【摘 要】“營改增”是十二五規(guī)劃下一項(xiàng)結(jié)構(gòu)性減稅措施。本文從“營改增”的定義和納稅籌劃的定義入手，首先分析“營改增”產(chǎn)生的背景條件和納稅籌劃的特點(diǎn)，就“營改增”的政策內(nèi)容，結(jié)合稅收籌劃的特點(diǎn)分析“營改增”在納稅籌劃方面的影響，并就產(chǎn)生的問題提出科學(xué)合理的建議。

【關(guān)鍵詞】營改增；納稅籌劃；影響；對(duì)策

一、相關(guān)概念概述

1.營改增

2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案。該政策首先在上海進(jìn)行試點(diǎn)，試點(diǎn)主要包括五個(gè)方面的內(nèi)容：增加兩檔稅率、對(duì)各行業(yè)的使用稅率進(jìn)行劃分以及延續(xù)原營業(yè)稅優(yōu)惠政策等。截止2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行。“營改增”納入的行業(yè)也逐漸增多，由上海交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)逐漸擴(kuò)大到鐵路運(yùn)輸、電信業(yè)等。試點(diǎn)企業(yè)在一定程度上減輕了稅收負(fù)擔(dān)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)下降最為明顯。

2.納稅籌劃

納稅籌劃是指通過對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，以達(dá)到節(jié)稅的目的。在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)下，經(jīng)濟(jì)利益主體為了追求經(jīng)濟(jì)利益的最大化，這樣就根本性的造成了納稅規(guī)劃行為。同時(shí)客觀上納稅人定義上的可變通性、課稅對(duì)象金額的可調(diào)整性、稅率上的差別性、全額勒緊臨界點(diǎn)的突變性、起征點(diǎn)的誘惑力、各種減免稅影響納稅籌劃等原因，共同促進(jìn)納稅籌劃的產(chǎn)生。

納稅籌劃的內(nèi)容主要包括避稅、節(jié)稅、規(guī)避“稅收陷阱”、轉(zhuǎn)嫁籌劃和實(shí)現(xiàn)零風(fēng)險(xiǎn)五個(gè)方面。納稅籌劃有以下幾個(gè)方面的固有特征：合法性、政策導(dǎo)向性、 目的性、專業(yè)性、時(shí)效性等。本文會(huì)結(jié)合納稅籌劃的概念、特征分析“營改增”對(duì)其作用和影響。

二、“營改增”對(duì)稅收籌劃的影響

營業(yè)稅改增值稅對(duì)稅收籌劃的影響在不同行業(yè)有著不同的作用機(jī)制和影響程度，本文對(duì)其共同的作用機(jī)制和影響做分析性總結(jié)。

1.企業(yè)計(jì)稅方法的簡化

營業(yè)稅改增值稅使得企業(yè)的納稅額主要由銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅兩個(gè)方面決定。國家實(shí)行“營改增”后，企業(yè)會(huì)根據(jù)企業(yè)的情況選擇綜合考慮這兩類因素的計(jì)稅方法進(jìn)行納稅金額的制定。這樣不僅使企業(yè)納稅金額計(jì)算快速，而且使納稅金額的準(zhǔn)確性得到保證。

2.企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理狀態(tài)得到精化

“營改增”可以幫助避免因?yàn)槎愂罩С鰪?fù)雜而造成的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)混亂。企業(yè)內(nèi)部混亂的銷售行為中屬于“營改增”政策范圍內(nèi)的支出，都可以用“營改增”的稅率進(jìn)行計(jì)算，這樣簡化企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，同時(shí)實(shí)際繳納金額要比普通稅率計(jì)算方法計(jì)算出的金額少，在一定程度上減輕了稅負(fù)。

3.有效減少自用應(yīng)用消費(fèi)稅的支出

企業(yè)的日?；顒?dòng)中，會(huì)涉及采購、租賃和雇傭等方面，這些方面會(huì)用到交通工具，由于交通工具的消費(fèi)特征明顯，其用途難以確定，企業(yè)自行抵扣進(jìn)項(xiàng)稅是禁止的。“營改增”政策的實(shí)行，對(duì)其進(jìn)行了重新調(diào)整，租賃服務(wù)和單純的運(yùn)輸工具不需要進(jìn)行交稅。對(duì)于企業(yè)的納稅籌劃而言，有效的降低了企業(yè)的稅務(wù)支出，一定程度上鼓勵(lì)企業(yè)的納稅籌劃工作。

三、“營改增”政策下企業(yè)做好納稅籌劃的建議

1.充分利用稅收優(yōu)惠政策

在“營改增”政策下，納稅籌劃參考政策中提到對(duì)營業(yè)稅延續(xù)原有的優(yōu)惠政策和該政策還對(duì)一些行業(yè)的適用稅率進(jìn)行優(yōu)惠等方面的有利于企業(yè)納稅的政策的基礎(chǔ)上，制定有利于充分利用優(yōu)惠政策的策略和方針。

2.選擇合理的納稅人身份進(jìn)行納稅籌劃

納稅人身份的不同在一定程度上影響企業(yè)的納稅籌劃。納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人在會(huì)計(jì)制度、納稅方法、投入的財(cái)務(wù)成本等方面會(huì)有相應(yīng)的要求，這會(huì)使納稅成本。由于納稅人身份的不同，“營改增”政策下，考慮納稅人身份的區(qū)別對(duì)于合理的納稅籌劃是必要的。

3.根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍，科學(xué)合理的選擇供應(yīng)商

隨著產(chǎn)業(yè)分工的日益系統(tǒng)化，產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)體系中存在多數(shù)供應(yīng)商，原材料或者半成品在企業(yè)購買時(shí)就已經(jīng)涵蓋了增值稅。在“營改增”的政策下，抵扣作用是該政策很明顯的特點(diǎn)，因此，提供增值稅發(fā)票的供應(yīng)商是企業(yè)優(yōu)先考慮的對(duì)象，選擇有增值稅的供應(yīng)商的前提是同等價(jià)格同等的服務(wù)質(zhì)量，這樣才會(huì)發(fā)揮增值稅抵扣的作用，減少企業(yè)成本。

4.利用企業(yè)的銷售行為

進(jìn)項(xiàng)稅是“營改增”中的一項(xiàng)抵扣稅，購進(jìn)貨物時(shí)所發(fā)生的稅金就是進(jìn)項(xiàng)稅，該稅可以抵消銷項(xiàng)稅。這些進(jìn)項(xiàng)稅的規(guī)避可以利用“營改增”政策，在服務(wù)質(zhì)量有保證的前提下，將自身的勞務(wù)服務(wù)進(jìn)行外包，利用服務(wù)外包的方式抵扣部分進(jìn)項(xiàng)稅，從而達(dá)到稅費(fèi)合理、最小化的目的。

本文主要分析了“營改增”政策對(duì)納稅籌劃的影響和企業(yè)在該政策下應(yīng)該采取的措施，希望本文能對(duì)我國企業(yè)在“營改增”政策下進(jìn)行科學(xué)合理納稅籌劃有建議性幫助。

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作者簡介：

劉慕君（1978-），女，漢族，湖南衡陽人，注冊會(huì)計(jì)師，經(jīng)濟(jì)管理學(xué)士，中鐵十六局集團(tuán)置業(yè)投資有限公司，研究方向：財(cái)務(wù)、審計(jì)。