鄧悅
近些年,隨著互聯(lián)網(wǎng)大面積普及和電商的迅速發(fā)展,網(wǎng)上零售市場(chǎng)交易已成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。2014年,由易觀智庫(kù)發(fā)布的“中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)核心數(shù)據(jù)盤點(diǎn)報(bào)告”顯示,中國(guó)網(wǎng)上零售市場(chǎng)交易額28637. 2億元,以年均45%的速度增長(zhǎng)。伴隨著越來(lái)越多的電商開展的網(wǎng)絡(luò)促銷風(fēng)暴,網(wǎng)上零售業(yè)務(wù)已經(jīng)滲透到大眾生活的方方面面。然而,由于電子商務(wù)異地交易、小額交易、無(wú)形產(chǎn)品比重逐步提高的特點(diǎn),傳統(tǒng)發(fā)票已經(jīng)難以滿足新時(shí)代下稅收監(jiān)管的要求,稅源監(jiān)控和稅收管轄權(quán)都難以得到保障,電子發(fā)票有助于在新形勢(shì)下保證稅收征收,推行電子發(fā)票勢(shì)在必行。此外,傳統(tǒng)發(fā)票的低效操作已經(jīng)難以滿足新興電子商務(wù)企業(yè)生產(chǎn)銷售等各個(gè)方面的高效運(yùn)轉(zhuǎn),推行電子發(fā)票是市場(chǎng)倒逼稅務(wù)征管體制的結(jié)果。
(一)電子發(fā)票的定義
目前,我國(guó)還沒有電子發(fā)票的權(quán)威定義。歐盟將電子發(fā)票定義為:電子發(fā)票是借由電子數(shù)據(jù)交換(electronicdatainterchange,EDI)將電子發(fā)票由賣方系統(tǒng)傳至買方系統(tǒng)。具體流程如下:發(fā)票在賣方的系統(tǒng)里根據(jù)邏輯信息及訂單自動(dòng)生成,在經(jīng)由EDI系統(tǒng)傳至買方,買方系統(tǒng)可自動(dòng)將發(fā)票登記入帳。根據(jù)“臺(tái)灣財(cái)政部賦稅署”的定義,電子發(fā)票是由營(yíng)業(yè)人用計(jì)算機(jī)開立的。利用網(wǎng)際網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)慕y(tǒng)一發(fā)票。上述定義表明,電子發(fā)票是由稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)行,遵守統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的買賣雙方納稅憑證的電子化發(fā)票。
電子發(fā)票始于21世紀(jì),至今在世界范圍內(nèi)已有60多個(gè)國(guó)家和地區(qū)以法律法規(guī)的形式賦予了電子簽名和電子發(fā)票合法地位。作為以票控稅的國(guó)家及地區(qū),歐盟、新加坡、臺(tái)灣地區(qū)電子發(fā)票發(fā)展的較為成熟;作為非以票控稅的國(guó)家,美國(guó)通過加強(qiáng)對(duì)金融交易信息的分析來(lái)監(jiān)管稅收,發(fā)票的主要功能是經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)的憑證。2012年,全球共開出175億張電子發(fā)票,且以20%的增長(zhǎng)率逐年增長(zhǎng)。
歐盟新的增值稅法將于2013年1月1日正式實(shí)施,該法律賦予了電子發(fā)票和紙質(zhì)發(fā)票同等的法律地位。新加坡規(guī)定所有公立學(xué)校和政府部門對(duì)外支出只能接受電子發(fā)票,該電子發(fā)票工程使92%用戶收益,53%用戶提高經(jīng)營(yíng)效率。臺(tái)灣地區(qū)對(duì)電子發(fā)票的推廣采用分布落地政策,先從B2B開始,再是B2C與B2G;在每種模式內(nèi)部也采用分布方式,如B2C電子發(fā)票先推行至網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物、電視購(gòu)物等非實(shí)體店,最后再覆蓋所有實(shí)體店。關(guān)于電子發(fā)票的存儲(chǔ)介質(zhì),主要有“共通性載具—手機(jī)條碼”及“icash”、“悠游卡”等內(nèi)含芯片的信用卡作為發(fā)票載具。美國(guó)除了海關(guān)發(fā)票,沒有統(tǒng)一的官方制發(fā)票。美國(guó)稅務(wù)部門通過先進(jìn)的銀行結(jié)算制度來(lái)全面掌握每家公司的稅收,賬冊(cè)發(fā)票只是輔助監(jiān)測(cè)工具。
相對(duì)于電子發(fā)票在國(guó)外的成熟應(yīng)用,我國(guó)電子發(fā)票發(fā)展相對(duì)落后,雖然已在部分城市和部分企業(yè)展開試點(diǎn),但相對(duì)發(fā)票的整體來(lái)說(shuō)還是九牛一毛,需要大力推行電子發(fā)票的應(yīng)用,趕上電子發(fā)票在國(guó)際上的發(fā)展潮流。
