楊帆

【摘 要】隨著我國(guó)會(huì)計(jì)制度不斷完善，會(huì)計(jì)種類逐漸增多，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)已不是單獨(dú)成立的兩個(gè)分支，而是相互有著密切的聯(lián)系。財(cái)務(wù)與稅務(wù)制度的健全，標(biāo)志著兩種會(huì)計(jì)發(fā)展進(jìn)程也在加快，雖然財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的根源是相同的，但是，在實(shí)際工作中需要協(xié)調(diào)好二者之間的關(guān)系。本文針對(duì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)系入手，對(duì)二者之間存在的差異進(jìn)行控制，確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；稅務(wù)會(huì)計(jì)；協(xié)調(diào)

一、前言

在經(jīng)濟(jì)全球化作用下，需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)趨同，保持密切關(guān)系，進(jìn)而協(xié)調(diào)發(fā)展。隨著會(huì)計(jì)體制不斷健全，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度與稅務(wù)制度也有著巨大的變化，更加趨于規(guī)范化，要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)有一定關(guān)系，并降低存在的差異性，為了會(huì)計(jì)制度與稅務(wù)制度可持續(xù)發(fā)展，必須要保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系

（1）稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)

稅務(wù)是財(cái)務(wù)內(nèi)容中的一部分，企業(yè)建立一套完整的財(cái)務(wù)信息，不僅需要編制財(cái)務(wù)報(bào)告作為向外提供的基本依據(jù)，而且還要結(jié)合財(cái)務(wù)資料進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)處理，以核算企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)為目標(biāo)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)并尚未有太大差異，稅務(wù)會(huì)計(jì)也可以用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中，在稅務(wù)報(bào)表中直接體現(xiàn)出來(lái)。關(guān)于由于時(shí)間差異和永久性差異的部分，需要按照相關(guān)法律、法規(guī)進(jìn)行調(diào)整，從而規(guī)范出合理的稅務(wù)法規(guī)，比如企業(yè)所得稅納稅調(diào)整足以充分說(shuō)明。

（2）在財(cái)務(wù)報(bào)告上體現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)性

企業(yè)年底需要以財(cái)務(wù)報(bào)告形式向?qū)徲?jì)部門提供財(cái)務(wù)情況，財(cái)務(wù)報(bào)告中的內(nèi)容將企業(yè)的收支和稅務(wù)情況一一表明，無(wú)論是哪種稅務(wù)處理都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)狀況發(fā)生變化，在財(cái)務(wù)報(bào)告中也有所體現(xiàn)。企業(yè)通過(guò)將資產(chǎn)、利潤(rùn)等財(cái)務(wù)指標(biāo)按照標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)確定，判定其賬面價(jià)值與依照有關(guān)稅務(wù)調(diào)整后的計(jì)稅價(jià)格存在的差異，遞延所得稅將企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債等情況進(jìn)行判定，將差異確定為遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，從而確定失效原因下企業(yè)所得稅和企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)間存在的差異，并在財(cái)務(wù)報(bào)告上體現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)性。

2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異

（1）目標(biāo)不同

雖然財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)有一定的聯(lián)系，但是，二者的目標(biāo)卻不盡相同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最終要以財(cái)務(wù)報(bào)告形式向外界提供企業(yè)資料，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中詳細(xì)反應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，通過(guò)編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和附表，全面體現(xiàn)出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和資產(chǎn)等會(huì)計(jì)信息，幫助財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況作出良好的決策。稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是依照有關(guān)稅務(wù)法律制度，正確計(jì)算稅款、繳納稅款，降低企業(yè)成本，提高利潤(rùn)，從而為稅務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者提供有效信息，幫助進(jìn)行稅務(wù)決策。

（2）對(duì)象不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)核算對(duì)象不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督。在所有的經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算對(duì)象是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)包含各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而且并非都以貨幣形式表現(xiàn)，只有通過(guò)貨幣形式進(jìn)行活動(dòng)的主體都是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象中的內(nèi)容。企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中會(huì)出現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)，形成會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的基本內(nèi)容。稅務(wù)會(huì)計(jì)核算對(duì)象是資金活動(dòng)的納稅情況，包含納稅申報(bào)、稅金核算、收益分配等內(nèi)容，只要涉及到稅務(wù)內(nèi)容，都作為核算的對(duì)象，從而真實(shí)反應(yīng)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算情況。

