李軍濤

【摘要】本文結(jié)合國家審計署和省審計廳等外部審計部門，對本單位四個高速公路建設(shè)項目開展的竣工財務(wù)決算審計情況，簡單分析存在的主要問題和不足，并探討了如何利用竣工財務(wù)決算審計成果，從而規(guī)范高速公路建設(shè)項目管理，提高項目管理水平。

【關(guān)鍵詞】竣工財務(wù)決算 審計成果 規(guī)范 高速公路建設(shè)項目管理

一、項目竣工財務(wù)決算存在的主要問題

財政部于2002年9月27日頒布了《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》（財建〔2002〕394號），其中，第三十七條：建設(shè)單位及其主管部門應(yīng)加強對基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算的組織領(lǐng)導(dǎo)，組織專門人員，及時編制竣工財務(wù)決算；設(shè)計、施工、監(jiān)理等單位應(yīng)積極配合建設(shè)單位做好竣工財務(wù)決算編制工作；建設(shè)單位應(yīng)在項目竣工后三個月內(nèi)完成竣工財務(wù)決算的編制工作；在竣工財務(wù)決算未經(jīng)批復(fù)之前，原機構(gòu)不得撤銷，項目負責(zé)人及財務(wù)主管人員不得調(diào)離。但在實際工作中，建設(shè)單位一般比較重視工程項目建設(shè)，而忽視項目竣工財務(wù)決算的組織和管理，影響了新增固定資產(chǎn)的核算和對項目建設(shè)成果的分析總結(jié)。具體表現(xiàn)為：

（一）項目公司未按照規(guī)定及時編制竣工財務(wù)決算

根據(jù)財政部《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》的要求，建設(shè)單位應(yīng)在項目竣工后三個月內(nèi)完成竣工財務(wù)決算的編制工作。現(xiàn)實情況是大部分項目公司在項目建設(shè)完工一年甚至幾年后仍未編制竣工財務(wù)決算。

（二）竣工財務(wù)決算編制內(nèi)容不完整，數(shù)字不準確

竣工財務(wù)決算是全面反映項目建設(shè)全過程財務(wù)情況的文件，建設(shè)成本不僅包括建筑安裝工程投資支出，還包括為房屋、道路配套的設(shè)備、工具、器具、家具等設(shè)備投資支出，在建設(shè)過程中發(fā)生的建設(shè)單位管理費、設(shè)計、監(jiān)理、前期報建費用、借款利息等待攤投資支出及其他投資支出等。而部分項目公司在編制竣工財務(wù)決算時存在如下情況：一是將部分不需要安裝的設(shè)備納入生產(chǎn)經(jīng)營活動中核算；二是將交付使用前發(fā)生的借款利息計入生產(chǎn)經(jīng)營活動中的財務(wù)費用或?qū)⑦\營通車后借款利息計入在建工程成本核算；三是將不屬于本項目的成本支出列入該項目建設(shè)成本；四是將本項目的部分待攤投資支出列入其他建設(shè)項目的工程支出；五是項目建設(shè)成本的不同明細項目之間錯列；六是征地拆遷等費用支付依據(jù)不充分、基礎(chǔ)資料保存不完整甚至遺失，導(dǎo)致工程成本被審計核減；等等，所有這些不但造成移交的固定資產(chǎn)總值不準確，更是面臨國有資產(chǎn)流失難以追回，甚至違規(guī)違紀被移送紀檢監(jiān)察、司法等部門。

三、原因分析

（一）項目竣工財務(wù)決算未能及時編制的原因分析。

1.項目公司及其主管部門對項目竣工財務(wù)決算的編制工作重視不夠。項目公司一般把項目建成通車作為政治任務(wù)，重視項目建設(shè)過程，尤其是關(guān)注對工程質(zhì)量、工期等方面的管理，而忽視對基建財務(wù)工作的管理，項目竣工驗收合格后，不按時積極主動編制竣工財務(wù)決算和辦理資產(chǎn)交付使用手續(xù)，而是被動等待審計廳或?qū)徲嬍鸬目⒐Q算審計通知，從而影響了竣工財務(wù)決算工作的進度。

2.對建設(shè)項目前期的報建資料和建設(shè)期間的結(jié)算資料保管不善，到進行竣工財務(wù)決算編制時，不得不花大量的時間去補充決算資料，導(dǎo)致無法按時完成竣工財務(wù)決算的編制工作。

3.項目公司工程、計劃部門不及時辦理工程結(jié)算，財務(wù)人員無法及時、準確地匯總建設(shè)項目發(fā)生的成本費用，影響了竣工財務(wù)決算工作的進行。