不論國(guó)內(nèi)還是國(guó)外,現(xiàn)代還是古代,稅務(wù)都是國(guó)家對(duì)社會(huì)資源進(jìn)行管理、調(diào)控、配置的最重要的手段之一,電子發(fā)票的意義已經(jīng)超越其功能本身,影響力也并不只是局限于電商,而是整個(gè)社會(huì)生產(chǎn)部門。從宏觀層面上來(lái)看,推行電子發(fā)票不僅經(jīng)濟(jì)環(huán)保、吻合大數(shù)據(jù)時(shí)代的潮流,還有助于提升征稅效率、推動(dòng)我國(guó)稅收體制改革,實(shí)現(xiàn)稅務(wù)公平、公正、公開、透明;從微觀層面上來(lái)講,推行電子發(fā)票有助企業(yè)優(yōu)化財(cái)務(wù)管理流程,有助于消費(fèi)者維護(hù)自身權(quán)益。
電子商務(wù)不僅繼承了傳統(tǒng)商務(wù)中各個(gè)征稅環(huán)節(jié)效率低、成本高的缺陷,還產(chǎn)生新的問題,如無(wú)店鋪銷售模式減弱企業(yè)注冊(cè)動(dòng)力,面向個(gè)人銷售使得不開票現(xiàn)象更加普遍,產(chǎn)品無(wú)形話使得稅種模糊,異地交易大幅上升造成稅源流失和稅收管轄權(quán)沖突,這些都降低了“以票控稅”有效性。
在電子發(fā)票制度下,納稅人在線開具發(fā)票,發(fā)票的涉稅信息可實(shí)時(shí)通過稅控管理系統(tǒng)傳到稅務(wù)局稅控管理平臺(tái)和稅務(wù)監(jiān)管系統(tǒng)。電子發(fā)票的傳遞機(jī)制有助于加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)的稅收征管,保證核稅依據(jù)的真實(shí)準(zhǔn)確,簡(jiǎn)化稅收申報(bào)程序,方便了納稅人納稅。此外,電子發(fā)票的傳遞機(jī)制從源頭上遏制企業(yè)發(fā)票數(shù)據(jù)不真實(shí)、使用紙質(zhì)假發(fā)票、填寫發(fā)票不規(guī)范等問題,保證稅收征管的及時(shí)有效、發(fā)票內(nèi)容的真實(shí)規(guī)范,有效的遏制和打壓開具“陰陽(yáng)發(fā)票”和買賣假發(fā)票的現(xiàn)象。
電子發(fā)票實(shí)行全程線上操作,極大的簡(jiǎn)化了納稅工作。納稅人只需要在電腦終端上向稅務(wù)管理平臺(tái)提出申請(qǐng),審核通過后,稅控管理系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)提供相關(guān)信息。納稅人不再需要到稅務(wù)局排隊(duì)等候,大大節(jié)省了納稅人花在領(lǐng)取、開具發(fā)票等相關(guān)工作的時(shí)間,簡(jiǎn)化了領(lǐng)取、開具紙質(zhì)發(fā)票所需要的繁復(fù)的操作流程,減少錯(cuò)誤出現(xiàn)的概率。
此外,電子發(fā)票還可提高工作效率,以開錯(cuò)發(fā)票紅字沖抵為例,企業(yè)開錯(cuò)的發(fā)票要如數(shù)送去稅務(wù)局沖抵,稅務(wù)人員要逐筆審查,浪費(fèi)財(cái)務(wù)人員和稅務(wù)人員的時(shí)間,而電子發(fā)票的糾錯(cuò)只需用鼠標(biāo)輕點(diǎn)幾下便可輕松解決,這對(duì)于勞務(wù)和貨物交易頻繁的企業(yè)非常實(shí)用。
在傳統(tǒng)紙質(zhì)發(fā)票制度下,發(fā)票的傳遞流程為:供應(yīng)商—客戶—財(cái)務(wù)系統(tǒng)—附于憑證,該流程繁瑣耗時(shí),財(cái)務(wù)人員的很大一部分時(shí)間都浪費(fèi)在整理發(fā)票、核對(duì)發(fā)票、黏貼發(fā)票這些機(jī)械性的工作上,從而真正投入到溝通交流、財(cái)務(wù)分析、解決流程中需要人的主觀能動(dòng)性的問題上的時(shí)間有限,加大了財(cái)務(wù)人員的負(fù)擔(dān),阻礙財(cái)務(wù)人員發(fā)揮其應(yīng)有的積極作用。隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展以及人們對(duì)電子發(fā)票的需求不斷加大,涌現(xiàn)出各種各樣的電子發(fā)票流程,這些流程都不同程度的優(yōu)化財(cái)務(wù)管理流程,減輕財(cái)務(wù)人員機(jī)械重復(fù)性的工作。
電子發(fā)票的推廣及普及有助于為企業(yè)節(jié)約成本。近年來(lái),越來(lái)越多的電商因?yàn)槌杀镜膲毫娂娹D(zhuǎn)向電子發(fā)票。目前,在電子商務(wù)領(lǐng)域包括京東、1號(hào)店、唯品會(huì)、蘇寧易購(gòu)等都在企業(yè)內(nèi)推廣電子發(fā)票的使用。
