【摘 要】在農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化高速推進(jìn)的新形勢(shì)下，內(nèi)部審計(jì)對(duì)于農(nóng)業(yè)科研單位的內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)管理具有特殊重要性。本文結(jié)合農(nóng)業(yè)科研單位特點(diǎn)，分析探討了內(nèi)部審計(jì)工作在實(shí)際應(yīng)用中所存在的問(wèn)題，并結(jié)合實(shí)踐提出切實(shí)的合理化建議。

【關(guān)鍵詞】農(nóng)業(yè)科研單位；內(nèi)部審計(jì)；重要性；現(xiàn)狀；對(duì)策

伴隨著世界性的糧食危機(jī)問(wèn)題和現(xiàn)代農(nóng)業(yè)技術(shù)的高速發(fā)展，傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)已經(jīng)無(wú)可避免的發(fā)生變革和轉(zhuǎn)型。我國(guó)作為傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)大國(guó)，伴隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，農(nóng)業(yè)體制改革也勢(shì)在必行。農(nóng)業(yè)科研單位作為這場(chǎng)變革的主力軍，逐漸形成多方合作依托科研成果產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效率，釋放科技潛力的一種新模式。與之必然的是農(nóng)業(yè)科研單位財(cái)務(wù)體制和財(cái)務(wù)管理模式的變革，其組織管理層級(jí)日趨繁雜，引起受托關(guān)系的冗雜，受托責(zé)任的復(fù)雜，由此推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)需求的增加。如何使內(nèi)部審計(jì)在農(nóng)業(yè)科研單位財(cái)務(wù)管理方面充分發(fā)揮作用，確保受托責(zé)任的履行得到有效地控制，是我們思考和改進(jìn)的重點(diǎn)。

一、內(nèi)部審計(jì)對(duì)于農(nóng)業(yè)科研單位管理的重要性

1.內(nèi)部審計(jì)可以完善農(nóng)業(yè)科研單位的內(nèi)部控制

農(nóng)業(yè)科研單位由于管理制度設(shè)計(jì)不完善，內(nèi)部系統(tǒng)構(gòu)建系統(tǒng)性差，失控風(fēng)險(xiǎn)概率高。國(guó)有資產(chǎn)的管理方面重科研輕管理， 出現(xiàn)“誰(shuí)都負(fù)責(zé)，誰(shuí)都不負(fù)責(zé)”的現(xiàn)象，國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重；各內(nèi)部職能部門(mén)、下屬科研院所，協(xié)作性差，溝通不及時(shí)；工作人員目標(biāo)模糊，分工不明確；農(nóng)業(yè)科研單位財(cái)務(wù)信息水分大，透明度低等問(wèn)題。有效地內(nèi)部審計(jì)可以加強(qiáng)內(nèi)部控制，改進(jìn)粗放式管理，提高資產(chǎn)使用效率，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值，披露財(cái)務(wù)信息，使單位運(yùn)營(yíng)管理健康而穩(wěn)定。

2.內(nèi)部審計(jì)是科研經(jīng)費(fèi)使用監(jiān)管的利器

科研經(jīng)費(fèi)是農(nóng)業(yè)科研單位的血液，近些年來(lái)農(nóng)業(yè)科研單位通過(guò)承擔(dān)國(guó)家、地方各級(jí)政府部門(mén)和公益性行業(yè)開(kāi)展科研活動(dòng)的各類(lèi)科研計(jì)劃（含基金等）所取得的項(xiàng)目（或課題）以及通過(guò)政府間國(guó)際科技合作項(xiàng)目獲得大量科研經(jīng)費(fèi)?？蒲薪?jīng)費(fèi)的充沛伴隨的是財(cái)務(wù)管理的亂象?，F(xiàn)實(shí)情況是農(nóng)業(yè)科研單位更注視科研經(jīng)費(fèi)的獲得而忽視監(jiān)管。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)部門(mén)僅僅只是代為管理，只要有負(fù)責(zé)人的簽字認(rèn)可就行，因此對(duì)科研經(jīng)費(fèi)支出合理性和真實(shí)性的審核并不嚴(yán)格?？蒲薪?jīng)費(fèi)理由科研人員自行支配，單位對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的使用甚少干涉和監(jiān)管，加之對(duì)財(cái)經(jīng)紀(jì)律法規(guī)不熟悉，致使科研經(jīng)費(fèi)濫用的現(xiàn)象層出不窮，科研經(jīng)費(fèi)腐敗案件頻發(fā)。而內(nèi)部審計(jì)具有紀(jì)檢查監(jiān)督功能，對(duì)違法、違規(guī)現(xiàn)象起到一定的制約作用。

