龔榮生,龔思成

(1.湖州師范學院監(jiān)察審計處,浙江湖州313000;2.湖州職業(yè)技術(shù)學院,浙江湖州313000)

關(guān)于提升高校內(nèi)部審計質(zhì)量的思考*

龔榮生1,龔思成2

(1.湖州師范學院監(jiān)察審計處,浙江湖州313000;2.湖州職業(yè)技術(shù)學院,浙江湖州313000)

高校內(nèi)部審計質(zhì)量問題主要是審計報告質(zhì)量不理想和審計整改意見落實不到位。要提升審計質(zhì)量,需要從領(lǐng)導(dǎo)責任制、部門責任制、崗位責任制落實審計質(zhì)量責任制;在審計項目上要自始至終按照規(guī)定程序全過程進行質(zhì)量管理;建立內(nèi)部審計質(zhì)量評價體系,檢查審計質(zhì)量;同時國家審計機關(guān)、教育行政主管部門要加大指導(dǎo)力度,從而實現(xiàn)高校內(nèi)部審計質(zhì)量的全面提升。

高校;內(nèi)部審計質(zhì)量;責任制;全程管理;評價體系

高校內(nèi)部審計通過對學校與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性的審查,并進行確認、評價、咨詢,旨在促進完善管理控制、防范風險、創(chuàng)造效益,從而促進學校事業(yè)目標的實現(xiàn)。隨著高校的發(fā)展,經(jīng)費來源不斷多元化,經(jīng)費規(guī)模正在迅速擴大,政府和民眾對高校也越來越關(guān)注,從而對高校內(nèi)部審計的要求也不斷提高。內(nèi)部審計質(zhì)量,從整體看,是指內(nèi)部審計工作的優(yōu)劣程度,或者說是學校領(lǐng)導(dǎo)及師生對審計結(jié)果的滿意程度;從審計項目看,內(nèi)部審計質(zhì)量是指一個特定審計項目審計目標的實現(xiàn)程度和相關(guān)職業(yè)規(guī)范的遵守情況。審計項目質(zhì)量是審計質(zhì)量的核心,抓好審計項目質(zhì)量控制是審計質(zhì)量控制的落腳點。所謂內(nèi)部審計質(zhì)量控制,是指內(nèi)部審計機構(gòu)為確保其審計質(zhì)量符合內(nèi)部審計準則的要求而制定和執(zhí)行的政策和程序。從宏觀看,內(nèi)部審計質(zhì)量控制一般包括內(nèi)部審計督導(dǎo)、內(nèi)部自我質(zhì)量控制與外部評價三個方面。從微觀看,內(nèi)部自我質(zhì)量控制是內(nèi)部審計機構(gòu)負責人和審計項目負責人通過適當?shù)氖侄螌?nèi)部審計質(zhì)量所實施的控制,內(nèi)部自我質(zhì)量控制包括內(nèi)部審計機構(gòu)質(zhì)量控制與內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制兩個層次,最后的落腳點在內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制。《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號—高校內(nèi)部審計》第六條明確要求,高校內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)加強審計質(zhì)量控制,定期接受教育行政部門內(nèi)部審計機構(gòu)對所屬高校內(nèi)部審計工作進行的質(zhì)量評估。

一、高校內(nèi)部審計質(zhì)量存在的主要問題

(一)審計報告質(zhì)量不是最理想

導(dǎo)致審計報告質(zhì)量不理想的客觀原因是審計人員力量不足,沒有建立審計質(zhì)量檢查制度。一個審計項目完成之后,將審計材料進行歸檔,就意味著審計工作的結(jié)束,但審計效果如何,并沒有人去追究。人是有惰性的,做得好與不好一個樣,誰又愿意積極做好它呢?或者說做好的積極性是不會很高的,正如現(xiàn)在很多單位評先進,單位把先進的指標按人頭分到下面部門,于是人數(shù)少的小部門就開始了輪流享受先進,其實這個時候已經(jīng)失去評比先進的意義;從而出現(xiàn)了審前調(diào)查流于形式,審計方案沒有突出項目特點;以為自己對財務(wù)熟悉,憑經(jīng)驗辦事,審計過程中沒有按照內(nèi)部審計準則規(guī)定的要求實施必要審計程序,最后的結(jié)果就是審計報告質(zhì)量不高,少有精品。

