摘 要：營改增稅制改革對于我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展起到了重要的促進(jìn)作用，隨著營改增應(yīng)用領(lǐng)域范圍的擴(kuò)大，使用區(qū)域的擴(kuò)大，開始對于對于我國的企業(yè)財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生了顯著的影響，對此本文通過分析營改增稅制改革對適應(yīng)稅率及計(jì)稅基數(shù)變化、稅款計(jì)算發(fā)生改變以及財(cái)務(wù)分析、發(fā)票管理等層面的影響展開論述，并在此基礎(chǔ)上提出了及時(shí)了解財(cái)稅動(dòng)態(tài)改變、加強(qiáng)培訓(xùn)工作提升財(cái)務(wù)人員技能、加強(qiáng)發(fā)票管理工作、規(guī)避會計(jì)核算改變的風(fēng)險(xiǎn)這四個(gè)層面的應(yīng)對之策，從而為促進(jìn)我國營改增稅制改革的成功提供一定的參考。

關(guān)鍵詞：營改增；財(cái)務(wù)管理；財(cái)務(wù)分析

一、引言

營改增是我國近年來重要的稅制改革核心，早在2012年1月就已經(jīng)在交通運(yùn)輸業(yè)以及部分的現(xiàn)代服務(wù)領(lǐng)域開展?fàn)I改增的稅制改革，并試圖在2015年底完成全面的營改增改革。所謂增值稅就是企業(yè)在生產(chǎn)以及流通等諸多環(huán)節(jié)中根據(jù)增值額課征的一種流轉(zhuǎn)稅。相對于營業(yè)稅而言，課征增值稅對于企業(yè)而言能夠降低重復(fù)收稅問題，因此能夠在不同程度上為企業(yè)進(jìn)行減負(fù)。不過這種新的課稅方法對于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理會或多或少產(chǎn)生影響，本文就是基于這些影響來提出相應(yīng)的應(yīng)對之策，從而為營改增稅制改革的順利實(shí)施提供一定的參考。

二、營改增對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的幾點(diǎn)影響

1.適用稅率及計(jì)稅基數(shù)被改變

以咨詢服務(wù)業(yè)為例，這類企業(yè)屬于服務(wù)業(yè)，在營改增之前使用的稅率為5%的營業(yè)稅，但是在實(shí)施營改增之后，服務(wù)業(yè)將會適用6%的增值稅率，也就是增加了1個(gè)百分點(diǎn)，當(dāng)然前提是忽視進(jìn)項(xiàng)抵扣的影響。這兩者最終的計(jì)稅結(jié)果會根據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣多少有著密切關(guān)系。因此針對營改增而言，并不是所有的公司都會因此獲益。事實(shí)上以服務(wù)業(yè)為例，由于其人力資本成本占比極高，大約在6成，而這部分費(fèi)用就難以使用增值稅發(fā)票來進(jìn)行成本支出。對于營業(yè)稅而言，其計(jì)稅基數(shù)為其營業(yè)總額。而增值稅的計(jì)稅基數(shù)是增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的差值。所以當(dāng)改革成營改增之后，對于企業(yè)的適用稅率以及計(jì)稅基數(shù)都會產(chǎn)生改變。例如一些納稅試點(diǎn)新增的一般納稅人和原增值稅一般納稅人，進(jìn)項(xiàng)稅可以抵銷，從而有利于降低客戶成本，推動(dòng)市場的開發(fā)。下面就以具體的數(shù)據(jù)來證明其計(jì)稅基數(shù)和稅率的變化，某服務(wù)業(yè)企業(yè)，年收入規(guī)模達(dá)到1000萬元，其中人資成本為600萬，根據(jù)營改增之前的計(jì)稅方式，其營業(yè)稅為1000*5%=50萬元，其中城建稅以及教育附加稅費(fèi)為50*（3%+7%）=5萬元，那么企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅則是86.25萬元，整體的稅負(fù)達(dá)到了141.25萬元。通過營改增之后，其增值稅的運(yùn)算則是1000/1.06*6%=56.6萬元，而對應(yīng)的城建稅以及教育附加稅費(fèi)就會達(dá)到5.6萬元，此時(shí)對應(yīng)的所得稅就為98.59萬元，而產(chǎn)生的總體稅負(fù)達(dá)到了160.85萬元，于是相對于營改增之前稅負(fù)上升了13.87%。

