孫婧淼

摘 要：本文主要介紹國家審計項目質(zhì)量現(xiàn)狀存，分析審計項目中影響審計質(zhì)量的主要問題，同時針對審計項目質(zhì)量中存在問題的成因進行有針對性的分析。

關(guān)鍵詞：審計；質(zhì)量；分析

一、 國家審計項目質(zhì)量控制現(xiàn)狀

（一）人員因素對審計質(zhì)量控制的影響

第一，審計人員素質(zhì)對審計質(zhì)量的影響。隨著經(jīng)濟環(huán)境的日趨復(fù)雜，審計風險的不斷增加，在錯綜復(fù)雜的經(jīng)濟現(xiàn)象面前審計人員要想不迷失方向，抓住被審計單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)要害，做出客觀的職業(yè)判斷，就需要在審計業(yè)務(wù)中轉(zhuǎn)變理念，由過去簡單的“審計程序執(zhí)行到位”理念向“審計風險控制到位”理念轉(zhuǎn)變，將審計風險控制到最低。

第二，被審計單位財務(wù)人員水平參差不齊。一些被審計單位會計不具備會計從業(yè)資格，未考取“會計從業(yè)資格證書”、有些上歲數(shù)的財務(wù)人員對會計基礎(chǔ)知識掌握不足，財務(wù)知識貧乏，會計基礎(chǔ)工作薄弱，建賬不規(guī)范，缺乏有針對性地財經(jīng)法規(guī)培訓(xùn)，會計從業(yè)人員的業(yè)務(wù)水平和工作能力不足。更有一些單位由無法勝任會計崗位的人員兼職會計核算工作內(nèi)容 。

（二）審計項目實施過程質(zhì)量需要控制

審計質(zhì)量的核心是審計成果的質(zhì)量。當前審計環(huán)境中，各級審計機關(guān)所處審計環(huán)境、審計地位大相徑庭、先進的審計技術(shù)方法未得到普及、審計人員素質(zhì)等參差不齊、缺乏統(tǒng)一的質(zhì)量標準，這些因素嚴重制約著審計工作質(zhì)量。具體到審計項目主要表現(xiàn)為：第一、審計計劃不夠嚴謹，審計目標不夠明確；第二、審計準備不夠充分；第三、審計實施不夠徹底；第四、審計定性不夠準確，審計取證、編制審計工作底稿缺乏嚴格規(guī)范，進而影響對不合規(guī)的被審計單位經(jīng)濟事項的定性；第五、審計工作底稿復(fù)核不夠細致甚至沒有人復(fù)核，差錯率較高；第六、審計綜合分析不夠深入，審計意見及審計建議缺乏建設(shè)性，審計報告格式基本相似，審計報告質(zhì)量、水平有限；第七、審計成果運用不夠，審計工作有效性未能得到充分發(fā)揮。

（三）審計程序流于形式

審計準備不足，缺乏深入研究，制定審計方案是不夠詳細，審計重點是不夠準確的，突出的；審計準則頒布的審前調(diào)查內(nèi)容和編程方法是明確的。但是三方面突出問題存在于現(xiàn)實審計工作中：第一、審前調(diào)查并不是每個審計人員都認真細致的進行，認為審計工作已經(jīng)輕車熟路無須調(diào)查，特別是對針對那些每年都審計或者經(jīng)常被審計的單位或?qū)徲嬳椖浚獠恢獙徲媽ο蟮臋C構(gòu)設(shè)置、資金來源、管理方式和核算方法總是處在變化之中，即便每年都審計也不會一成不變。第二、雖然進行審前調(diào)查但不夠深入細致，僅僅對基本的人員、機構(gòu)和資金總量等內(nèi)容進行了解，沒有深入地調(diào)查了解。

（四）計算機審計手段有待普及優(yōu)化

普及計算機審計手段的同時，需要全面提高審計人員的計算機輔助審計水平。大多數(shù)年齡較長的審計人員計算機水平僅僅停留在對WORD、EXCLE軟件的利用與操作水平上，對審計署開發(fā)的現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)的應(yīng)用主要是利用電子賬簿看賬、翻找疑點；形成電子審計檔案的過程也是將已經(jīng)做好的WORD、EXCLE形式的審計證據(jù)、審計底稿、審計日記粘貼到現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)中，再歸集電子檔案。只有很少一部分審計人員熟悉財務(wù)軟件后臺數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)、進而應(yīng)用數(shù)據(jù)庫功能為審計服務(wù)，編制SQL語句進行審計線索的順查法、逆查法查找審計線索、確定審計疑點。這種因地制宜地將審計人員自己的審計思路用計算機語言作用在被審計單位財務(wù)軟件（用友軟件、金蝶軟件、金泉軟件等）、財務(wù)數(shù)據(jù)、軟件系統(tǒng)上，查找彼此之間勾稽關(guān)系，進而確定審計問題的計算機應(yīng)用能力亟待普及與提高。

