摘 要 在我國企業(yè)創(chuàng)新能力亟待提升、研發(fā)投入不足的現(xiàn)實背景下，我國現(xiàn)行研發(fā)稅收優(yōu)惠政策，存在缺少普惠性稅收優(yōu)惠政策、中小企業(yè)處于弱勢地位、結(jié)轉(zhuǎn)期限的限制不合理等不足。我國可借鑒 OECD 主要國家的做法與經(jīng)驗，通過取消合格研發(fā)活動的技術(shù)領(lǐng)域限制、設(shè)置中小企業(yè)特殊優(yōu)惠條款、健全管理機制等措施，進一步完善我國研發(fā)活動的稅收優(yōu)惠政策。

關(guān)鍵詞 企業(yè)創(chuàng)新；研發(fā)投入；稅收優(yōu)惠

一、 提升我國企業(yè)創(chuàng)新能力的現(xiàn)實背景

（一）提升企業(yè)創(chuàng)新能力的緊迫性

第一，改革的制度紅利逐步消耗。隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷完善，既有改革紅利已經(jīng)被逐漸耗盡，只有從體制和政策上給予企業(yè)更大的生存空間，才能進一步激發(fā)企業(yè)原生的創(chuàng)造力和活力；第二，勞動力成本等競爭優(yōu)勢逐漸喪失。隨著勞動力要素價格不斷高企，土地、原材料和能源等資源供應日益趨緊，環(huán)境保護等要求上升，初級生產(chǎn)要素的競爭優(yōu)勢不斷喪失，高要素成本的時代已經(jīng)到來；第三，企業(yè)自主創(chuàng)新的意識和研發(fā)投入不足。長期以來，我國企業(yè)在戰(zhàn)略層面采取的往往都是跟隨型或引進型創(chuàng)新策略，研發(fā)被定位于成為行業(yè)中成功產(chǎn)品的創(chuàng)新模仿者或低成本生產(chǎn)者。這種戰(zhàn)略定位導致企業(yè)對于研發(fā)投入的重視程度較低、投入力度有限。例如，在歐盟發(fā)布的對全球企業(yè)研發(fā)支出情況進行排序的報告 《R&D投資排行（2013）》中，排名前2 000位的企業(yè)榜單中只有 93 家來自中國。 這93家企業(yè)的研發(fā)投入合計161億美元，較2012年增加了12.2%，僅占榜單中企業(yè)研發(fā)支出總量的3.0%，平均研發(fā)強度僅為1.4%。

（二）企業(yè)創(chuàng)新能力提升的現(xiàn)實條件

第一，人力資本等高級生產(chǎn)要素優(yōu)勢逐漸積累。當前我國科教事業(yè)迅速發(fā)展，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)逐步完善，為企業(yè)的創(chuàng)新活動、整個社會實現(xiàn)從追隨者到創(chuàng)新者提供了良好的條件；第二，企業(yè)逐步成為創(chuàng)新主體。在我國，企業(yè)在社會創(chuàng)新活動中的主體地位正在逐步形成；目前企業(yè)部門的研發(fā)投入占全社會研發(fā)總投入的比重已經(jīng)超過了70%；第三，創(chuàng)新環(huán)境漸次優(yōu)化。目前，我國在政策環(huán)境、市場環(huán)境、法制環(huán)境、社會服務(wù)環(huán)境等方面均推出了一系列有利于創(chuàng)新活動的政策措施，進一步簡政放權(quán)，增加財政稅收、加大專項基金引導力度、創(chuàng)業(yè)孵化和創(chuàng)新基地支持等。

二、我國在企業(yè)研發(fā)方面稅收優(yōu)惠政策存在的問題

當前我國對企業(yè)研發(fā)制定的稅收優(yōu)惠政策存在以下主要問題：

（一）缺少普惠性稅收優(yōu)惠政策

我國現(xiàn)行的研究開發(fā)費用加計扣除政策規(guī)定合格的研發(fā)活動必須在 《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》 和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2007 年度）》規(guī)定項目的范圍之內(nèi)。這就把大量的創(chuàng)新型企業(yè)排除在政策受益范圍之外。而其他的稅收優(yōu)惠政策專用性較強，也無法成為普惠性的激勵政策，從而導致我國創(chuàng)新政策體系的缺位。

（二）中小企業(yè)處于弱勢地位

在對高新技術(shù)企業(yè)認定過程中，對中小企業(yè)的研發(fā)強度水平較大型企業(yè)還有更為嚴格的規(guī)定。廣大中小企業(yè)由于其會計核算水平、信息資源和談判能力的限制，真正可以享受到上述稅收優(yōu)惠政策的比例很低。