2.對稅款計(jì)算產(chǎn)生改變

依然以咨詢服務(wù)業(yè)為例，對于這類企業(yè)如果核算規(guī)范，那么其對營業(yè)收入的明確辦法就是基于權(quán)責(zé)發(fā)生制度，也就是根據(jù)工程進(jìn)度來獲得收入，此時(shí)無論是否已經(jīng)開具營業(yè)稅發(fā)票還是收回相應(yīng)的賬款，都是按照已經(jīng)確認(rèn)的收入總額來作為繳納營業(yè)稅的基數(shù)。但是在營改增之火，那么對于這類企業(yè)在明確業(yè)務(wù)收入中會產(chǎn)生相應(yīng)的增值稅銷項(xiàng)稅額，另外還包括了進(jìn)項(xiàng)稅額。而這些進(jìn)項(xiàng)稅額種類繁多，比如固定資產(chǎn)、物流運(yùn)輸以及設(shè)計(jì)制作等產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額等。因此在營改增之后對于稅款的計(jì)算方式產(chǎn)生了改變，涉及到更多的內(nèi)容。

3.對財(cái)務(wù)分析產(chǎn)生影響

如果根據(jù)目前實(shí)施的會計(jì)準(zhǔn)則，對于實(shí)施營業(yè)稅的環(huán)境下，損益表中的主營業(yè)務(wù)收入所核算的金額就包括了營業(yè)稅中的“含稅收入額”，但是在增值稅環(huán)境下，此時(shí)損益表中的主營業(yè)務(wù)收入其核算的內(nèi)容，就是不含增值稅的“稅后收入額”。如果在前后兩個(gè)稅制下，企業(yè)的最終稅負(fù)變化較小，那么就算凈收益也具有較小的差別，那么企業(yè)的利潤率也會因?yàn)橹鳡I收入額的下降和提升。另外由于增值稅并不在損益表中體現(xiàn)，而且在賬務(wù)處理層面也和營業(yè)稅具有一定的差別，那么對于財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)必然會產(chǎn)生影響，從而加大了企業(yè)在稅額的計(jì)算、報(bào)表披露、納稅申報(bào)以及稅額的繳納和抵扣上的難度，增加財(cái)務(wù)處理的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)也會導(dǎo)致財(cái)務(wù)分析會受到影響，而財(cái)務(wù)分析結(jié)果的變化，給企業(yè)帶來了一些納稅籌劃操作的空間，必然會帶來一定的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，并對企業(yè)的持續(xù)發(fā)展帶來負(fù)面影響。

4.對發(fā)票管理產(chǎn)生影響

由于營業(yè)稅改增值稅，一般納稅人可以開具兩種發(fā)票，即專用發(fā)票和普通發(fā)票，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，稅務(wù)部門對于增值稅發(fā)票的稽查更加嚴(yán)格，因?yàn)樵摱惙N能夠?qū)ζ髽I(yè)提供服務(wù)所衍生的銷項(xiàng)稅額，企業(yè)的運(yùn)維材料和接受服務(wù)等諸多層面所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額都會產(chǎn)生不同程度的影響，而且這些進(jìn)項(xiàng)稅也會最終影響企業(yè)的納稅金額。如果對發(fā)票管理不嚴(yán)格，就有可能會面臨計(jì)稅精確性的問題，進(jìn)而可能會讓企業(yè)產(chǎn)生一定的計(jì)稅漏洞，從而導(dǎo)致稅收準(zhǔn)確性存在著風(fēng)險(xiǎn)。所以針對增值稅發(fā)票的管理就會變得更加嚴(yán)格，無論從開具還是到使用以及管理等諸多環(huán)節(jié)都需要嚴(yán)格管理，避免虛開和漏開發(fā)票的現(xiàn)象發(fā)生。另外《刑法》也對涉及到增值稅的造假等行為處罰措施也進(jìn)行了專門的規(guī)定。

