張恒　張峰

摘 要：隨著受托經(jīng)濟責任的深化和現(xiàn)代公司治理的快速發(fā)展，企業(yè)的內(nèi)部審計功能較傳統(tǒng)審計功能有所拓展，可以概括為公司治理、內(nèi)部控制兩個領(lǐng)域的拓展，確立了確認和咨詢的新型職能，內(nèi)部審計的功能拓展要達到企業(yè)價值增值的目的。了解企業(yè)內(nèi)部審計職能的拓展，具有較強的現(xiàn)實意義。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；傳統(tǒng)審計；功能拓展；增值；公司治理；內(nèi)部控制

中圖分類號：F23

文獻標識碼：A

文章編號：1672-3198（2015）15-0112-01

1 傳統(tǒng)審計的功能

內(nèi)部審計是按照執(zhí)行審計主體劃分的一種審計類型，內(nèi)部審計屬于審計的范疇，所以傳統(tǒng)審計的功能同樣也適用于傳統(tǒng)內(nèi)部審計的功能，以下對傳統(tǒng)審計功能的闡述適用于內(nèi)部審計。吳清華（2004，2009）認為，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計的功能是檢查、評價組織活動以助組織成員有效履行責任，評價財務報告的真實性，法律法規(guī)遵循的事后真實性及合規(guī)性，傳統(tǒng)內(nèi)部審計承擔著“差錯防弊”的角色。傳統(tǒng)審計的功能主要表現(xiàn)在經(jīng)濟控制和財務監(jiān)督兩個方面，需要審查財務記錄的真實性及合規(guī)性，收集企業(yè)財務信息，對企業(yè)經(jīng)濟活動進行事后監(jiān)督（何平，2007）。李潔（2010）認為，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計僅核對企業(yè)的賬表，僅接觸企業(yè)最底層的業(yè)務活動，企業(yè)內(nèi)部的委托代理關(guān)系不復雜。高文進、劉介星（2011）認為，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計是以控制為基礎(chǔ)，對企業(yè)財務領(lǐng)域進行監(jiān)督和檢查的控制活動。綜上所述，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計功能較為狹窄，主要是對企業(yè)的財務領(lǐng)域進行審計，監(jiān)督和控制企業(yè)的經(jīng)濟活動，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計更多的是一種事后監(jiān)督機制。

2 內(nèi)部審計價值增值理論分析

受托經(jīng)濟責任內(nèi)涵的拓展，現(xiàn)代公司治理的飛速發(fā)展，使企業(yè)內(nèi)部審計的功能有所拓展，內(nèi)部審計的功能向增值方向轉(zhuǎn)變。吳清華（2004）較早地提出了內(nèi)部審計價值增值的邏輯分析：內(nèi)部審計部門事先從組織風險管理活動中識別出有助于經(jīng)營及改良的審計價值信息，并將這些信息以咨詢、建議及書面報告等形式呈現(xiàn)給管理當局，這些信息一經(jīng)融入企業(yè)的經(jīng)營管理決策，便能控制減值因素，發(fā)掘增值因素，從而實現(xiàn)內(nèi)部審計價值增值。趙娜（2010）利用波特的價值鏈理論對內(nèi)部審計價值增值進行了理論分析：企業(yè)內(nèi)部審計既不是企業(yè)的基本活動，又不是企業(yè)的輔助活動，而是貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的所有環(huán)節(jié)，通過優(yōu)化基本活動和輔助活動的質(zhì)量及聯(lián)系，間接地達到內(nèi)部審計價值增值的目的。高文進、劉介星（2011）認為，內(nèi)部審計的價值由直接價值和間接價值兩個部分組成，直接價值就是內(nèi)部審計可以降低審計成本或者向企業(yè)提出增值建議使企業(yè)自動增值，間接價值就是內(nèi)部審計對其他職能部門產(chǎn)生警戒威懾作用的潛在價值。以上三位學者從三個不同的維度分析了內(nèi)部審計價值增值的過程。由此可見，內(nèi)部審計信息是具有價值的，可以通過適當?shù)耐緩竭_到增值的目的。