(二)審計整改意見落實不到位

審計整改意見落實不到位的原因主要是內(nèi)審的地位沒有達到最理想狀態(tài),內(nèi)審機構(gòu)獨立性還存在問題。盡管,《浙江省高校黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計操作規(guī)程(試行)》的評價指標體系中“操作行為規(guī)范化”中明確規(guī)定了內(nèi)審監(jiān)督制度占15%,其中內(nèi)審機構(gòu)建立占50%,內(nèi)審機構(gòu)不獨立的在該項中只能評為中。內(nèi)審機構(gòu)只要獨立不管其他項如何,該項至少可獲得良。但是,目前還有部分高校審計機構(gòu)和紀檢監(jiān)察部門合署辦公,有利的一面似乎是提高工作效率,但對于充分發(fā)揮審計的職能還是有一定影響的。因為審計部門提出審計整改意見之后,需要有一個獨立的紀檢監(jiān)察部門來協(xié)助,督促審計整改意見落實效果。

二、提高高校內(nèi)部審計質(zhì)量的建議

要提升高校內(nèi)部審計質(zhì)量,領(lǐng)導(dǎo)重視是前提,建章立制要先行,規(guī)范程序是關(guān)鍵,成果運用是目的。縱向來看,實行責任制,層層抓落實;從項目來看,自始至終,全過程規(guī)范程序;最后要建立質(zhì)量評價體系,加強考核。

(一)從上到下,建立責任制,層層落實審計質(zhì)量

《審計署“十二五”審計工作發(fā)展規(guī)劃》明確提出:“探索建立審計質(zhì)量崗位責任追究制度。明確審計質(zhì)量崗位責任,嚴格責任追究,開展審計項目全過程質(zhì)量控制,進一步規(guī)范審計行為,防范審計風險?！币虼?要提高內(nèi)部審計質(zhì)量,一定要層層建立責任制,領(lǐng)導(dǎo)高度重視,層層抓落實;環(huán)環(huán)緊扣,全過程控制,責任到人。

首先,建立領(lǐng)導(dǎo)責任制。學校領(lǐng)導(dǎo)要高度重視,注重頂層設(shè)計,增強審計質(zhì)量意識。對于一個單位的審計工作而言,領(lǐng)導(dǎo)重視是前提。領(lǐng)導(dǎo)責任主要有三個方面:第一,內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導(dǎo)體制和組織機構(gòu)設(shè)置,應(yīng)當與審計的權(quán)威性一致,由行政主要領(lǐng)導(dǎo)負責,并有一個副職領(lǐng)導(dǎo)協(xié)管;根據(jù)規(guī)定成立學校審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組,小組成員的組成要考慮到成員的專業(yè)背景,領(lǐng)導(dǎo)小組的職責明確,經(jīng)常研究工作,有例會制度,對審計部門提出的年度計劃、年度總結(jié)進行討論,適時地對審計報告進行討論或?qū)徲嬆甓裙ぷ鲌蟾婧蛯徲嬕庖娺M行專題研究。第二,獨立設(shè)置審計機構(gòu)并在人員和經(jīng)費上給予充分保證,確保審計工作質(zhì)量。第三,重視審計結(jié)果的應(yīng)用,對于審計部門年度工作報告中提出的問題和整改意見,通過校長辦公會議,由校長辦公室下達整改通知,由校長辦公室或監(jiān)察部門對整改情況進行檢查。

其次,建立部門責任制。審計職能部門負責人抓落實。審計職能部門負責人的水平?jīng)Q定了學校審計工作的理念、思路,顯示一個學校的審計實力。審計部門的責任主要有四個方面:第一,建立健全學校的內(nèi)部審計制度,如:學校內(nèi)部審計辦法、內(nèi)部審計規(guī)程、內(nèi)部審計流程、內(nèi)部審計復(fù)核制度、中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計辦法、預(yù)算審計辦法、科研審計辦法、基建修繕審計辦法、基建項目跟蹤審計辦法等,并逐步推行審計責任制度、審計質(zhì)量檢查制度、審計公開制度。第二,向?qū)W校校長辦公會議提出審計年度工作報告;同時圍繞學校中心工作,抓住高校系統(tǒng)普遍關(guān)注的熱門問題,結(jié)合本校實際,根據(jù)部門的審計力量,提出新一年的審計工作計劃建議。根據(jù)校長辦公會議確定的審計年度計劃,安排審計任務(wù),落實審計小組,對審計小組提出明確的審計要求。做好審計項目檢查。第三,加強對專兼職審計人員的專業(yè)知識教育和培訓,逐步要求審計人員全部持證上崗。第四,加強與其他部門的溝通,逐步建立審計處長、計財處長等的聯(lián)席會議制度,充分發(fā)揮審計的免疫系統(tǒng)功能和學校治理作用。

最后,建立崗位責任制。具體的審計項目落實到審計小組實施。應(yīng)當實行審計項目組長負責制,審計組長的責任是自始至終貫穿于審計項目的全過程。審前準備階段:認認真真做好審前調(diào)查,明確審計重點,編制審計方案。審計實施過程中:規(guī)范審計取證等審計程序,落實審計復(fù)核制度。在實施審計的各階段都要加強審計溝通,逐步開展審計項目的自查或評估。

