李淑萍+張艷兵

【摘 要】隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也做出了相應(yīng)的調(diào)整，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善勢(shì)在必行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系基本上可以實(shí)現(xiàn)我國(guó)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的成功接軌。本文從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的債務(wù)重組、存貨、企業(yè)合并和公允價(jià)值概念的引入等四方面分析其對(duì)財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)核算工作的影響，從而提出相應(yīng)對(duì)策，以便為財(cái)務(wù)工作者提供參考。

【關(guān)鍵詞】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)；核算

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)核算的影響

1.“債務(wù)重組”準(zhǔn)則

債務(wù)重組又稱債務(wù)重整，是指?jìng)鶛?quán)人在債務(wù)人的財(cái)務(wù)出現(xiàn)問(wèn)題的情況下，債權(quán)人可以按照當(dāng)時(shí)與債務(wù)人達(dá)成的有效協(xié)議或者依據(jù)法院的裁定做出一定讓步的現(xiàn)象。債務(wù)重組準(zhǔn)則的變革對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)核算的影響主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是，債務(wù)重組準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)核算中會(huì)計(jì)報(bào)表披露的影響。在債務(wù)重組的新準(zhǔn)則中，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表披露的要求有兩條信息的改變，既明確了非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的依據(jù)及方法和明確債務(wù)重組的得利；二是，債務(wù)重組準(zhǔn)則提高了財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)核算中債務(wù)人的財(cái)務(wù)利潤(rùn)。債務(wù)重組準(zhǔn)則的變革使債務(wù)人的定義空間變得更廣，這必然使債務(wù)人的財(cái)務(wù)利潤(rùn)得到可觀的提高。

2.“存貨”準(zhǔn)則

存貨，即企業(yè)日常生產(chǎn)活動(dòng)中產(chǎn)生的用以出售的成品或者商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的產(chǎn)品或勞務(wù)過(guò)程中需要的材料、物料等。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的存貨準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)核算的影響可以概況為成本不斷上升，利潤(rùn)不斷下降。因?yàn)楹筮M(jìn)先出法與原始的存貨準(zhǔn)則的內(nèi)容中對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求差異甚多，所以在新的存貨準(zhǔn)則中后進(jìn)先出法已經(jīng)被取消。我國(guó)很多企業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)都在使用后進(jìn)先出法，但是這種方法并不符合日常存貨的一些方面。企業(yè)只要不是零庫(kù)存，最先購(gòu)入的存貨就會(huì)無(wú)限期的積壓，這種情況是非常不明智的。因此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的存貨準(zhǔn)則取消后進(jìn)先出法必然會(huì)給企業(yè)財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)核算帶來(lái)成本不斷上升，利潤(rùn)不斷下降的影響。

3.“企業(yè)合并”準(zhǔn)則

新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將企業(yè)合并劃分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并兩種方式。同一控制下的企業(yè)合并在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)采用權(quán)益結(jié)合法，而對(duì)非同一控制下的企業(yè)合并在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)則要求采用購(gòu)買法。按照購(gòu)買法計(jì)算合并資產(chǎn)總額應(yīng)大于權(quán)益結(jié)合法合并后的資產(chǎn)總額，但收益和留存收益的數(shù)額應(yīng)小于權(quán)益結(jié)合法的計(jì)算結(jié)果。這使得權(quán)益結(jié)合法下的凈資產(chǎn)收益率會(huì)高于購(gòu)買法下的凈資產(chǎn)收益率。在我國(guó)以前發(fā)布的企業(yè)合并規(guī)定中，這兩種會(huì)計(jì)處理法可以任意選擇，但到目前為止我國(guó)的企業(yè)合并案都采取權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。如果必須由權(quán)益結(jié)合法過(guò)渡到購(gòu)買法，而且在非同一控制下的企業(yè)合并中做會(huì)計(jì)處理，將會(huì)明顯影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)核算。