近些年來(lái)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛,但也帶來(lái)很多環(huán)境問題如大量樹木被砍伐。眾所周知,造紙需要大量的樹木,每年我國(guó)光是制作紙質(zhì)發(fā)票需要木材數(shù)量之大讓人難以想象,如果用電子發(fā)票取代紙質(zhì)發(fā)票,將會(huì)為國(guó)家節(jié)約大量木材。電子發(fā)票在為企業(yè)節(jié)約成本的同時(shí),也帶來(lái)了巨大的環(huán)境保護(hù)效益。僅就京東來(lái)說(shuō),現(xiàn)每年要投入5000萬(wàn)在紙質(zhì)發(fā)票的使用上,全面應(yīng)用電子發(fā)票后,年節(jié)約紙質(zhì)發(fā)票5億,折合300噸紙;全國(guó)范圍來(lái)看,全面推行電子發(fā)票年節(jié)約紙質(zhì)發(fā)票2000億,折合86萬(wàn)成年樹木。電子發(fā)票全面推行對(duì)節(jié)約紙張、保護(hù)環(huán)境效應(yīng)讓人瞠目結(jié)舌。
消費(fèi)者和商家比較勢(shì)單力薄,又處于信息不對(duì)稱的劣勢(shì)地位,因而對(duì)于消費(fèi)者權(quán)益的維護(hù)是經(jīng)久不衰的討論話題。在實(shí)體交易中,關(guān)于消費(fèi)者權(quán)益的糾紛爭(zhēng)執(zhí)從未間斷,而網(wǎng)絡(luò)交易中消費(fèi)者權(quán)益的維護(hù)更是難上加難。網(wǎng)購(gòu)特有的虛擬性成為消費(fèi)者維權(quán)道路上的障礙,消費(fèi)者無(wú)法知道店鋪位置在哪、老板是誰(shuí),在維權(quán)上處于弱勢(shì)地位。若發(fā)生糾紛,需要對(duì)其支付記錄、聊天記錄進(jìn)行證據(jù)保全,訴訟過程復(fù)雜、成本較高。國(guó)家工商總局頒布的《網(wǎng)絡(luò)交易管理辦法》明確表示,網(wǎng)上商家可以應(yīng)消費(fèi)者要求向其開具電子化服務(wù)單據(jù)或購(gòu)貨憑證,且該單據(jù)和憑證能夠作為處理消費(fèi)投訴的依據(jù)。此外,電子發(fā)票不易丟失、難以造假、易于保存的特性都有助于消費(fèi)者維權(quán)。
如上文所述,電子發(fā)票對(duì)國(guó)家來(lái)說(shuō)能夠優(yōu)化稅收流程和稅收制度,如加強(qiáng)稅收監(jiān)管、簡(jiǎn)化納稅工作;對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)能夠優(yōu)化財(cái)務(wù)管理流程;對(duì)個(gè)人來(lái)說(shuō)有助于維護(hù)消費(fèi)者權(quán)益。且電子發(fā)票的推進(jìn)工作在國(guó)外已經(jīng)開展并取得了豐碩的理論成果和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),我們要緊跟時(shí)代的潮流,全方位的推進(jìn)普及電子發(fā)票。紙質(zhì)發(fā)票轉(zhuǎn)向電子發(fā)票是時(shí)代發(fā)展的必然要求,我國(guó)電子發(fā)票在最近幾年發(fā)展勢(shì)頭良好,為了進(jìn)一步普及,需要從以下幾個(gè)方面改進(jìn)加強(qiáng):一是為對(duì)電子發(fā)票推進(jìn)工作進(jìn)行實(shí)施,成立國(guó)家級(jí)的部門負(fù)責(zé)對(duì)電子發(fā)票的全面推進(jìn)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃,相關(guān)各部委和部門都要參與,明確制定長(zhǎng)期的計(jì)劃,推動(dòng)電子發(fā)票發(fā)展;二是對(duì)相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行補(bǔ)充修改,從法律層面上賦予電子發(fā)票與紙質(zhì)發(fā)票同等地位,明確電子發(fā)票在報(bào)銷及核準(zhǔn)上的法律效力,在全國(guó)范圍內(nèi)建立統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),有助于電子發(fā)票后續(xù)的全面推進(jìn);三是在全面推行電子發(fā)票過程中,實(shí)行電子發(fā)票和紙質(zhì)發(fā)票并行作為過渡,區(qū)分不同交易類型實(shí)施分布推進(jìn),積極穩(wěn)妥的推進(jìn)電子發(fā)票應(yīng)用實(shí)施;四是開發(fā)建立電子發(fā)票整合服務(wù)平臺(tái),從而為納稅人提供開立、傳輸、交換、儲(chǔ)存電子發(fā)票的信息系統(tǒng)及其他相關(guān)整合性服務(wù),為電子發(fā)票的傳遞傳輸創(chuàng)造通道。
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