陳波

【摘 要】本文通過對現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制制度的作用進(jìn)行分析，并總結(jié)出完善會計管理技術(shù)的措施，進(jìn)而提出現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制制度會計管理技術(shù)的發(fā)展趨勢。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)集團(tuán)；會計控制；財務(wù)管理；問題分析

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，致使企業(yè)集團(tuán)生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的經(jīng)濟事項也日趨多元化，只有不斷完善會計管理工作，促使會計工作步入制度化、規(guī)范化的軌道，才能為企業(yè)集團(tuán)正常運營提供有力保障。目前許多企業(yè)集團(tuán)在發(fā)展過程中，會計信息失真，嚴(yán)重擾亂了社會主義市場經(jīng)濟秩序。所以說當(dāng)前加強企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會計控制，對推動企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營管理制度化、規(guī)范化具有重要的作用意義。

一、企業(yè)集團(tuán)會計內(nèi)部控制的特點

1.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制制度度量界。企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營管理是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制制度度量界定一直以來都是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會計控制中的難點，在實施企業(yè)集團(tuán)內(nèi)控制度時，合理授權(quán)是保證這個系統(tǒng)的正常運行的重要手段。

2.不相容崗位相互分離控制。實施不相容崗位相互分離是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會計控制設(shè)計的基礎(chǔ)要求。企業(yè)集團(tuán)在進(jìn)行內(nèi)控時必須要堅持執(zhí)行不相容崗位相分離的原則，在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)容合理設(shè)置會計及相關(guān)工作崗位，然后根據(jù)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)控的需要明確各崗位的職責(zé)權(quán)限，在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部形成相互制衡機制。

3.授權(quán)批準(zhǔn)控制是企業(yè)集團(tuán)實施內(nèi)部會計控制設(shè)計的核心內(nèi)容。在進(jìn)行內(nèi)部控制的過程中，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的各級管理層必須要在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，企業(yè)集團(tuán)經(jīng)辦人員在工作過程中也必須在授權(quán)內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。

4.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會計控制是保證企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營目標(biāo)的有效手段。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制制度的實施是企業(yè)集團(tuán)應(yīng)用會計方法和其他有關(guān)方法，是企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營中對財務(wù)、會計工作和有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行控制的手段，企業(yè)集團(tuán)可以充分利用內(nèi)部會計控制設(shè)計須掌握企業(yè)集團(tuán)內(nèi)外部環(huán)境的變化，從而可以及時地進(jìn)行修正、自查，確保企業(yè)集團(tuán)會計控制手段的貫徹實施。

二、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會計控制制度的作用

1.企業(yè)集團(tuán)通過實施內(nèi)部會計控制制度，能夠保護(hù)企業(yè)集團(tuán)財產(chǎn)物資的安全完整。企業(yè)集團(tuán)實施內(nèi)部會計控制制度可以防止和減少企業(yè)集團(tuán)在經(jīng)營中造成的財產(chǎn)物資被損壞，杜絕貪污、浪費、挪用、盜竊和經(jīng)營管理中不合理使用等問題的發(fā)生。

2.企業(yè)集團(tuán)通過實施內(nèi)部會計控制制度，能夠提高企業(yè)集團(tuán)會計資料管理的正確性和可靠性。企業(yè)集團(tuán)通過制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序，對企業(yè)集團(tuán)管理人員進(jìn)行科學(xué)地職責(zé)分工，可以使企業(yè)集團(tuán)會計在管理中相互牽制，最大限度的防范企業(yè)集團(tuán)會計管理過程錯誤和弊端的發(fā)生，從而保證企業(yè)集團(tuán)會計資料的可靠性和正確性。

3.企業(yè)集團(tuán)通過實施內(nèi)部會計控制制度，可以強化國家對企業(yè)集團(tuán)宏觀控制作用。通過建立內(nèi)部會計控制制度，按照國家的財政紀(jì)律和法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)在管理過程中可以進(jìn)行自我約束。

