高　琨　,張小娜（內(nèi)蒙古岱海發(fā)電有限責(zé)任公司,內(nèi)蒙古　岱?！?13750）

淺談內(nèi)部控制在企業(yè)中的應(yīng)用

高琨,張小娜
（內(nèi)蒙古岱海發(fā)電有限責(zé)任公司,內(nèi)蒙古岱海013750）

摘要:內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，如何完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，使其在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中充分發(fā)揮作用，是企業(yè)發(fā)展過(guò)程中面臨的一個(gè)重要問(wèn)題。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制；應(yīng)用；建議

1　企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展趨勢(shì)

2008年05月22日，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年04月15日，五部委又聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。隨著這一系列內(nèi)控文件的出臺(tái)，標(biāo)志著中國(guó)已經(jīng)進(jìn)入內(nèi)部控制建設(shè)與評(píng)價(jià)的新階段，此時(shí)，企業(yè)內(nèi)部控制管理更多的是如何更好的落地和優(yōu)化，這就涉及到內(nèi)控的評(píng)價(jià)、內(nèi)控與其他標(biāo)準(zhǔn)體系的整合、內(nèi)控信息化落地等問(wèn)題。所以，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)和評(píng)價(jià)，做好企業(yè)內(nèi)控管理工作，是提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的重要手段。

2　企業(yè)內(nèi)部控制的主要工作

內(nèi)部控制體系在企業(yè)中的應(yīng)用主要體現(xiàn)在對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督作用，這種監(jiān)督行為主要分為日常監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督，日常監(jiān)督是公司對(duì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查；專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督主要是企業(yè)發(fā)生較大調(diào)整或變化時(shí)，對(duì)某一項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行的針對(duì)性檢查。

（1）日常監(jiān)督是內(nèi)控體系發(fā)揮作用的主要手段，日常監(jiān)督好壞直接影響了內(nèi)控體系的有效性，它主要通過(guò)企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)、日常檢查工作以及日常風(fēng)險(xiǎn)管理工作等實(shí)現(xiàn)。

企業(yè)應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況定期開(kāi)展內(nèi)控自評(píng)價(jià)工作，結(jié)合內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況，制定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)辦法，規(guī)定評(píng)價(jià)的原則、內(nèi)容、程序、方法等，明確各崗位的職責(zé)權(quán)限，按照規(guī)定的辦法、程序和要求，有序開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，并出具內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告。內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的方式、范圍、程序和頻率等，應(yīng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)調(diào)整、經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化、業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r、實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)水平等確定。企業(yè)內(nèi)控自我評(píng)價(jià)是評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理和檢查控制流程有效性的重要手段，它切實(shí)加強(qiáng)了內(nèi)控體系建設(shè)，保證了內(nèi)控體系持續(xù)、有效的改進(jìn)。

日常檢查工作主要是在日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中根據(jù)企業(yè)自身需要對(duì)重要業(yè)務(wù)流程進(jìn)行監(jiān)督檢查，可以采用穿行測(cè)試法對(duì)某個(gè)業(yè)務(wù)的整個(gè)流程進(jìn)行跟蹤，發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程中存在的缺陷。

企業(yè)內(nèi)部控制最重要的作用就是防范風(fēng)險(xiǎn)，日常風(fēng)險(xiǎn)管理工作主要包括對(duì)風(fēng)險(xiǎn)信息的識(shí)別、分析和應(yīng)對(duì)。企業(yè)應(yīng)該系統(tǒng)地搜集和確認(rèn)公司各個(gè)層面對(duì)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)有影響的風(fēng)險(xiǎn)事件，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的定義對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事件進(jìn)行歸類(lèi)形成風(fēng)險(xiǎn)清單，并對(duì)收集的風(fēng)險(xiǎn)信息和公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)管理及其重要業(yè)務(wù)流程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，然后，采用定性與定量相結(jié)合的方法，對(duì)識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)及其特征進(jìn)行明確的定義，分析和描述風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性、條件，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的影響程度等。最后，采取適當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)策略。

（2）專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督是公司在發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，為了規(guī)避該業(yè)務(wù)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)內(nèi)部控制的某一方面或者某些方面進(jìn)行有針對(duì)性的監(jiān)督檢查。專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督的范圍和頻率應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果以及日常監(jiān)督的有效性等予以確定。

3　對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的幾點(diǎn)建議

企業(yè)開(kāi)展內(nèi)控體系建設(shè)，是對(duì)現(xiàn)有企業(yè)管理制度的一次梳理，也是強(qiáng)化現(xiàn)代企業(yè)制度、深化企業(yè)治理、固化管理經(jīng)驗(yàn)、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程的重要組成部分，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控、過(guò)程控制的根本手段。在企業(yè)實(shí)際運(yùn)行中內(nèi)控體系建設(shè)應(yīng)該做到以下幾點(diǎn)：

