摘要：為了激發(fā)國有企業(yè)活力，創(chuàng)新企業(yè)經(jīng)營管理機(jī)制，很多國有企業(yè)集團(tuán)對所屬企業(yè)紛紛采用以考核利潤為導(dǎo)向的績效考核辦法，對促進(jìn)國有經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和激活生產(chǎn)經(jīng)營體制起到了積極的作用。文章對企業(yè)集團(tuán)會計政策變化對子公司會計利潤的影響進(jìn)行了分析，并對如何解決進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán)；會計政策；子公司；考核利潤；企業(yè)經(jīng)營管理；績效考核 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

中圖分類號：F275 文章編號：1009-2374（2015）27-0003-02 DOI：10.13535/j.cnki.11-4406/n.2015.27.002

我國國有企業(yè)的激勵機(jī)制一直是困擾著企業(yè)發(fā)展的重要制約因素，很多企業(yè)為了破除這一體制性的缺陷，激活企業(yè)發(fā)展?jié)摿?，采用了很多科學(xué)的方法，但無論采取什么方法，以利潤為基礎(chǔ)的考核方法是企業(yè)集團(tuán)對子公司實施考核的不二選擇。選擇利潤作為考核基礎(chǔ)，是因為企業(yè)是經(jīng)濟(jì)組織，其主要的目的是獲取利潤，也就是既要滿足股東分紅的需要，同時也是企業(yè)良性發(fā)展的前提和基礎(chǔ)，更是獲取市場競爭優(yōu)勢的核心。目前，國有企業(yè)中，多數(shù)企業(yè)集團(tuán)選擇以利潤為考核指標(biāo)的基礎(chǔ)，將利潤進(jìn)行必要的調(diào)整成為考核利潤，同時選擇經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）作為考核的另外一個重要基礎(chǔ)指標(biāo)。其實，通過分析經(jīng)濟(jì)增加值的組織和構(gòu)成要素，其考核基礎(chǔ)、考核的導(dǎo)向和指標(biāo)的核心部分是企業(yè)的長期獲利能力，沒有長期獲利能力的支撐，經(jīng)濟(jì)增加值就無法實現(xiàn)長期穩(wěn)定有效增長?？己说睦麧櫛举|(zhì)是對會計利潤實施調(diào)整后的考核利潤，因此考核利潤計算的基礎(chǔ)就建立在是否科學(xué)、準(zhǔn)確和適當(dāng)運(yùn)用企業(yè)集團(tuán)會計政策上。子公司會計政策的適當(dāng)運(yùn)用涉及到企業(yè)集團(tuán)會計政策的嚴(yán)謹(jǐn)性和會計人員的素質(zhì)以及企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)管理等水平。

1 母公司會計政策對子公司會計利潤的影響

第一，企業(yè)集團(tuán)的會計政策不夠明細(xì)，子公司可以在母公司某一項具體的會計政策區(qū)間中，按照自己的意愿選擇具體的實施值。比如：企業(yè)集團(tuán)折舊的會計政策規(guī)定，固定資產(chǎn)中的房屋折舊年限，子公司可以從規(guī)定的10～30年的折舊年限中，結(jié)合自己的生產(chǎn)經(jīng)營實際，選擇具體的折舊年限，折舊采用直線法攤銷。如果子公司為了實現(xiàn)利潤的穩(wěn)健或是調(diào)節(jié)利潤總額的需要，就可以選擇上限30年或是下限10年作為自己的折舊年限，當(dāng)企業(yè)是生產(chǎn)型企業(yè)或是酒店業(yè)等，固定資產(chǎn)折舊在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本中所占比重較大，比如：酒店成本中折舊占到全部成本的30%左右，折舊年限采用20年或是30年對利潤的影響可見一斑。

第二，企業(yè)集團(tuán)沒有約定的特殊事項，子公司可以自行選擇會計政策，給利潤調(diào)節(jié)創(chuàng)造了條件?，F(xiàn)在的企業(yè)集團(tuán)一般是多元化發(fā)展的綜合性企業(yè)集團(tuán)，業(yè)務(wù)的多元化決定了企業(yè)集團(tuán)很難全面具體地實現(xiàn)會計政策的細(xì)化。為了簡化操作，企業(yè)集團(tuán)一般會在會計政策的最后加上，各企業(yè)根據(jù)實際情況，為滿足特殊情況需要，企業(yè)可以按照需要選擇實施特殊的會計政策，為此，給子公司操縱利潤創(chuàng)造了條件。作為財務(wù)人員都知道，使用環(huán)境決定著固定資產(chǎn)的使用壽命，為此企業(yè)可以依據(jù)需要確認(rèn)固定資產(chǎn)使用壽命，如：運(yùn)輸類企業(yè)中，車輛或是其他運(yùn)輸工具是較大的使用成本，占到營業(yè)總成本的20%左右，從筆者調(diào)研情況來看，年折舊額是企業(yè)實現(xiàn)正常利潤的2倍左右，如果企業(yè)以運(yùn)輸線路等對車輛的損耗產(chǎn)生重要影響的物理因素作為折舊年限的主要參考依據(jù)，企業(yè)會將企業(yè)集團(tuán)運(yùn)營車輛的固定資產(chǎn)折舊年限10年、其他車輛折舊年限15年中的運(yùn)營車輛折舊限改為5年，那么計提了折舊后，企業(yè)就不會實現(xiàn)利潤，反之利潤實現(xiàn)了翻倍，其對利潤的調(diào)節(jié)能力也較強(qiáng)。通過這種方式，運(yùn)輸企業(yè)就能實現(xiàn)利潤規(guī)模的調(diào)節(jié)。

