張娜

摘 要：結(jié)合目前國有企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行情況現(xiàn)狀，就國有企業(yè)內(nèi)控制度的執(zhí)行力進行了思考，分析了影響內(nèi)控制度執(zhí)行力的有關(guān)因素并提出了相關(guān)的解決措施，力爭能夠提高國有企業(yè)內(nèi)控制度的有效性。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；內(nèi)部控制；執(zhí)行力；監(jiān)督

中圖分類號：F24

文獻標識碼：A

文章編號：1672-3198（2015）15-0080-02

1 內(nèi)部控制制度建立的背景和必要性

企業(yè)內(nèi)部控制的目標是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實施的旨在實現(xiàn)控制目標的過程，內(nèi)控的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制是解決企業(yè)經(jīng)營過程中所存在問題的有效措施，它是企業(yè)規(guī)模擴大化和資本公眾化的結(jié)果。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，國有企業(yè)在經(jīng)營過程中所出現(xiàn)的一些問題從某種程度表明國有企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度與預(yù)期目標還存在一定的差距，存在由于內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效力不高而導(dǎo)致國有企業(yè)的各項目標低于社會的預(yù)期值。基于當前國有企業(yè)在發(fā)展中所存在的問題，我們有必要加強對內(nèi)部控制的執(zhí)行力度，推進國企的健康快速發(fā)展。

2 國有企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行過程中存在的問題

2.1 內(nèi)部控制監(jiān)督力度不足

首先企業(yè)部分相關(guān)人員缺乏對內(nèi)控制度的認識。企業(yè)中不少員工對內(nèi)控制度缺乏了解，存在漠視、回避等現(xiàn)象，不利于互相監(jiān)督。部分國企的上層組織機構(gòu)缺少足夠重視，認為這只是財務(wù)部門的責任，而實際上，作為行為主體的企業(yè)負責人和員工才是保證內(nèi)部控制有效運行的關(guān)鍵。其次是職務(wù)分工不夠清晰。在部分國企會出現(xiàn)一人擔任多個職位的情況，所謂的獨立董事其實并不獨立，董事會也沒有充分盡到應(yīng)有的責任，這些現(xiàn)象在一定程度上降低了內(nèi)控執(zhí)行力度，增大了企業(yè)風險。

2.2 內(nèi)控制度管理效率低

部分企業(yè)缺少科學的管理制度，依賴經(jīng)驗辦事，內(nèi)控制度不夠全面或者過于復(fù)雜，在一定程度上影響了企業(yè)員工工作效率，造成這種現(xiàn)象的原因是內(nèi)控制度的起草者的管理知識不足。建立完善的內(nèi)部控制制度是運行有效的內(nèi)部控制機制的前提，企業(yè)在建立和實施內(nèi)部控制過程中須貫徹全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性和成本效益原則，依據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展需要，針對存在的缺陷進行改進，建立健全有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)。

2.3 內(nèi)部控制懲罰機制弱化

無論企業(yè)內(nèi)部制度如何健全，其最終都需要人去執(zhí)行。但是目前由于國有企業(yè)內(nèi)部控制懲罰機制的不健全，導(dǎo)致很多制度在具體的實施過程中存在形式化的成分：首先國有企業(yè)將內(nèi)部控制制度僅僅當做一種擺設(shè)。比如國有企業(yè)的管理者為了凸顯自己的權(quán)利或者地位，他們往往會突破內(nèi)部控制制度的要求而進行某項經(jīng)濟活動，這也是國有企業(yè)管理者腐敗的根源所在，即國有企業(yè)對內(nèi)部控制的執(zhí)行效果不理想；其次內(nèi)部控制的網(wǎng)絡(luò)沒有形成。目前國有企業(yè)的內(nèi)部控制主要集中在事后控制，結(jié)果導(dǎo)致很多經(jīng)濟活動再出現(xiàn)了違規(guī)現(xiàn)象之后才能進行補救性改正，給國有企業(yè)的財產(chǎn)造成了巨大損失；最后國有企業(yè)對違背內(nèi)部控制的懲罰比較弱，甚至一些企業(yè)沒有建立責任追究制度。這樣必然會造成國有企業(yè)管理者在進行經(jīng)濟決策時，不會考慮風險因素。因為即使他們所作出的決定是錯誤的，其不需要對該錯誤行為承擔相應(yīng)的責任，或者說對該錯誤行為的處罰遠遠低于行為人獲得的收益，因此他們就會忽視內(nèi)部控制制度的約束。

2.4 沒有建立相應(yīng)的風險預(yù)警系統(tǒng)

國有企業(yè)存在“一股獨大”的現(xiàn)象，企業(yè)的決策有些時候是依賴于企業(yè)的管理者憑借經(jīng)驗而制定的，結(jié)果導(dǎo)致的決策戰(zhàn)略缺乏科學的依據(jù)，甚至一些企業(yè)沒有建立有效地風險監(jiān)督機構(gòu)，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營活動存在較大的風險。