三、影響企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會計控制的因素

1.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會計控制規(guī)模受控制目標(biāo)的制約。企業(yè)集團(tuán)推行內(nèi)部會計控制目標(biāo)是為了保護(hù)財產(chǎn)安全和會計信息的真實和可靠，從而實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。在應(yīng)用中控制規(guī)模一般必須要與控制目標(biāo)相適應(yīng)，如果企業(yè)集團(tuán)控制的目標(biāo)定的不高，實施控制只是為了保護(hù)財產(chǎn)安全，在實際操作中如果控制應(yīng)用規(guī)模大大超出目標(biāo)，就會存在一些多余的控制，那么在操作中就應(yīng)該加以避免。反之，如果企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制如果定的目標(biāo)較高，那么控制規(guī)模太小就不能保證目標(biāo)實現(xiàn)，那么就會致使企業(yè)集團(tuán)會計內(nèi)部控制嚴(yán)重不足。

2.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會計控制環(huán)節(jié)受企業(yè)集團(tuán)規(guī)模的制約。一般情況下小企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的職務(wù)分工都不是太細(xì)致，在進(jìn)行會計內(nèi)部控制管理中都沒有足夠的管理人員。但對于足夠規(guī)模的企業(yè)集團(tuán)，建立健全內(nèi)部會計控制完成有條件，而且在內(nèi)部進(jìn)行嚴(yán)格和廣泛的內(nèi)部控制不僅可行也十分的有必要。

3.企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行內(nèi)部會計控制受成本效益關(guān)系的制約。當(dāng)前企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行內(nèi)部會計控制一般主要在兩方面體現(xiàn)，一是通過內(nèi)部會計控制環(huán)節(jié)直接帶來的效益；另一個是通過在生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行產(chǎn)品成本核算，計算某一工序單位產(chǎn)品原材料成本，然后科學(xué)制定適當(dāng)?shù)莫剳痛胧?，促使企業(yè)集團(tuán)達(dá)到控制和降低成本的目的。

四、企業(yè)集團(tuán)實施會計控制存在的不足

1.目前大部分企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制管理上存在意識淡薄、責(zé)任不明確、獎懲不配套等問題。部分企業(yè)集團(tuán)在內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行方面，缺乏明確有力的檢查、考核激勵和約束機制，使企業(yè)集團(tuán)職工在認(rèn)知和執(zhí)行企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會計控制制度時，自覺性和警覺性大幅度減弱。

2.大多數(shù)企業(yè)集團(tuán)會計從業(yè)人員素質(zhì)不是太高，特別是企業(yè)集團(tuán)的主管會計大多數(shù)不能滿足企業(yè)集團(tuán)投資者及企業(yè)集團(tuán)發(fā)展需要，目前我國的存在眾多私企，這些私企在管理中企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營者為了個人利益，在企業(yè)集團(tuán)會計內(nèi)控制度執(zhí)行上態(tài)度松懈，企業(yè)集團(tuán)管理中財務(wù)會計制度沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，許多企業(yè)集團(tuán)的會計在工作中不能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。甚至的企業(yè)集團(tuán)財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，在工作中為了個人利益，不惜損害國家和社會公眾利益為自己謀利益，在工作常常出現(xiàn)違法違紀(jì)現(xiàn)象。

3.由于我國目前大多數(shù)企業(yè)集團(tuán)是私企，雖然為了應(yīng)對相關(guān)部門的要求也建立了會計內(nèi)控制度，制度制定的并不科學(xué)規(guī)范，更多的是為了應(yīng)對上級要求而定，在日常管理中缺乏必要的科學(xué)性與連貫性，企業(yè)集團(tuán)相關(guān)的內(nèi)部控制的組織機構(gòu)也不夠健全，制定的很多規(guī)章制度也都比較零散，條理上也不夠清楚，內(nèi)容上還不能達(dá)到縱橫交錯，點面結(jié)合要求，其結(jié)果必然會影響企業(yè)集團(tuán)會計內(nèi)控制度的執(zhí)行結(jié)果，使企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)控制度在執(zhí)行過程中比較隨意放任。

