山東中醫(yī)藥高等專科學?！『戮樟?/p>

新高?；úI(yè)務的會計處理

山東中醫(yī)藥高等專科學校郝菊玲

摘要:2013年12月30日，財政部印發(fā)了新修訂的《高等學校會計制度》，新制度明確規(guī)定了將基建投資業(yè)務相關(guān)數(shù)據(jù)定期（至少每月）并入高校財務“大帳”。由于基建會計核算執(zhí)行的是《國有建設(shè)單位會計制度》，很多高校會計人員對基建的業(yè)務又不夠熟悉，因此基建并帳業(yè)務也成為了此次改革的難點。本文通過對國家相關(guān)規(guī)定中的基建并帳業(yè)務的分析，探討實際操作中的會計處理問題。

關(guān)鍵詞:新高校基建日常并帳會計處理

高校的基本建設(shè)投資是高校的重要經(jīng)濟活動，應當按照《國有建設(shè)單位會計制度》的規(guī)定單獨建賬、單獨核算。但由于高校是一個法人主體，新修訂的《高等學校會計制度》要求，自2014年1月1日起，高校基建投資業(yè)務相關(guān)數(shù)據(jù)定期（至少每月）并入高校財務“大帳”。基建并帳不是注銷基建賬，而是將基本建設(shè)經(jīng)濟活動反映在學校財務“大帳”上，以增強會計信息的完整性。

基建并帳主要以基建賬會計科目的本期發(fā)生額為依據(jù)，即科目匯總表或者匯總記賬憑證。由于二者屬于兩套不同的核算體系，并帳時，應當對基建賬各個會計科目的當期借、貸方發(fā)生額分別進行分析后，轉(zhuǎn)換為學校財務“大帳”的會計科目，并編制會計分錄，實現(xiàn)其并帳的目的。具體步驟如下：

一、首先剔除重復事項的影響

基建賬內(nèi)部相關(guān)科目的轉(zhuǎn)賬，不需要進行并帳處理。

(一)剔除年初“基建撥款”各明細科目相互轉(zhuǎn)賬的影響

借：基建撥款—本年預算撥款

基建撥款—本年自籌資金撥款

貸：基建撥款—以前年度預算撥款

(二)分析“交付使用資產(chǎn)”科目的貸方發(fā)生額，將本期使用基建撥款或基建貸款交付使用資產(chǎn)的資金沖轉(zhuǎn)部分，用紅字沖回

借：基建撥款—以前年度預算撥款

待沖基建支出

貸：交付使用資產(chǎn)

(三)剔除交付使用資產(chǎn)使用基建投資借款轉(zhuǎn)賬的影響

高校使用基本建設(shè)投資貸款完成的建設(shè)項目，交付使用以后，應由學校財務大帳償還貸款本息，基建賬需要設(shè)置“應收生產(chǎn)單位投資借款、待沖基建支出”科目進行核算。并賬時應用紅字沖回。

借：應收生產(chǎn)單位投資借款

貸：待沖基建支出

根據(jù)上述會計分錄，調(diào)整基建賬會計科目本期借、貸方發(fā)生額匯總表。

二、分析并賬會計科目

根據(jù)上述調(diào)整后的本期發(fā)生額匯總表，做以下處理

(一)直接并入的會計科目

將基建賬中的“銀行存款、現(xiàn)金、零余額賬戶用款額度、財政應返還額度、其他應收款、應收票據(jù)、應付票據(jù)、應付稅金”科目的借、貸方發(fā)生額，直接并入財務大帳中的相同會計科目的借、貸方。（注：財務大帳為應繳稅費）

將基建賬中的“交付使用資產(chǎn)”的借方發(fā)生額，直接并入財務大帳中的“固定資產(chǎn)”的借方和“非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”的貸方。

將基建賬中的“基建投資借款—應付利息”的借、貸方發(fā)生額，直接并入財務大帳中的“其他應付款”的借、貸方。

(二)直接相加并入的會計科目

將基建賬中的“器材采購、庫存設(shè)備、庫存材料”的借、貸方發(fā)生額分別相加，直接并入財務大帳中的“存貨”的借、貸方。

將基建賬中的“基建撥款—本年預算撥款—財政授權(quán)支付”和“基建撥款—本年預算撥款—財政直接支付”的貸方發(fā)生額相加，直接并入財務大帳中的“財政補助收入”的貸方。

(三)分析計算并入的會計科目

將基建賬中的“建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、待攤投資、其他投資、預付工程款”科目的借方發(fā)生額合計，并入財務大帳中的“在建工程—基建工程”的借方；將此借方發(fā)生額合計-基建賬中的“基建投資借款”的應付未付利息（即“基建投資借款—應付利息”的本期貸方發(fā)生額-借方發(fā)生額）并入財務大帳中的“非流動資產(chǎn)基金—在建工程”的貸方。

將基建賬中的“建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、待攤投資、其他投資、預付工程款”科目的貸方發(fā)生額合計，并入財務大帳中的“在建工程—基建工程”的貸方和非流動資產(chǎn)基金—在建工程”的借方。

將基建賬中的“零余額賬戶用款額度”的貸方發(fā)生額和“基建撥款—本年預算撥款—財政直接支付”的貸方發(fā)生額相加，并入財務大帳中的“行政管理支出（或教育事業(yè)支出等）—財政補助支出”的借方。

將基建賬中的“建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、待攤投資、其他投資、預付工程款”科目的借方發(fā)生額合計-“預付工程款”的貸方發(fā)生額-“基建投資借款—應付利息”的貸方發(fā)生額-“零余額賬戶用款額度”的貸方發(fā)生額-“基建撥款—本年預算撥款—財政直接支付”的貸方發(fā)生額，并入財務大帳中的“行政管理支出（或教育事業(yè)支出等）—其他資金支出”的借方。

將基建賬中的“基建投資借款—應付利息”的借方發(fā)生額，直接并入財務大帳中的“其他支出”的借方。

(四)分析并入的會計科目

對基建賬中的“基建投資借款—本金”、“應付器材款”、“應付工程款”、“其他應付款”的賬齡進行分析，分別將其借、貸方發(fā)生額并入財務“大帳”中的借、貸方。

基建賬科目基建投資借款—本金應付器材款應付工程款其他應付款分析1年以內(nèi)（含1年）超過1年1年以內(nèi)（含1年）超過1年1年以內(nèi)（含1年）超過1年財務“大帳”科目短期借款長期借款應付賬款長期應付款其他應付款長期應付款

三、編制內(nèi)部交易事項抵消分錄

借：其他應付款—學校

貸：其他應收款—基建

參考文獻:

[1]吳建華.“新高等學校會計實務”，《山東大學出版社》，2014（6）

[2]初宜紅.“高等學校會計制度培訓教材”，《山東省教育會計學會》，2014（7）