（3）計(jì)量屬性存在差異

權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制是會(huì)計(jì)處理中的內(nèi)容，由于稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在計(jì)量屬性上存在差異，使得二者之間有很大區(qū)別。稅務(wù)會(huì)計(jì)將權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制結(jié)合在一起，然而企業(yè)會(huì)計(jì)制度卻以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主要原則，將收入與費(fèi)用相互配比。2006年新出臺(tái)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重新對(duì)計(jì)量屬性進(jìn)行規(guī)范，其內(nèi)容主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值五部分，稅務(wù)會(huì)計(jì)堅(jiān)持歷史成本原則，為稅收征管提供有力保障，維護(hù)稅收權(quán)利。然而，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不拘泥于一種方式，將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)制度相結(jié)合，注重實(shí)質(zhì)重于形式原則。

三、協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的方法

1.縮小差異

協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的方法可以采取縮小差異方法，不可否認(rèn)二者在一定程度上有一些固定的差異長(zhǎng)期存在，可以考慮縮小這些長(zhǎng)期存在和短期存在的差異。例如企業(yè)發(fā)生的違法收益要受到相關(guān)部門的處罰，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將這些罰金作為成本或者是費(fèi)用來(lái)進(jìn)行核算；稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)這些罰金由于在繳納所得稅前不允許列支出，所以協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)間的關(guān)系可以降低二者之間存在的差異。

2.協(xié)調(diào)基礎(chǔ)內(nèi)容

稅務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)科中的一種，它是稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)征收稅款的依據(jù)，隨著稅收法規(guī)的調(diào)整而變化，并趨于完善，稅務(wù)會(huì)計(jì)并不是一項(xiàng)單獨(dú)的領(lǐng)域，而是與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相融合，只有將二者有機(jī)結(jié)合在一起才能真正發(fā)揮作用。稅務(wù)會(huì)計(jì)不需要企業(yè)單獨(dú)設(shè)置賬簿，只是需要借助財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作來(lái)進(jìn)行核算，企業(yè)只需要按照現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的方法進(jìn)行調(diào)整，而且這些都是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)中最基礎(chǔ)的內(nèi)容，并以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)。稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相聯(lián)系，充分說(shuō)明二者之間的內(nèi)在聯(lián)系，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行處理的前提和基礎(chǔ)，稅務(wù)會(huì)計(jì)將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中不足內(nèi)容給予補(bǔ)充。

3.協(xié)調(diào)策略

（1）完善稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系

稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系是稅收學(xué)中的內(nèi)容，協(xié)調(diào)稅務(wù)與會(huì)計(jì)之間的關(guān)系，有助于會(huì)計(jì)理論方法在企業(yè)中的應(yīng)用，繳納的稅款借助會(huì)計(jì)理論進(jìn)行計(jì)算，并利用會(huì)計(jì)系統(tǒng)充分的反映出來(lái)，從而加快我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展進(jìn)程。會(huì)計(jì)制度與稅務(wù)法規(guī)要相互配合，而且主管部門要加強(qiáng)對(duì)二者的協(xié)調(diào)。

（2）重視實(shí)質(zhì)重于形式原則

稅務(wù)會(huì)計(jì)雖然將權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制結(jié)合在一起，卻未遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則。所以，稅務(wù)會(huì)計(jì)在實(shí)際應(yīng)用中要遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則。對(duì)于視同銷售的行為未將現(xiàn)金流入納入銷售業(yè)務(wù)中，企業(yè)的收入減少，現(xiàn)行的稅收規(guī)定不僅對(duì)于視同銷售有有所限制，像評(píng)估增值稅也受此影響，實(shí)質(zhì)重于形式原則充分解決這些問(wèn)題，減少由于制度不同導(dǎo)致差異存在，從而進(jìn)行合理征收稅款。因此，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)處理要充分體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式的重要性，堅(jiān)持以會(huì)計(jì)原則為導(dǎo)向。

四、結(jié)論

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)既有一定聯(lián)系又有一定區(qū)別，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要求也越來(lái)越高，稅務(wù)會(huì)計(jì)作為財(cái)務(wù)內(nèi)容中的一個(gè)分支，逐漸被獨(dú)立出來(lái)，對(duì)規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有很多的促進(jìn)作用。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)具有科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性，并要求二者協(xié)調(diào)發(fā)展才能起到關(guān)鍵作用。所以，一定要處理好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的關(guān)系，并將二者協(xié)調(diào)好，從而健全會(huì)計(jì)體系。

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