二、 國家審計項目質(zhì)量控制現(xiàn)狀的成因分析

（一）國家審計機關(guān)的獨立性

無論是國家審計、內(nèi)部審計還是社會審計，組織的獨立性都是確保審計工作質(zhì)量的基本保證。國家審計機關(guān)的獨立性，一般在法律和法規(guī)中明確?！秾徲嫹ā返谖鍡l明確規(guī)定：“審計機關(guān)依照法律法規(guī)獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機關(guān)、社會團體和個人的干涉”。

審計組織的體制應(yīng)有利于履行審計職責。就國家審計的管理體制而言，世界上審計機關(guān)有立法模式、司法模式和獨立模式之分。就我國國家審計機關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系而言，審計機關(guān)有三種領(lǐng)導(dǎo)體制，一是垂直領(lǐng)導(dǎo)體制，全國各級審計機關(guān)由最高審計機關(guān)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)；二是非垂直領(lǐng)導(dǎo)體制，各級審計機關(guān)僅負責本級的審計工作，審計機關(guān)間不存在領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系；三是雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，即上級審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)下級審計機關(guān)的審計業(yè)務(wù)，下級審計機關(guān)對本級政府和上一級審計機關(guān)負責。我國實行的是行政模式的管理體制和雙重領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系的領(lǐng)導(dǎo)體制。

目前，雙重領(lǐng)導(dǎo)管理體制被我國審計機關(guān)所實行，審計機關(guān)受同級政府的制約較大，即使相當?shù)莫毩⑿栽趯徲嫎I(yè)務(wù)上作出了規(guī)定，也因為干部任免等因素而在一定程度上受制于地方政府。從被審計者及審計實施方的關(guān)系看，作為被審計單位的國務(wù)院各部門、地方各級政府部門與審計機關(guān)同屬于共同上一級政府部門領(lǐng)導(dǎo)，具有同一隸屬關(guān)系和共同利益，審計機關(guān)的獨立性難以效地保障。在各級審計機關(guān)的實際工作中，由于人事變動權(quán)、財政資金撥付權(quán)主要在同級政府，同級政府可能弱化上一級審計機關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)作用，當?shù)胤骄植坷姹粚徲嫏C關(guān)的處理、處罰觸所涉及時，審計機關(guān)和審計人員往往受到干預(yù)，審計機關(guān)的獨立性、客觀性、公正性會受到很大影響，對同級政府的經(jīng)濟審計監(jiān)督作用難以更有效地發(fā)揮。

（二）審計制度建設(shè)亟待加強

審計法規(guī)定：審計結(jié)果可以由審計機關(guān)可以向政府有關(guān)部門通報或者向社會公布。但是這個權(quán)利沒有被有些地方審計機關(guān)在實踐中有效利用。讓審計結(jié)果的公開成為“常態(tài)”機制，讓納稅人有知情權(quán)應(yīng)該是完善的審計結(jié)果公告制度所起的作用。審計結(jié)果公告制度的非“常態(tài)”也從近年來的“審計風暴”得以反映，不能風暴過后就風平浪靜，審計結(jié)果公告制度必須強化。

三、總結(jié)

審計質(zhì)量控制是審計質(zhì)量的制度保證。目前國家審計項目質(zhì)量受到多方面因素的制約，例如審計環(huán)境影響國家審計機關(guān)獨立性、審計人員素質(zhì)理論基礎(chǔ)薄弱、相關(guān)專業(yè)知識落后于財務(wù)會計發(fā)展水平、法律法規(guī)掌握不盡全面、審計職業(yè)判斷能力無法適應(yīng)日新月異的被審計單位財務(wù)情況發(fā)展變化；審計人員掌握的計算機手段跟不上財務(wù)軟件更新?lián)Q代；這些制約國家審計項目質(zhì)量及控制的因素體現(xiàn)在各級國家審計機關(guān)的審計項目中，審計機關(guān)通過一系列方法加強國家審計項目質(zhì)量控制，從而實現(xiàn)審計“免疫系統(tǒng)”功能。