三、企業(yè)的應(yīng)對策略分析

1.及時(shí)了解財(cái)稅動(dòng)態(tài)改變

要想盡快適應(yīng)新的稅制改革，對于企業(yè)而言必須要及時(shí)的了解當(dāng)前的稅制政策，以及相應(yīng)的修改更新的條例，并在實(shí)際的管理中加強(qiáng)涉稅的管理。由于當(dāng)前營改增稅制改革還在實(shí)施的初期階段，一些相關(guān)的政策和辦法都會陸續(xù)頒布，對于企業(yè)來說營改增中包含很多優(yōu)惠以及減免政策，所以企業(yè)需要和稅務(wù)部門進(jìn)行及時(shí)的溝通，及時(shí)的了解當(dāng)前的稅制狀態(tài)，并且積極利用稅務(wù)部門的相關(guān)資源，樹立納稅籌劃意識，幫助企業(yè)解決涉稅管理中所遇到的問題，并為企業(yè)的合法納稅打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

2.加強(qiáng)培訓(xùn)工作提升財(cái)務(wù)人員技能

因?yàn)闋I改增的改革會對企業(yè)的財(cái)務(wù)分析、發(fā)票管理以及計(jì)稅基數(shù)等諸多方面都會產(chǎn)生影響，這就需要相應(yīng)的財(cái)務(wù)人員必須要具備相對先進(jìn)的技術(shù)，能夠?qū)崟r(shí)的應(yīng)對新的稅制改革。如果財(cái)務(wù)人員不具備相應(yīng)的職業(yè)道德素質(zhì)和學(xué)習(xí)能力，就難以理解營改增的真正內(nèi)涵，并且在運(yùn)用新的稅收制度過程中會遇到一些困難。對此企業(yè)需要積極組織相應(yīng)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，并且鼓勵(lì)財(cái)務(wù)管理人員積極對新的財(cái)務(wù)政策和會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行研究，進(jìn)而提升他們的財(cái)務(wù)管理水平，從而減少或消除稅制改革對企業(yè)的影響。

3.加強(qiáng)發(fā)票管理工作

在增值稅環(huán)境下，發(fā)票的管理顯得極為重要，無論是從發(fā)票的獲取還是傳遞以及作廢等諸多層面都需要進(jìn)行嚴(yán)格管理，因?yàn)檫@關(guān)乎到企業(yè)的切身利益。而且對于發(fā)票的管理還需要從財(cái)務(wù)部門升級至整個(gè)公司有關(guān)部門給予高度重視。對于企業(yè)而言要充分結(jié)合自身發(fā)展情況制定相應(yīng)的管理規(guī)定，并且能夠按照相應(yīng)的規(guī)定進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。另外還需要根據(jù)相應(yīng)的營改增政策來嚴(yán)格制定針對小規(guī)模納稅人以及普通納稅人的發(fā)票管理制度，引入定期以及不定期的抽查監(jiān)督模式來防范發(fā)票的管理問題，盡量避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)損失。

4.規(guī)避會計(jì)核算改變的風(fēng)險(xiǎn)

由于在增值稅環(huán)境下，對于企業(yè)的會計(jì)處理工作內(nèi)容會產(chǎn)生改變。需要緊密的按照會計(jì)準(zhǔn)則以及稅法和會計(jì)制度來進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，同時(shí)還需要結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)制定相應(yīng)的會計(jì)制度。需要基于增值稅重新設(shè)置會計(jì)科目，然后根據(jù)相應(yīng)情況設(shè)置有關(guān)賬戶和一些輔助表單，將納稅工作以及核算工作進(jìn)行緊密結(jié)合，防范因?yàn)闀?jì)核算的前后不一致導(dǎo)致會計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語

總而言之，營改增是我國未來稅制改革的重點(diǎn)，也是推進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的重要支持手段。對此我國各個(gè)行業(yè)的企業(yè)要實(shí)時(shí)了解自身的營改增的實(shí)施情況，以及相應(yīng)的財(cái)稅政策，做到提前準(zhǔn)備，積極做好培訓(xùn)和相關(guān)的配套工作，從而消除營改增之后對于企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面產(chǎn)生困擾。進(jìn)而為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展帶來穩(wěn)定而又持續(xù)的發(fā)展動(dòng)力。

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作者簡介：趙敏君（1994- ），女，漢族，江蘇揚(yáng)州人，本科，研究方向：會計(jì)理論與實(shí)踐