第三，子公司改變企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營組織方式或是激勵方式，實現(xiàn)收入和成本的間接控制。比如：子公司是從事工程施工或建筑設(shè)計的企業(yè)，內(nèi)部薪酬考核的兌現(xiàn)方式是將原先采用收入實際發(fā)生進(jìn)度作為考核依據(jù)，現(xiàn)在改為實現(xiàn)收入的收付實現(xiàn)制作為業(yè)績考核依據(jù)，這種以收付實現(xiàn)制為特征的實現(xiàn)收入結(jié)算方式以及收入不能實現(xiàn)，成本不予報銷，所有成本費(fèi)用開支由責(zé)任人個人承擔(dān)的內(nèi)部經(jīng)營承包管理方式，將會有效突破集團(tuán)會計政策的有效性。收入的會計結(jié)轉(zhuǎn)時間影響到利潤的實現(xiàn)進(jìn)度，比如：企業(yè)集團(tuán)要求按照時間進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)施工和設(shè)計企業(yè)的收入，但是如果子公司不對企業(yè)具體的設(shè)計和施工進(jìn)度進(jìn)行有效管理，收入將難以準(zhǔn)確計量；從企業(yè)集團(tuán)來看，子公司到底做了多少工程，工程進(jìn)度如何也是無法有效掌控的，子公司要想操縱利潤，將利潤在合理的、可預(yù)見的年度內(nèi)均勻分布就變成很簡單的事情。

第一，企業(yè)集團(tuán)會計政策盡量細(xì)化。要對子公司生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況進(jìn)行調(diào)研，在制定會計政策時，對特殊事項進(jìn)行綜合評估，評價會計政策對企業(yè)利潤的影響程度，如果產(chǎn)生重要影響就要對該項資產(chǎn)的成本確認(rèn)加以限制，并在母公司會計政策中加以特別說明。重要性程度由企業(yè)集團(tuán)會計部門會同人力資源等考核部門共同協(xié)商確認(rèn)。

第二，對子公司會計政策實施定期備案制度。實施備案是企業(yè)集團(tuán)對子公司會計政策的一次整體性評估，備案不是簡單的備查存檔，企業(yè)集團(tuán)要對子公司會計政策變化的部分進(jìn)行分析、審查，審查評估同意后，子公司方能實施。備案周期要和企業(yè)集團(tuán)對子公司的考核周期相掛鉤，通過消除會計政策的影響，保持考核目標(biāo)和基期的一致性。

第三，做好企業(yè)集團(tuán)會計政策落實情況檢查監(jiān)督。企業(yè)集團(tuán)在對子公司的會計政策實施檢查中，既要關(guān)注備案的會計政策是不是完全落實，同時需要關(guān)注企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營組織方式的變化對企業(yè)會計政策效果的影響，對于出現(xiàn)操縱會計政策的現(xiàn)象，不僅要加以懲戒，還要在年度考核時予以剔除。對于特殊情況，經(jīng)集團(tuán)相關(guān)部門協(xié)商后，對考核產(chǎn)生影響的部分予以剔除或是調(diào)整基期數(shù)，這樣對子公司的會計政策的使用產(chǎn)生重要的約束作用。

第四，加強(qiáng)會計委派人員的管理。對于會計政策的使用，集團(tuán)公司要強(qiáng)調(diào)對委派至各子公司財務(wù)人員的主體責(zé)任，對于違反企業(yè)集團(tuán)會計政策、會計政策有變化但不履行向企業(yè)集團(tuán)報告義務(wù)的委派財務(wù)人員實施一票否決制，通過對委派財務(wù)人員的管理來實現(xiàn)對會計業(yè)務(wù)的管理，從而抓住會計政策落實的核心關(guān)鍵點(diǎn)。

總之，通過不斷完善企業(yè)集團(tuán)的會計政策，并且加強(qiáng)對實施的管理，將會有效提升企業(yè)集團(tuán)以考核利潤為導(dǎo)向的考核工作水平。

參考文獻(xiàn)

[1] 全國人大常委會.中華人民共和國會計法[S].2000.

[2] 財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則[S].2006.

[3] 全國人大常委會.中華人民共和國公司法（2013年修正）[S].2014.

作者簡介：歐邦法（1971-），男，安徽廬江人，國網(wǎng)安徽省電力公司財務(wù)資產(chǎn)部會計處處長，會計師，管理學(xué)碩士，會計學(xué)研究生，研究方向：財務(wù)管理、企業(yè)管理等。

（責(zé)任編輯：周 瓊）