4.工程預(yù)付款超進度、超比例支付，導(dǎo)致施工單位剩余工程款數(shù)額很小，施工單位嫌申報結(jié)算數(shù)額手續(xù)麻煩，直接放棄工程余款，也不積極配合項目公司提供申報結(jié)算資料，致使項目公司申報結(jié)算資料不全，無法申報工程結(jié)算，從而也影響了竣工財務(wù)決算的編制工作。

（二）竣工財務(wù)決算編制內(nèi)容不完整，數(shù)字不準確的原因分析

一是工程、計劃部門人員安排不當。工程、計劃部門的骨干人員在項目建成通車后即前往其他新的建設(shè)項目甚至辭職離開公司系統(tǒng)，留下來編制竣工財務(wù)決算人員對項目建設(shè)過程不了解、不熟悉，無法清楚還原當初的事實；二是沒有建立健全基建財務(wù)管理制度。財務(wù)人員沒有充分掌握基建會計制度規(guī)定，對制度不重視、不理解、不熟悉，導(dǎo)致日常工程建設(shè)成本核算不準確、項目歸類錯誤甚至遺漏部分項目。

四、總結(jié)經(jīng)驗，借力審計監(jiān)督，進一步規(guī)范項目建設(shè)管理

一是轉(zhuǎn)變觀念、提高認識、樹立審計把關(guān)思想。在思想上，項目建設(shè)管理者要樹立審計把關(guān)思想。在項目建設(shè)管理中涉及經(jīng)濟往來的各方方面面，大到對外投資、招標、定價、結(jié)算，小到接待費用的賬務(wù)處理等，各級領(lǐng)導(dǎo)干部要以能通過政府審計為準則，開展各個環(huán)節(jié)的管理工作。

在措施上，項目建設(shè)管理者要適應(yīng)政府審計，提升精細化管理水平。項目審計發(fā)現(xiàn)的問題，既有基建程序方面的問題、管線拆遷未公開招標問題，也有平時沒注意到或者認為無關(guān)要緊的問題，如招標過程中部分資格預(yù)審時間存在不足等問題。為此，在后續(xù)項目建設(shè)管理上要更科學(xué)、更精細、更嚴格地執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)；要加強日常管理力度，開展項目全過程跟蹤審計，注重事前、事中審計；要珍惜利用每一次上級單位的財務(wù)檢查、財監(jiān)檢查、審計部門檢查的機會，早發(fā)現(xiàn)、早提醒、早整改，減少得大病、得重病的幾率。

二是加強對設(shè)計工作的監(jiān)督管理，對設(shè)計數(shù)據(jù)和圖紙加大審核力度，保證清單基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準確性。工程量清單是工程變更、計量支付工作的基礎(chǔ)，清單數(shù)據(jù)不準確，直接影響到工程的造價管理工作。為提升工程量清單的編制質(zhì)量，一方面建議在設(shè)計合同及設(shè)計咨詢合同上均設(shè)置設(shè)計質(zhì)量和審查質(zhì)量獎懲條款；另一方面，鑒于清單修編工作量大，且項目公司的主要工作重點已經(jīng)轉(zhuǎn)向現(xiàn)場管理，建議將工程量修編工作，向外委托咨詢公司或由其他設(shè)計院進行復(fù)核修編，項目公司安排專人跟進、協(xié)調(diào)與溝通，向被委托方解釋計量支付條款，做好有關(guān)工作銜接。

三是完善合同條款，改變合同條款設(shè)置思路。項目公司在起草合同文本時，要加強對合同條款的審查、核對工作，尤其要注重合同條款自身的前后對應(yīng)，以及合同中計量支付條款與工程量清單的前后勾連一致。另外，為了控制造價，在專用條款中將很多不利于招標人的條款進行刪除，尤其是工期延長、窩工補償、停工賠償?shù)葪l款，將這些施工風(fēng)險盡可能地轉(zhuǎn)嫁給了施工單位。但是，在項目實施過程中，由于征地拆遷等原因，工期延誤、窩工、停工時有發(fā)生，致使后期的趕工補償因無合同條款支持而被審計核減。所以，建議對于此類條款，按照既能適當調(diào)動施工單位積極性，又能控制造價，避免合同風(fēng)險的原則處理。

審計監(jiān)督是黨風(fēng)廉政建設(shè)的一個重要抓手和借力點，又是規(guī)范公司管理，提升公司經(jīng)營管理水平的重要推手。項目建設(shè)管理者要借鑒經(jīng)驗，吸取教訓(xùn)，避免在不同項目出現(xiàn)相同的問題和缺陷，提升公司經(jīng)營管理水平。

參考文獻

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[2]任萬祥.《淺析建設(shè)項目竣工財務(wù)決算編制易出現(xiàn)的問題及對策》[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2013（3）.