江西中煙工業(yè)有限責(zé)任公司 李雄文

基于國(guó)有企業(yè)強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制研究

江西中煙工業(yè)有限責(zé)任公司 李雄文

公司財(cái)務(wù)丑聞及其他重大違規(guī)事件等財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題都與企業(yè)內(nèi)部控制出現(xiàn)漏洞，相關(guān)人員違規(guī)操作直接相關(guān)。國(guó)有大中型企業(yè)是中國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱，國(guó)有資產(chǎn)的保值增值和國(guó)有企業(yè)持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展尤為重要。為此，降低國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制就顯得非常重要。本文回顧了國(guó)內(nèi)外對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)理論研究，并結(jié)合國(guó)內(nèi)外內(nèi)部控制相關(guān)理論與實(shí)踐的發(fā)展沿革，立足于基本國(guó)情，針對(duì)國(guó)有企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，總結(jié)了國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制存在的一些問(wèn)題和所取得的相關(guān)成就，并提出了一套健全國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的有效對(duì)策。

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理 內(nèi)部控制 國(guó)有企業(yè)

1　引言

新世紀(jì)以來(lái)，一系列震驚中外的財(cái)務(wù)丑聞?lì)l發(fā)，安然事件、“中航油”事件，以及中國(guó)銀行等重大違規(guī)事件紛至沓來(lái)，將財(cái)務(wù)舞弊、內(nèi)控失敗等嚴(yán)重問(wèn)題暴露在了公眾面前，引發(fā)人們思考。盡管這些重大事件的表現(xiàn)形式不盡相同，但都與企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理不到位、內(nèi)部控制弱化等因素緊密相連。從20世紀(jì)初期開始，在西方的理論和實(shí)踐中，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制的研究與監(jiān)管，特別是內(nèi)部控制，受到了越來(lái)越多的關(guān)注。健全有效的內(nèi)部控制已成為企業(yè)的一種解決許多潛在問(wèn)題的有效方法。

改革開放以來(lái)，中國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)快速增長(zhǎng)之勢(shì)。與此同時(shí)，經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)不斷推進(jìn)，國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。新舊體制交替之間，復(fù)雜多變的新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)之下，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、管理內(nèi)容和管理模式也變得越來(lái)越復(fù)雜，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不斷集聚，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，已成為提高管理水平，促進(jìn)企業(yè)適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)全球化的迫切需要。企業(yè)在適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)下，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的控制已經(jīng)成為企業(yè)提升管理、促進(jìn)發(fā)展的迫切需求。同時(shí)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制也是企業(yè)保持健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的一個(gè)重要保障，更是企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身愿景的一種行之有效的手段。

中國(guó)經(jīng)濟(jì)具有其特殊性，國(guó)有企業(yè)作為中國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要支柱，國(guó)有企業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展對(duì)鞏固和發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)具有舉足輕重的作用。但不容忽視的是，目前中國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部存在管理松弛、內(nèi)部控制薄弱、內(nèi)控制度形同虛設(shè)等問(wèn)題，出現(xiàn)了諸如利用公款炒股、利用改組改制等產(chǎn)權(quán)變動(dòng)機(jī)會(huì)中飽私囊等新型經(jīng)濟(jì)犯罪案例。此種形勢(shì)之下，需要在充分考慮發(fā)揮國(guó)有經(jīng)濟(jì)主導(dǎo)作用、政府宏觀調(diào)控和社會(huì)文化因素等國(guó)情之下，進(jìn)一步深入研究?jī)?nèi)部控制在企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用，構(gòu)建能夠適合中國(guó)國(guó)情、有效引導(dǎo)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)的原則框架。

2　財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究

2.1理論發(fā)展沿革

早在20世紀(jì)初期國(guó)外就開始了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)理論的研究。歷史上首次針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的實(shí)質(zhì)性分析是由美國(guó)學(xué)者H.A威利特在1901年提出的，之后在20世紀(jì)30年代，美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家F.H奈特在其書《風(fēng)險(xiǎn)、不確定性和利潤(rùn)》中指出，風(fēng)險(xiǎn)是可以采用一定方法和輔助技術(shù)來(lái)衡量和評(píng)測(cè)的。米勒和莫迪格利尼(1958)提出的MM理論驗(yàn)證了公司價(jià)值并不因資本結(jié)構(gòu)的改變而受影響，為企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步研究奠定了基礎(chǔ)。直到現(xiàn)在，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其相關(guān)問(wèn)題都在被不斷擴(kuò)充和完善，美國(guó)COSO委員會(huì)于2004年發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整理框架》，重新界定了企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵、目標(biāo)體系、構(gòu)成要素等，標(biāo)志著企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的研究進(jìn)入了新的階段。

2.2中國(guó)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀

企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因不盡相同，其表現(xiàn)形式也有很大差異，綜合中國(guó)國(guó)有企業(yè)總體分析，目前主要有如下表現(xiàn)。