3 完善與提高國有企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的具體對策

3.1 完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制

完善國有企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機制是避免國有企業(yè)資產(chǎn)流失的重要途徑，也是及時發(fā)現(xiàn)國有企業(yè)財務(wù)管理過程中所存在問題的主要措施，完善企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機制：首先國有企業(yè)要建立完善的財務(wù)信息審計系統(tǒng)。國有企業(yè)要積極應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)，構(gòu)建完善的信息審計系統(tǒng)。強化對會計信息披露量的管理。比如通過信息審計系統(tǒng)可以提高財務(wù)信息分析結(jié)果的準確性，避免人為因素對財務(wù)審計工作的影響，同時通過信息審計系統(tǒng)可以將企業(yè)的財務(wù)信息進行第一時間的審計分析，實現(xiàn)了對國有企業(yè)財務(wù)活動的實時審計監(jiān)督。其次要建立科學的內(nèi)部會計評價體系。將內(nèi)部控制的五要素進行相應(yīng)的指標分類，并且根據(jù)模糊綜合評價法將定性評價轉(zhuǎn)化為定量評價，以此對國有企業(yè)的經(jīng)營活動進行準確的判斷。最后強化內(nèi)部審計的工作流程。內(nèi)部審計的工作主要是對企業(yè)的所有財務(wù)活動信息進行審查，以此發(fā)現(xiàn)存在的問題，但是內(nèi)部審計工作也要在遵循嚴格的流程規(guī)范內(nèi)實施，只有這樣才能發(fā)揮內(nèi)部審計作用的最大功效。

3.2 提高國有企業(yè)管理者對內(nèi)部審計工作的重視程度

一是國有企業(yè)的管理者重視內(nèi)部審計工作，樹立以人為本的理念，大力支持企業(yè)的內(nèi)部審計工作，比如國有企業(yè)要建立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，保證內(nèi)審部門的獨立性和權(quán)威性；另外企業(yè)的管理者也要增強對內(nèi)部審計工作硬件設(shè)施的建設(shè)力度，比如采購相應(yīng)的計算機設(shè)備等等；二是強化對會計人員的思想教育。國有企業(yè)要加強會計從業(yè)人員的職業(yè)道德素質(zhì)，增強會計從業(yè)人員的法律意識，進而提高每位員工執(zhí)行內(nèi)控制度的意識和自覺性，促進行政型管理向人性化管理的轉(zhuǎn)變，推動業(yè)務(wù)的健康發(fā)展；三是增強國有企業(yè)員工對內(nèi)部控制的認識，幫助他們樹立成本意識。讓他們在具體的工作中按照內(nèi)部控制制度的要求去規(guī)范自己的經(jīng)營行為，降低企業(yè)的成本支出。

3.3 加強組織文化建設(shè)，增強企業(yè)凝聚力

強化國有企業(yè)的內(nèi)部控制單純的依靠員工的素質(zhì)道德已經(jīng)不能適應(yīng)當代市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，因為在市場環(huán)境下，人們的價值觀出現(xiàn)了多元化的發(fā)展趨勢，因此必須要依靠完善企業(yè)的企業(yè)制度給予必要的保障，當然管理制度的約束對員工的行為會起到關(guān)鍵性的作用，但是我們也要重視企業(yè)文化的作用，以良好的企業(yè)文化感染企業(yè)員工的素質(zhì)，實現(xiàn)國有企業(yè)以人為本的管理目標，加強國有企業(yè)組織文化：一方面需要企業(yè)管理者重視企業(yè)文化建設(shè)工作，以社會主義核心價值觀統(tǒng)領(lǐng)企業(yè)員工的思想政治教育工作；另一方面國有企業(yè)要多關(guān)心企業(yè)員工，讓員工感受到集體的溫暖，以此形成良好的人際關(guān)系環(huán)境。另外企業(yè)也要重視員工的主觀能動性，積極為員工的創(chuàng)新發(fā)展提供空間。

3.4 全方位完善人力資源管理機制

優(yōu)秀的人才是企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的實施者，因此企業(yè)要建立以人才為核心的人力資源管理戰(zhàn)略：一是要制定完善的人力資源戰(zhàn)略規(guī)劃。企業(yè)要根據(jù)經(jīng)營發(fā)展的現(xiàn)狀，對企業(yè)的經(jīng)營活動進行全面的分析，并且根據(jù)戰(zhàn)略發(fā)展的需要，積極向外界引入具有高端知識的人才。比如國有企業(yè)要積極聘請具有高端素質(zhì)的財務(wù)人員，并且發(fā)揮他們的價值，讓其參與到企業(yè)財務(wù)管理戰(zhàn)略的制定中；二是國有企業(yè)要建立完善的人力資源管理制度。國有企業(yè)及時根據(jù)市場發(fā)展的動態(tài)，對現(xiàn)有人力資源進行在崗培訓，提高國有企業(yè)員工的整體素質(zhì)。比如國有企業(yè)要定位組織財務(wù)人員進行學習，以此增強他們的綜合素質(zhì)；三是國有企業(yè)要與高校建立合作機制。通過訂單式人才培養(yǎng)模式為企業(yè)培養(yǎng)所需要的人才。

3.5 設(shè)立良好的信息與溝通系統(tǒng)

國有企業(yè)通過先進的信息與溝通系統(tǒng)，可以及時地掌握國有企業(yè)經(jīng)營和管理的狀況。國有企業(yè)內(nèi)部控制是一個動態(tài)的系統(tǒng)，它包括國有企業(yè)不同環(huán)節(jié)之間的持續(xù)不斷的資金流和信息流。信息與溝通系統(tǒng)的每個控制環(huán)節(jié)都執(zhí)行不同的程序，并且與其它的環(huán)節(jié)相互影響和作用。國有企業(yè)的信息和溝通交流渠道是否暢通，直接影響著國有企業(yè)內(nèi)部控制動態(tài)過程的有效實現(xiàn)，同時也有助于完善國有企業(yè)的控制環(huán)境。因此，設(shè)立一個良好的信息與溝通系統(tǒng)會促進國有企業(yè)各成員以及各個經(jīng)營環(huán)節(jié)的溝通和交流，實現(xiàn)國有企業(yè)信息共享，促進國有企業(yè)的優(yōu)勢互補，促進和實現(xiàn)國有企業(yè)內(nèi)部控制價值的最大化。

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