3.內(nèi)部審計(jì)可以有效的進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理

隨著我國(guó)科技體制改革的不斷創(chuàng)新，農(nóng)業(yè)科研院所必須在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)中實(shí)現(xiàn)科技成果的生產(chǎn)力轉(zhuǎn)化創(chuàng)辦科技企業(yè)，而企業(yè)的發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在。企業(yè)初入市場(chǎng)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)并行，而風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制的延伸，內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理的確認(rèn)者， 是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的再管理。新形勢(shì)下的內(nèi)部審計(jì)成為戰(zhàn)略規(guī)劃的參與者，關(guān)注組織的整體風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施協(xié)同的、實(shí)時(shí)、持續(xù)的監(jiān)控，發(fā)揮整合風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理的作用。內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)過(guò)程進(jìn)行確認(rèn)和評(píng)價(jià)，并提出改進(jìn)建議來(lái)協(xié)助管理層或?qū)徲?jì)委員會(huì)。

二、新形勢(shì)下農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性、權(quán)威性薄弱甚至缺位

目前農(nóng)業(yè)科研單位財(cái)務(wù)管理還處于不規(guī)范狀態(tài)，忽視科研開(kāi)發(fā)實(shí)體的資金問(wèn)題，不重視經(jīng)濟(jì)效益核算和單位企業(yè)的前景預(yù)測(cè)。簡(jiǎn)單化式的財(cái)務(wù)管理，往往是內(nèi)審、財(cái)務(wù)兩塊牌子一班人馬。內(nèi)審機(jī)構(gòu)依附于財(cái)務(wù)部門(mén)或者不設(shè)置，內(nèi)審人員多數(shù)財(cái)務(wù)人員兼職，專(zhuān)職人員甚少，其工作大多由院、所長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)或財(cái)務(wù)主管負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計(jì)人員由于利益關(guān)系無(wú)法以第三者的身份執(zhí)行審計(jì)程序，獨(dú)立于被審計(jì)部門(mén)，使內(nèi)部審計(jì)失去權(quán)威性。

2.內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)無(wú)法適應(yīng)審計(jì)要求

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作要求內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制薄弱或失控環(huán)節(jié)，從而可以有針對(duì)性的修正和改進(jìn)控制環(huán)節(jié)，加強(qiáng)組織內(nèi)部控制系統(tǒng)，提高效率和管理水平。由此要求內(nèi)審人員不僅專(zhuān)業(yè)技術(shù)能力強(qiáng)，同時(shí)綜合素質(zhì)水平高。我國(guó)農(nóng)業(yè)科研單位財(cái)務(wù)管理人才資源充沛，但總體水平參差不齊，知識(shí)面較單一，缺乏與經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)的知識(shí)經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)財(cái)會(huì)人員基本上不參與單位的發(fā)展決策中來(lái)。導(dǎo)致農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)審人員跟不上內(nèi)審發(fā)展無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)審要求。

3.內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容單一，跟不上形勢(shì)變化

農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)包括，基建項(xiàng)目審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)基金審計(jì)、附屬子公司財(cái)務(wù)收支審計(jì)、離任負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等。同時(shí)應(yīng)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的同時(shí)對(duì)科技研發(fā)能力、科研人員素質(zhì)、風(fēng)險(xiǎn)管理等多方面作出評(píng)價(jià)向上反饋，提出改進(jìn)意見(jiàn)消除潛在隱患。而現(xiàn)階段農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部審計(jì)工作僅僅限于財(cái)務(wù)收支審計(jì)，糾正違規(guī)事項(xiàng)，審查手續(xù)完整性上面。無(wú)法滿足新形勢(shì)下財(cái)務(wù)管理的要求，也沒(méi)有發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)的作用和優(yōu)勢(shì)。

4.缺乏支撐內(nèi)部審計(jì)工作展開(kāi)的理論基礎(chǔ)