3 內(nèi)部審計功能拓展的領(lǐng)域

3.1 公司治理

受托經(jīng)濟責任接連不斷地失敗引起人們對高質(zhì)量的公司治理的關(guān)注，大量經(jīng)驗表明內(nèi)部審計可以在公司治理中發(fā)揮作用，導致內(nèi)部審計功能向公司治理領(lǐng)域拓展。Gramling、Maletta、Schneider及Church（2004）四位學者認為，內(nèi)部審計通過協(xié)助管理層、董事會及外部審計在公司治理中發(fā)揮其作用，是透視整個公司的窗口，是公司治理主體可以依賴的資源。王光遠、瞿曲（2006）認為，內(nèi)部審計是一種內(nèi)部治理機制，能夠降低信息不對稱，增強財務信息及非財務信息的可信性，改善控制程序，確保受托責任履行的有效性，內(nèi)部審計在財務會計信息和經(jīng)營領(lǐng)域發(fā)揮作用，降低交易成本和代理成本進而增加公司價值，內(nèi)部審計同時服務于治理主體和治理對象。吳清華（2009）提出企業(yè)管理者為了履行自己的受托責任出于自利動機可能會粉飾財務報告，將內(nèi)部審計引入到公司治理體系可以降低信息不對稱和代理成本，內(nèi)部審計的功能要進行拓展，要同時對企業(yè)管理層、股東及利益相關(guān)者負責。內(nèi)部審計可以對企業(yè)的治理流程進行審核、評價并形成有效意見反饋給治理層提高企業(yè)的治理效率。在實務當中，內(nèi)部審計可以協(xié)助董事會行使職責，幫助管理層評估控制程序或者解除受托責任，協(xié)助注冊會計師進行財務審計?？偠灾瑑?nèi)部審計對于企業(yè)的公司治理來說是有價值的，其能夠有效降低信息不對稱、交易成本和代理成本，能同時為治理主體和治理對象服務。內(nèi)部審計功能向公司治理領(lǐng)域拓展是必然的。

3.2 內(nèi)部控制

隨著內(nèi)部審計功能的拓展，內(nèi)部審計除了要關(guān)注企業(yè)的財務狀況，內(nèi)部審計功能在公司治理領(lǐng)域拓展之外，還得關(guān)注內(nèi)部審計在內(nèi)部控制領(lǐng)域功能的拓展。

內(nèi)部審計應該獨立評價內(nèi)部控制在設(shè)計和執(zhí)行方面的全面性和有效性，包括經(jīng)營審計、效益審計、合規(guī)性審計及系統(tǒng)安全性審計等。當前的內(nèi)部審計也是風險導向型的審計，需要積極關(guān)注內(nèi)部控制的風險。而企業(yè)風險管理和戰(zhàn)略管理屬于內(nèi)部控制的范疇，風險管理是內(nèi)部控制的實質(zhì)。內(nèi)部審計要實現(xiàn)增值的目的，就要全面進入企業(yè)的風險管理系統(tǒng)，監(jiān)控、檢測、評估風險管理的全過程，并及時報告管理層、董事會。其次要評審內(nèi)部控制的充分性和有效性，找出內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)及完善措施，監(jiān)控企業(yè)戰(zhàn)略管理的全過程，確保企業(yè)戰(zhàn)略制定和執(zhí)行的有效性，便于實現(xiàn)企業(yè)價值增值。

4 內(nèi)部審計新型職能

國際內(nèi)部審計師協(xié)會把內(nèi)部審計看成是一種旨在增加組織價值和改善組織營運的獨立、客觀的確認、咨詢活動，指明了內(nèi)部審計要達到增值的目的，明確了內(nèi)部審計確認和咨詢的新型職能。這兩種功能與前面分析內(nèi)部審計功能在公司治理和內(nèi)部控制的拓展不謀而合。確認要求內(nèi)部審計人員利用客觀證據(jù)獨立評價企業(yè)的公司治理和內(nèi)部控制，是傳統(tǒng)內(nèi)部審計評價功能的衍生，內(nèi)部審計服務拓寬至公司治理領(lǐng)域。確認職能要預先制定好相關(guān)的標準，保證證據(jù)獲取的真實性及可靠性，并將確認的結(jié)果及時反饋。咨詢是內(nèi)部審計部門對客戶提供建議及相關(guān)服務來增加企業(yè)價值及提高營運效率的職能，如流程設(shè)計、質(zhì)量管理等等。拓寬了內(nèi)部審計服務的形式，向管理者提供咨詢服務改善企業(yè)經(jīng)營狀況，從而增加企業(yè)價值。

5 結(jié)語

企業(yè)內(nèi)部審計的功能在公司治理、內(nèi)部控制領(lǐng)域有所拓展，具有確認和咨詢的職能，良好的內(nèi)部審計會增加企業(yè)的價值。但是基于我國目前企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，應該平衡好確認和咨詢兩項職能的關(guān)系，完善內(nèi)部審計的治理結(jié)構(gòu)，保證內(nèi)部審計的獨立性。

參考文獻

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