（三）結(jié)轉(zhuǎn)期限的限制不夠合理

我國企業(yè)所得稅規(guī)定企業(yè)研發(fā)加計扣除不足抵扣部分可以向后結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期限只有5年，并且申請減免還需要承擔一定申請成本。對于初創(chuàng)期的企業(yè)，其后5年產(chǎn)生的應納稅所得額可能不足以抵免此前的研發(fā)投入；對于面臨資金匱乏困境的企業(yè)，這部分未來的、不確定的現(xiàn)金流對于緩解企業(yè)當下財務(wù)壓力缺乏實質(zhì)性效果。

三、OECD國家對企業(yè)研發(fā)采取稅收優(yōu)惠政策的特點

OECD國家對企業(yè)研發(fā)行為總額的50%以上都是通過稅收優(yōu)惠的形式實現(xiàn)的。其對企業(yè)研發(fā)采取稅收優(yōu)惠政策特點如下：

（一）優(yōu)惠政策覆蓋的普惠性

雖然各國對于合格的研發(fā)活動和研發(fā)費用的規(guī)定各有差異，但均未規(guī)定技術(shù)領(lǐng)域或設(shè)置產(chǎn)業(yè)限制，研發(fā)稅收優(yōu)惠成為一項具有普遍適用性的激勵措施。這就使市場機制能夠在科技資源的配置中發(fā)揮主要作用，以較低的成本實現(xiàn)政策的普惠性。

（二）對中小企業(yè)采用特別優(yōu)惠措施

中小企業(yè)在社會和經(jīng)濟發(fā)展方面發(fā)揮著重要作用，政府在制度設(shè)計層面應重點關(guān)注如何使中小企業(yè)能夠有更多機會享受到政府給予的研發(fā)優(yōu)惠政策。企業(yè)通常在新成立的幾年時間里較難實現(xiàn)盈利，如果沒有稅收返還、向前結(jié)轉(zhuǎn)或者對與研發(fā)活動有關(guān)的工資薪金預提稅抵等政策，企業(yè)就不能切實享受到研發(fā)激勵政策帶來的優(yōu)惠。在不同的OECD國家中，對于企業(yè)研發(fā)行為的稅收優(yōu)惠措施隨著企業(yè)的特征不同而有所差別。法國、英國、澳大利亞、加拿大、荷蘭和葡萄牙等對于中小企業(yè)的研發(fā)行為均實施更為優(yōu)惠的政策。

（三）優(yōu)惠政策的實現(xiàn)方式多樣化

多數(shù)國家還允許企業(yè)在沒有足夠的盈利時通過向前結(jié)轉(zhuǎn)、設(shè)置較長的向后結(jié)轉(zhuǎn)年限或者退稅的方式享受研發(fā)活動的稅收優(yōu)惠。在奧地利和挪威，一旦從事研發(fā)行為的企業(yè)產(chǎn)生了應稅所得，稅務(wù)機關(guān)就會從應納稅額中扣除其因研發(fā)行為而應當享受稅收優(yōu)惠的部分。澳大利亞、法國和英國都對中小企業(yè)和新設(shè)立企業(yè)實施更為慷慨的退稅等優(yōu)惠措施。

四、對企業(yè)研發(fā)稅收優(yōu)惠政策的建議

（一）取消合格研發(fā)活動的技術(shù)領(lǐng)域限制

創(chuàng)新是實現(xiàn)技術(shù)活動優(yōu)勝劣汰的基本機制從長期看，各行業(yè)的發(fā)展都需要創(chuàng)新驅(qū)動。 因而，有必要通過取消對研發(fā)領(lǐng)域的限制，規(guī)定合格研發(fā)活動及費用支出須為致力于產(chǎn)品制造和技術(shù)改良、規(guī)劃或發(fā)明，而實現(xiàn)研發(fā)稅收優(yōu)惠的普惠性激勵。

（二）設(shè)置中小企業(yè)特殊優(yōu)惠條款

首先，由于目前我國對中小企業(yè)的判斷標準過于復雜，需要明確稅收方面對中小企業(yè)的判定標準；其次，可以考慮選擇增加研發(fā)費用加計扣除比例和不足抵扣部分的即征即退或延長結(jié)轉(zhuǎn)年限的方式，給予中小企業(yè)更為便利的優(yōu)惠政策實現(xiàn)形式；最后，為了避免該優(yōu)惠的濫用，可通過規(guī)定享受特殊優(yōu)惠的研發(fā)費用金額上限或可返還稅收上限的方式予以限制。

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作者簡介：嚴盼飛（1990.4—），男，漢族，陜西渭南富平人，就讀于西南財經(jīng)大學財稅學院