4.公允價(jià)值概念的引入

計(jì)量屬性在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中得到了重大調(diào)整，歷史成本為基礎(chǔ)的計(jì)量屬性不再是強(qiáng)調(diào)的對(duì)象。公允價(jià)值、現(xiàn)值等計(jì)量屬性全面提出。公允價(jià)值計(jì)量是一種以市場(chǎng)價(jià)值或未來(lái)的現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量屬性的會(huì)計(jì)模式。其主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并和非貨幣性交易等方面使用的一種模式。例如：一個(gè)交易性金融資產(chǎn)，開(kāi)始確認(rèn)和期末的后續(xù)計(jì)量都按照公允價(jià)值計(jì)量，那么公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益，并應(yīng)體現(xiàn)在利潤(rùn)表上。對(duì)于實(shí)物的交易，按照以前的非貨幣交易方法計(jì)算則產(chǎn)生的收益必須計(jì)入資本公積金，但是依據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算，非貨幣性交易只要可以達(dá)到商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的要求都應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值計(jì)量，然后用換出資產(chǎn)的公允價(jià)值減去賬面價(jià)值得出的值便可計(jì)入當(dāng)期損益。這會(huì)使交易當(dāng)期的利潤(rùn)受到一定的影響。

二、如何應(yīng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則帶來(lái)的影響

1.改變企業(yè)的經(jīng)營(yíng)策略

企業(yè)與企業(yè)的發(fā)展情況往往不同，面臨的問(wèn)題也各種各樣，因此企業(yè)在解決自身問(wèn)題的時(shí)候要采用合理的策略，應(yīng)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況認(rèn)真分析研究，做出可行的調(diào)整，制定合理的方案。針對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)合并內(nèi)容的改革提出的新的要求，如不及時(shí)改變企業(yè)已有的經(jīng)營(yíng)管理策略，將會(huì)影響到企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

2.選擇合適的會(huì)計(jì)處理方法

會(huì)計(jì)處理方法的選擇十分關(guān)鍵，如選擇不當(dāng)會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的很多方面造成嚴(yán)重的影響。所有企業(yè)都應(yīng)該根據(jù)自身情況，選擇正確的、有利的會(huì)計(jì)處理方法。例如，在公允價(jià)值計(jì)量的金融工具中交易性資產(chǎn)與可供出售的金融工具，根據(jù)公允價(jià)值的改變應(yīng)選擇不同的方法計(jì)算；在投資性房地產(chǎn)中，按照新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則選擇公允價(jià)值計(jì)量，應(yīng)該制定新的會(huì)計(jì)處理方法；對(duì)于非貨幣性交易必須明確換入資產(chǎn)的公價(jià)值等。

3.完善會(huì)計(jì)專業(yè)技能教育

廣大會(huì)計(jì)人員應(yīng)該從傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)觀念中轉(zhuǎn)變過(guò)來(lái)，掌握新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。目前會(huì)計(jì)人員專業(yè)技能水平不能滿足新準(zhǔn)則的需要，新出臺(tái)的準(zhǔn)則需要會(huì)計(jì)人員掌握國(guó)際會(huì)計(jì)慣例、外語(yǔ)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等新的內(nèi)容。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則著重強(qiáng)調(diào)了公允價(jià)值，而公允價(jià)值是評(píng)估的結(jié)果，因此在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下準(zhǔn)則實(shí)施者不但是報(bào)表的編制者還是估價(jià)師。我國(guó)多數(shù)會(huì)計(jì)人員都缺乏這方面的知識(shí)，不能很好地應(yīng)用價(jià)值評(píng)估技術(shù)與方法，這將對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施和企業(yè)的發(fā)展造成不利的影響。

三、總結(jié)

總體來(lái)說(shuō)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布是我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展史的重要一步，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的體系基本上可以實(shí)現(xiàn)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的目的。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施肯定會(huì)給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)策略等方面帶來(lái)雙面的影響，但只要有效的、嚴(yán)格的執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，不斷完善企業(yè)的財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)核算工作體系，企業(yè)的蓬勃發(fā)展必將實(shí)現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

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