(二)自始至終,規(guī)范程序,全過程管理審計項目質(zhì)量

年度審計計劃的形成、審計任務(wù)的安排、審計項目的實施、審計項目的檢查,都要按照內(nèi)部審計準則和學校內(nèi)部審計工作規(guī)定執(zhí)行。從具體的審計項目實施來看,審計項目的質(zhì)量管理直接關(guān)系到審計結(jié)果的優(yōu)劣,對項目質(zhì)量的管理就是整個質(zhì)量控制體系中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。所以審計小組在接到審計任務(wù)后,主要應(yīng)該做好以下事情:第一,認認真真做好審前調(diào)查。審前調(diào)查是編制好審計方案的基礎(chǔ),審計方案是審計項目的指導(dǎo)性文件,沒有充分的審前調(diào)查,就難以制定出高質(zhì)量審計方案。第二,編制系統(tǒng)的審計方案。編制審計實施方案時應(yīng)從嚴格審定審計目標是否明確,審計范圍是否適當,審計重點是否突出,重要性水平和風險評估是否恰當,審計方法是否適宜,審計步驟是否合理,審計人員分工和審計的時間安排是否科學等方面上下工夫,充分發(fā)揮審計方案的審計工作指南作用,切實促進審計工作質(zhì)量、效率和水平的提高。第三,做出審計記錄。審計人員在審計活動中所作的原始證據(jù)是編寫審計報告、做出審計決定的重要依據(jù)。審計記錄的好壞直接影響審計工作的質(zhì)量及審計工作的效果,它貫穿整個審計工作的全過程。詳盡的審計記錄既可以保證審計人員的工作效率,使其依據(jù)審計記錄不會進行重復(fù)審計,審計項目結(jié)束時,也可以作為審計資料,歸人審計檔案保管,以便防范日后審計風險,保護審計人員利益。第四,實行審計項目組長負責制。如要求主審人員對審計證據(jù)真實性、完整性負責,審計組長對審計報告質(zhì)量水平負責,審計部門負責人對審計結(jié)果落實負責任。遵守主審、審計組長、審計機構(gòu)負責人對審計工作底稿三級復(fù)核制度,進一步加強審計項目的全過程管理和控制,落實審計責任制,提升審計工作質(zhì)量。

(三)建立制度,構(gòu)建指標,加強審計質(zhì)量自我控制

基于ISO9000質(zhì)量管理體系看,質(zhì)量管理需要有一個PDCA循環(huán)。PDCA循環(huán)中4個英文字母所代表的含義是:P(Plane)計劃,包括方針和目標的確定以及活動計劃的制定;D(Do)執(zhí)行,就是具體運作,實現(xiàn)計劃中的內(nèi)容;C(Check)檢查,就是總結(jié)執(zhí)行計劃的結(jié)果,分清哪些對了,哪些錯了,明確效果,找出問題;A (Action)處理,對檢查的結(jié)果進行處理,認可或否定。PDCA循環(huán)是能使任何一項活動有效進行的一種合乎邏輯的工作程序,特別是在質(zhì)量管理中得到廣泛應(yīng)用并獲得了經(jīng)濟成效。在內(nèi)部審計質(zhì)量問題上,目前最大的問題是沒有真正地進行檢查和處理。因此,我們首先要運用PDCA循環(huán)的科學程序,建立一個校內(nèi)的審計質(zhì)量自我控制制度,從而,改進解決內(nèi)部審計質(zhì)量管理問題,提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量?；谄胶庥嫹挚ǖ囊暯欠治?僅僅有質(zhì)量管理制度還不能真正落實到位,只有有了一個科學的質(zhì)量評價指標體系,才有可能做好內(nèi)部審計質(zhì)量管理。依據(jù)“第2306號內(nèi)部審計具體準則——內(nèi)部審計質(zhì)量控制”要求按照一定的分類標準,從高校內(nèi)部審計實際出發(fā),分基本要求(100分)和績效加分(20分)兩大類進行構(gòu)建。

基本要求指標分保障性質(zhì)量(40分)和審計項目質(zhì)量(60分)2個二級指標。(1)保障性質(zhì)量評價指標的構(gòu)成。保障性質(zhì)量評價指標主要包括領(lǐng)導(dǎo)體制(5分)、審計機構(gòu)獨立性(10分)、審計人員配備(10分)、審計經(jīng)費保證(5分)、審計制度建設(shè)(5分)、審計計劃制訂(5分)等6個三級指標。高校內(nèi)部審計要發(fā)揮免疫系統(tǒng)功能,學校治理的作用,首先要領(lǐng)導(dǎo)高度重視,審計機構(gòu)獨立,審計制度完善,人員充分有力,經(jīng)費切實保障。(2)審計項目質(zhì)量評價指標的構(gòu)成。審計項目質(zhì)量評價指標主要包括審計小組(3分)、審計方案(8分)、審計通知書(3分)、審計證據(jù)(15分)、審計工作底稿(5分)、審計報告(15分)、審計檔案(5分)、后續(xù)審計(6分)等8個三級指標。審計項目質(zhì)量是審計質(zhì)量的基礎(chǔ)。要做好審計項目,也就是要嚴格按照內(nèi)部審計準則規(guī)定的步驟和內(nèi)容實施。