2.2.1目標(biāo)多元化

由于國(guó)有企業(yè)基本屬于國(guó)家控股，因而政府可能對(duì)國(guó)有企業(yè)確立了多個(gè)發(fā)展目標(biāo)，包括經(jīng)濟(jì)效率的提高，社會(huì)就業(yè)的穩(wěn)定，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整等。國(guó)有企業(yè)承擔(dān)的這部分社會(huì)責(zé)任，可能會(huì)造成企業(yè)資源和精力的分散，造成一部分經(jīng)濟(jì)效益的損失，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)降低了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視程度。

2.2.2管理層次冗雜

目前中國(guó)許多國(guó)有企業(yè)集團(tuán)是在政府的推動(dòng)下形成的，而非市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的產(chǎn)物，特別是省級(jí)以下的很多國(guó)有企業(yè)。這些層面的國(guó)有企業(yè)管理和轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)權(quán)關(guān)系比較混亂和復(fù)雜，國(guó)有企業(yè)的母子公司關(guān)系也是如此，管理水平的冗余，管理決策的低效率，對(duì)企業(yè)可能產(chǎn)生不必要的損失風(fēng)險(xiǎn)。

2.2.3資本結(jié)構(gòu)欠缺合理性

從目前中國(guó)國(guó)有企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)來(lái)看，由于國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)受保護(hù)具有穩(wěn)定性，企業(yè)地位高信譽(yù)好，比較容易實(shí)現(xiàn)債務(wù)融資，為此大多數(shù)國(guó)有企業(yè)都背負(fù)著數(shù)量不低的借款，資本結(jié)構(gòu)中負(fù)債比率明顯偏高。財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)是把雙刃劍，企業(yè)過(guò)高的負(fù)債比率容易使企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境，同時(shí)，由于國(guó)有企業(yè)的借款來(lái)源單一，一般傾向于向銀行取得短期借款，這樣一旦資金鏈斷裂，出現(xiàn)資金流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，就可能會(huì)導(dǎo)致高額利息支付危機(jī)，并最終導(dǎo)致資不抵債，甚至破產(chǎn)。

2.2.4財(cái)務(wù)管理水平參差不齊

在當(dāng)今復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，企業(yè)在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下快速擴(kuò)張，先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理工作變得至關(guān)重要。因此，在國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員水平的影響下，企業(yè)業(yè)務(wù)能力受限，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，可能導(dǎo)致企業(yè)忽視某些風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)進(jìn)而釀成大問(wèn)題等。

3　內(nèi)部控制理論與實(shí)踐

加強(qiáng)內(nèi)部控制理論研究，完善內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)是防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最有效的途徑之一。

3.1理論發(fā)展沿革

國(guó)外內(nèi)部控制理論發(fā)展沿革主要經(jīng)過(guò)了五個(gè)階段。第一階段是20世紀(jì)40年代以前，為內(nèi)部控制的牽制階段。LR.Dicksee(1905)最早提出“內(nèi)部牽制”這一概念，認(rèn)為人員輪換、職責(zé)分工、會(huì)計(jì)記錄三個(gè)要素即可構(gòu)成內(nèi)部牽制。隨后GeorgeE.Bennett(1930)發(fā)展了內(nèi)部牽制，并對(duì)內(nèi)部牽制的概念進(jìn)行了完整的定義。第二階段是20世紀(jì)40年代至70年代，是內(nèi)部控制的集中發(fā)展期，內(nèi)部控制的概念逐漸形成。1953年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)程序委員會(huì)發(fā)布了《審計(jì)程序公告第19號(hào)》，公告中對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了分類，將內(nèi)部控制分為“管理控制”和“會(huì)計(jì)控制”。第三階段是20世紀(jì)80年代，進(jìn)入了內(nèi)部控制的深化研究期，研究重點(diǎn)開始向具體內(nèi)容過(guò)渡，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的概念開始出現(xiàn)。第四階段是20世紀(jì)90年代，進(jìn)入了內(nèi)部控制整合框架階段，標(biāo)志事件為美國(guó)COSO委員會(huì)1992年發(fā)布的《內(nèi)部控制——整合框架》。第五階段從21世紀(jì)開始，內(nèi)部控制的發(fā)展歷程也開始進(jìn)入了風(fēng)險(xiǎn)管理框架階段。美國(guó)COSO委員會(huì)正式頒布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》(2004)。

3.2中國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展與企業(yè)的發(fā)展過(guò)程、管理環(huán)境、管理體制等有著密切的關(guān)系。在這些因素的影響下，在多元化的市場(chǎng)環(huán)境下，國(guó)有企業(yè)在不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制的過(guò)程中，仍存在著諸多薄弱環(huán)節(jié)。