4.部門企業(yè)集團(tuán)在制定會計內(nèi)控制度時，忽視了企業(yè)集團(tuán)財務(wù)內(nèi)部稽核和內(nèi)部審計的作用，制定的內(nèi)控制度內(nèi)部稽核不規(guī)范，沒有形成科學(xué)規(guī)范的制度，特別是在外部監(jiān)督方面，缺乏必要的企業(yè)集團(tuán)外部監(jiān)督體系，不能形成有效的合力進(jìn)行監(jiān)督。

五、企業(yè)集團(tuán)實施內(nèi)部會計控制具體要求及建議

1.切實健全完善企業(yè)集團(tuán)會計內(nèi)部控制機制。企業(yè)集團(tuán)在進(jìn)行會計內(nèi)控制度時，要嚴(yán)格對照《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的要求，緊密結(jié)合企業(yè)集團(tuán)會計業(yè)務(wù)工作的特點，修訂和淘汰企業(yè)集團(tuán)已過時的會計管理制度辦法和操作規(guī)程，在企業(yè)集團(tuán)原有的會計管理規(guī)章制度和操作規(guī)程的基礎(chǔ)上進(jìn)行歸集梳理，科學(xué)地制定一整套對企業(yè)集團(tuán)會計管理行之有效的規(guī)章制度，以及具體詳實的實施細(xì)則和操作程序，為企業(yè)集團(tuán)會計內(nèi)部機制的運行提供堅實的制度支持。

2.實施內(nèi)部會計控制要緊密結(jié)合企業(yè)集團(tuán)的控制環(huán)境實際，在實施企業(yè)集團(tuán)會計內(nèi)控制度進(jìn)要針對企業(yè)集團(tuán)治理結(jié)構(gòu)、管理哲學(xué)和經(jīng)營方式，以及企業(yè)集團(tuán)員工的素質(zhì)，企業(yè)集團(tuán)會計和管理階層的組織結(jié)構(gòu)，企業(yè)集團(tuán)相關(guān)的人事政策，企業(yè)集團(tuán)行業(yè)特性、企業(yè)集團(tuán)所處的發(fā)展階段等現(xiàn)狀及趨勢，然后有針對性進(jìn)行制定和完善企業(yè)集團(tuán)會計內(nèi)部控制制度。

3.設(shè)立企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會計控制控制目標(biāo)要明確。企業(yè)集團(tuán)在實施會計內(nèi)部控制制度時，要根據(jù)企業(yè)集團(tuán)經(jīng)濟活動的內(nèi)容特點和管理要求確定控制目標(biāo)。企業(yè)集團(tuán)在在實施會計內(nèi)部控制制度時，要建立一個相對獨立的會計內(nèi)部審計機構(gòu)，這個機構(gòu)要能夠確保在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)獨立地行使審計監(jiān)督權(quán)，能夠獨立的強化內(nèi)部審計制度建設(shè)，并能夠真正的充分發(fā)揮在企業(yè)集團(tuán)管理中的審計監(jiān)督作用。

4.在企業(yè)集團(tuán)賬務(wù)管理過程中要真正的強化企業(yè)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)的會計法規(guī)意識，在企業(yè)集團(tuán)中強化以人為本的會計管理理念，全方位的提升企業(yè)集團(tuán)管理層及企業(yè)集團(tuán)員工對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會計控制的認(rèn)識，促使他們在日常工作認(rèn)真的執(zhí)行。

六、結(jié)束語

綜上所述，會計管理是現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)科學(xué)管理制度中的核心組成部分，同時也是現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部管理的重要環(huán)節(jié)?，F(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)應(yīng)把握會計管理技術(shù)的發(fā)展趨勢，不斷完善會計管理技術(shù)，從而促使會計管理職能發(fā)揮出最大的作用，促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)管理水平的提高。

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