績效加分指標主要是看審計成效(10分)和審計創(chuàng)新(10分)2個二級指標。審計成效評價指標主要包括揭示問題(3分)和成果運用(7分)2個三級指標;審計創(chuàng)新主要包括審計創(chuàng)新(5分)和審計理論研究(5分)2個三級指標?，F(xiàn)將三級指標的評價說明匯總?cè)缦?見表1):

表1 高校內(nèi)部審計質(zhì)量評價體系中三級指標的評價說明

表1 (續(xù))

高校內(nèi)部審計質(zhì)量評價體系是一個動態(tài)的體系,要根據(jù)高校內(nèi)部審計的發(fā)展而適時修正,有的績效加分的指標要逐漸過渡到基本要求的審計項目質(zhì)量中去。構(gòu)建了內(nèi)部審計質(zhì)量評價指標體系后,要定期或不定期地對審計工作或?qū)徲嬳椖抠|(zhì)量進行檢查和評估。

提升高校內(nèi)部審計質(zhì)量是一個永無止境的課題。提升高校內(nèi)部審計質(zhì)量,除了高校自身以外,國家審計機關(guān)應(yīng)當履行對內(nèi)部審計的指導(dǎo)職責,或借助社會審計力量對高校內(nèi)部審計質(zhì)量進行評估,或聘請內(nèi)審專家為內(nèi)部審計指導(dǎo)員協(xié)助指導(dǎo)等;教育主管部門也應(yīng)當履行主管部門對高校內(nèi)部審計工作的督導(dǎo)職責,可以發(fā)揮內(nèi)審協(xié)會教育分會的行業(yè)協(xié)會作用,還可以開展高校內(nèi)部審計質(zhì)量的交叉檢查、抽查、評比等活動,各個方面共同努力,從而推進高校內(nèi)部審計質(zhì)量的全面提升。

[1]王素云.基于ISO9000質(zhì)量管理視角的高校內(nèi)部審計質(zhì)量管理[J].常州信息職業(yè)技術(shù)學院學報,2012(6).

[2]陸靜.高校內(nèi)部審計質(zhì)量管理方法探究[J].江蘇經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學院學報,2012(6).

[3]周浩.內(nèi)部審計質(zhì)量控制芻議[J].新會計,2012(11).

[4]蘆茜.高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系研究[J].經(jīng)濟研究導(dǎo)刊,2013(4).

[5]中內(nèi)協(xié).內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號——高校內(nèi)部審計[S].中內(nèi)協(xié)發(fā)〔2009〕19號.

[6]中內(nèi)協(xié).第2306號內(nèi)部審計具體準則——內(nèi)部審計質(zhì)量控制[S].中內(nèi)協(xié)發(fā)〔2014〕2306號.

[7]審計署.2011:審計署關(guān)于印發(fā)審計署“十二五”審計工作發(fā)展規(guī)劃的通知[E].審辦發(fā)〔2011〕112號.

[8]浙江省審計廳.浙江省高校黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計操作規(guī)程[S].浙審文〔2012〕5號.

[責任編輯 楊 敏]

Thoughts on Improving the Quality of Internal Audit in Colleges and Universities

GONG Rong sheng1,GONG Si-cheng2
(1.Section of Supervision and Auditing,Huzhou University,Huzhou 313000,China; 2.Huzhou Vocational and Technical College,Huzhou 313000,China

The quality of internal audit of colleges and universities mainly indicates that the quality of auditing reports is unsatisfactory and auditing rectification opinions are not implemented completely. There are three factors to improve the auditing quality.Firstly,the implementation of auditing quality responsibility system should include leadership responsibility system,department responsibility system and position responsibility system.Secondly,it is necessary to perform quality management in the whole process of auditing projects.Lastly,a system of internal audit quality evaluation should be established to inspect the auditing quality.Furthermore,the national audit administration department and education administration department could intensify the instructions to realize the improvement of the quality of internal audit of colleges and universities.

colleges and universities;the quality of internal audit;responsibility system;management in the whole process;evaluation system

G647

A

1009-1734(2015)01-0113-04

2014-11-15

龔榮生,高級會計師,從事高校內(nèi)部審計研究。