3.2.1內(nèi)部控制的建設(shè)和實(shí)施責(zé)任主體暫時(shí)還不明確

目前，一些國(guó)有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)還沒有真正建立起來(lái)，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施責(zé)任主體還不明確。在這個(gè)階段，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)主要靠企業(yè)管理者對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)程度和關(guān)注力度，而在實(shí)踐中，許多國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人仍然沒有意識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要作用。有些僅僅將內(nèi)部控制理解為會(huì)計(jì)控制的一項(xiàng)管理手段，有些還只是應(yīng)付外部監(jiān)管的形象工程，沒有起到實(shí)質(zhì)作用。

3.2.2內(nèi)部控制建設(shè)驅(qū)動(dòng)力不足

從企業(yè)內(nèi)部來(lái)看，目前中國(guó)國(guó)有企業(yè)現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)仍不完善，法人治理機(jī)制和內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)仍然不夠合理，可能造成“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。企業(yè)缺乏有效的權(quán)力制衡機(jī)制，同時(shí)由于缺乏有效的激勵(lì)約束機(jī)制，造成管理者責(zé)任意識(shí)缺乏，也一定程度上抑制了管理者的進(jìn)取精神和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。從企業(yè)外部驅(qū)動(dòng)力來(lái)看，能夠影響企業(yè)發(fā)展的外部市場(chǎng)(包括資本市場(chǎng)、職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)等)遠(yuǎn)沒有成熟，為企業(yè)提供的業(yè)績(jī)壓力和控制權(quán)壓力有限，管理者缺乏經(jīng)營(yíng)壓力和淘汰壓力，從而極大地弱化了對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的約束作用。

3.2.3內(nèi)部控制制度缺乏系統(tǒng)性

雖然當(dāng)前中國(guó)絕大部分國(guó)有企業(yè)在生產(chǎn)、管理、經(jīng)營(yíng)等方面制定了許多規(guī)章制度，但這些制度基本上是由各業(yè)務(wù)部門從自身角度出發(fā)制定的，各項(xiàng)規(guī)章制度之間缺乏有效聯(lián)結(jié)；同時(shí)，管理部門制定的規(guī)章制度也可能與企業(yè)業(yè)務(wù)流程結(jié)合的緊密度不夠，使制度沒有得到真正落實(shí)。

3.2.4內(nèi)部控制管理手段和管理工具較為落后

與國(guó)際先進(jìn)企業(yè)相比，目前中國(guó)國(guó)有企業(yè)整體信息化建設(shè)工作仍相對(duì)落后，無(wú)法完全滿足企業(yè)在內(nèi)部控制體系建設(shè)與發(fā)展方面的要求。

4　強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，完善內(nèi)部控制的對(duì)策

4.1建立健全董事會(huì)制度，規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)

通過(guò)徹底的公司法人制改造，建立健全國(guó)有企業(yè)董事會(huì)制度，規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)，保證決策權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，建立有效的權(quán)力制衡機(jī)制，從而改善企業(yè)決策機(jī)制，降低國(guó)有企業(yè)的決策風(fēng)險(xiǎn)。

4.2創(chuàng)建風(fēng)險(xiǎn)文化，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

企業(yè)文化建設(shè)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理具有潛移默化的影響作用，文化凝聚力有助于企業(yè)形成全體員工的共同努力抵御風(fēng)險(xiǎn)的氛圍。特別是企業(yè)管理層，在風(fēng)險(xiǎn)文化的培育過(guò)程中，要起到帶頭和表率作用，這樣才能帶動(dòng)員工個(gè)人積極參與其中，自覺與個(gè)人價(jià)值觀相融合，訓(xùn)練出風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的觀念。

4.3招募并培養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理的專業(yè)人才

建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，單靠規(guī)范相關(guān)部門的管理責(zé)任是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還需要為企業(yè)引進(jìn)和培養(yǎng)專業(yè)優(yōu)秀的風(fēng)險(xiǎn)管理人才。在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范的過(guò)程中，企業(yè)所有員工要緊密結(jié)合起來(lái)，建立起一條堅(jiān)實(shí)的防御線。

4.4建立風(fēng)險(xiǎn)管理長(zhǎng)效機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)長(zhǎng)期的系統(tǒng)工程，為了加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，國(guó)有企業(yè)需要注重優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制設(shè)計(jì)，建立一個(gè)權(quán)力和責(zé)任相統(tǒng)一的、有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。針對(duì)企業(yè)的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，應(yīng)該優(yōu)化決策機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制、問(wèn)責(zé)機(jī)制、監(jiān)督機(jī)制等一系列風(fēng)險(xiǎn)管理長(zhǎng)效機(jī)制。

[1] 張偉.企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制研究[D].華中科技大學(xué), 2013.

[2] 徐翔.國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制及運(yùn)行研究[D].西南財(cái)經(jīng)大學(xué),2014.

[3] 張俊遠(yuǎn).煙草企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建研究[D].河南大學(xué),2012.

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A

2096-0298(2015)10(c)-008-03