（1）將內(nèi)控體系建設(shè)與標(biāo)準(zhǔn)化體系建設(shè)有機(jī)結(jié)合。沒(méi)有規(guī)矩，不成方圓，企業(yè)開(kāi)展內(nèi)控體系建設(shè)，需要規(guī)章制度的支撐，內(nèi)部控制的各項(xiàng)活動(dòng)也需要嵌入到規(guī)章制度的各項(xiàng)條款中，兩者如果不能有機(jī)結(jié)合，特別容易讓企業(yè)的各項(xiàng)管理活動(dòng)陷入混亂。所以，以內(nèi)部控制的管控要求為依托，全面開(kāi)展企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系的修編工作，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理和優(yōu)化，將內(nèi)控崗位授權(quán)、內(nèi)控批準(zhǔn)、內(nèi)控審計(jì)監(jiān)察、內(nèi)控考核評(píng)價(jià)、重要崗位權(quán)利制衡等內(nèi)控要求的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施嵌入到各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)中。

（2）將內(nèi)控體系建設(shè)與企業(yè)文化建設(shè)有機(jī)結(jié)合。任何管理體系，除了硬性的制度、流程層面，還包括軟性的文化層面的內(nèi)容。在良好的企業(yè)文化基礎(chǔ)上建立的內(nèi)控體系，必然能得到很好的執(zhí)行。相反，缺乏文化認(rèn)同的管理體系，很容易就淪為形式化的擺設(shè)。因此，開(kāi)展內(nèi)控體系，首先應(yīng)該解決的是意識(shí)層面的問(wèn)題，讓員工從“要我控制”到“我要控制”轉(zhuǎn)變，企業(yè)應(yīng)該開(kāi)展分級(jí)分類(lèi)培訓(xùn)，確保讓每個(gè)崗位員工熟悉本崗位權(quán)限和職責(zé)。另外，企業(yè)應(yīng)及時(shí)進(jìn)行有針對(duì)性的宣傳活動(dòng)，形成員工積極參與、自覺(jué)執(zhí)行、主動(dòng)監(jiān)督的全員內(nèi)部控制意識(shí)與氛圍。

（3）將內(nèi)控體系建設(shè)與信息化建設(shè)相結(jié)合。企業(yè)信息化程度越高、人為干預(yù)的因素越少，控制的效果就越佳。將內(nèi)控的要求植入到關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，使企業(yè)資金流、實(shí)物流、人力流和信息流得到規(guī)范，通過(guò)信息系統(tǒng)強(qiáng)大的數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)處理與優(yōu)化的功能，對(duì)企業(yè)的運(yùn)行狀況進(jìn)行準(zhǔn)確的分析、診斷與優(yōu)化，使日常事務(wù)通過(guò)信息化手段實(shí)現(xiàn)，不斷提高工作效率。

（4）將內(nèi)部控制與關(guān)鍵領(lǐng)域管控緊密結(jié)合。針對(duì)經(jīng)營(yíng)決策、安全生產(chǎn)、物資采購(gòu)、財(cái)務(wù)管理、人力資源管理等關(guān)鍵領(lǐng)域，企業(yè)應(yīng)該有針對(duì)性地采取措施，確保管控到位。在經(jīng)營(yíng)決策方面，“三重一大”事項(xiàng)必須按照相應(yīng)的職責(zé)權(quán)限，嚴(yán)格執(zhí)行集體決策制度，保證經(jīng)營(yíng)決策的有效性；在安全生產(chǎn)方面，企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格踐行全方位監(jiān)管，防微杜漸，不斷深化安全生產(chǎn)監(jiān)督體系和保障體系建設(shè)，細(xì)化控制獎(jiǎng)罰管理，不斷完善應(yīng)急管理，通過(guò)對(duì)危險(xiǎn)源的預(yù)先辨識(shí)，評(píng)價(jià)、分析，進(jìn)而對(duì)其改進(jìn)、消除、減小、控制，使各種因素始終處于受控狀態(tài)；在物資管理方面，企業(yè)應(yīng)該將采購(gòu)?fù)该骰瑢?duì)所有供應(yīng)商進(jìn)行嚴(yán)格的準(zhǔn)入審批和動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)；在財(cái)務(wù)管理方面，為確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全、會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整，應(yīng)將內(nèi)部控制滲透到財(cái)務(wù)管理的每個(gè)部分和各個(gè)環(huán)節(jié)，在票據(jù)及印章管理、預(yù)算管理、資金管理、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督等各個(gè)方面，都應(yīng)實(shí)現(xiàn)不相容職務(wù)相互分離，明確授權(quán)審批權(quán)限；在人力資源管理方面，深化員工崗位管理，形成員工能上能下、能進(jìn)能出的動(dòng)態(tài)管控機(jī)制，通過(guò)建立績(jī)效管理體系，進(jìn)行指標(biāo)設(shè)定，使得企業(yè)各項(xiàng)工作均能實(shí)現(xiàn)有執(zhí)行、有管理、有監(jiān)督、有反饋的閉環(huán)管理。

企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中會(huì)不斷出現(xiàn)新情況、新變化，應(yīng)該根據(jù)自身性質(zhì)，不斷完善內(nèi)控體系，建立長(zhǎng)效機(jī)制，使內(nèi)控管理水平適用企業(yè)當(dāng)前和未來(lái)一定時(shí)期戰(zhàn)略發(fā)展需要，切實(shí)保障企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。