內(nèi)部審計(jì)理論基礎(chǔ)源于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化需求，在以企業(yè)經(jīng)營(yíng)研究的基礎(chǔ)上，針對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部控制、完善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益、制定出一系列定性定量的評(píng)價(jià)指標(biāo)。農(nóng)業(yè)科研單位多為事業(yè)單位，其不以盈利為主要目的，追求社會(huì)效益和公共利益的最大化。事業(yè)單位與企業(yè)在目標(biāo)任務(wù)和管理方式存在較大差異，建立在企業(yè)管理方面的內(nèi)部審計(jì)理論體系指導(dǎo)事業(yè)單位內(nèi)審工作，會(huì)出現(xiàn)定性模糊，依據(jù)不可靠等多種問(wèn)題。

三、農(nóng)業(yè)科研單位如何提高內(nèi)部審計(jì)的作用

1.建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

單獨(dú)設(shè)定內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，區(qū)別于財(cái)務(wù)、紀(jì)檢、監(jiān)察部門(mén)；內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人同財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人不得受同一上級(jí)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)；財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人不得兼任內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人；內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要在本單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)職能，對(duì)本單位主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。通過(guò)將審計(jì)工作內(nèi)容和審計(jì)人員自身利益分屬不同部門(mén)負(fù)責(zé)，盡可能保證審計(jì)工作獨(dú)立、客觀、公正，同時(shí)保障了內(nèi)審人員切身利益。

2.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)endprint

審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)包括人員數(shù)量和質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面，在設(shè)定獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)下，應(yīng)配備一定數(shù)量的審計(jì)工作人員。在審計(jì)人員的配備上，應(yīng)強(qiáng)調(diào)專(zhuān)業(yè)勝任能力，除了具備財(cái)務(wù)知識(shí)的人員外，還應(yīng)根據(jù)農(nóng)業(yè)科研單位特點(diǎn)，有意識(shí)的增加具有管理經(jīng)驗(yàn)及熟悉農(nóng)業(yè)相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的人員，以拓展內(nèi)部審計(jì)工作的廣度和深度。同時(shí)應(yīng)建立一支學(xué)習(xí)型的團(tuán)隊(duì)，能夠不斷地學(xué)習(xí)吸收工作所需的各種專(zhuān)業(yè)知識(shí)，并熟練地運(yùn)用于工作之中。

3.轉(zhuǎn)變農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)

農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部的審計(jì)業(yè)務(wù)很多，在新形勢(shì)下，內(nèi)部審計(jì)的著力點(diǎn)應(yīng)從有形資產(chǎn)審計(jì)轉(zhuǎn)移到無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)轉(zhuǎn)移到科研項(xiàng)目審計(jì)、子公司經(jīng)營(yíng)效益審計(jì)，從管理運(yùn)營(yíng)方面的審計(jì)轉(zhuǎn)移到內(nèi)控制度執(zhí)行力的審計(jì)，尤其是農(nóng)業(yè)科研單位應(yīng)對(duì)科研項(xiàng)目進(jìn)行過(guò)程全方位的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)結(jié)合農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位的特殊情況及科研不確定性等特點(diǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。

4.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的理論研究，不斷改進(jìn)工作方法和手段

農(nóng)業(yè)科研單位應(yīng)根據(jù)已出臺(tái)的國(guó)家相關(guān)審計(jì)、財(cái)經(jīng)法律法規(guī)，結(jié)合本單位實(shí)際，加強(qiáng)在內(nèi)部審計(jì)方面的調(diào)研工作，結(jié)合工作內(nèi)容提高內(nèi)部審計(jì)理論研究，制定出符合實(shí)際需求，可操作性強(qiáng)的內(nèi)部審理規(guī)程。同時(shí)應(yīng)當(dāng)注意內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相結(jié)合，充分發(fā)揮兩者的特點(diǎn)，優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，提高審計(jì)效率。在新形勢(shì)下不斷改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的方法和手段。

總之，在新形勢(shì)下內(nèi)部審計(jì)對(duì)于農(nóng)業(yè)科研單位有著不可替代的作用。行之有效的內(nèi)部審計(jì)工作可以強(qiáng)化內(nèi)部控制，確保受托責(zé)任的有效履行，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部的薄弱點(diǎn)、舞弊點(diǎn)以及各種管理問(wèn)題并提出改善意見(jiàn)，從而促使農(nóng)業(yè)科研單位健康穩(wěn)定的運(yùn)行。

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作者簡(jiǎn)介：

廉宇（1979-），男，內(nèi)蒙古赤峰人，會(huì)計(jì)本科和工商企業(yè)管理本科，赤峰市農(nóng)牧科學(xué)研究院主管會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)師，研究方向：會(huì)計(jì)管理、績(jī)效管理等。endprint