劉杰

摘 要：隨著計算機技術的飛速發(fā)展，審計人員所面臨的審計環(huán)境正在發(fā)生翻天覆地的變革，審計專業(yè)實驗教學應當適應社會環(huán)境的這種變革。本文首先分析計算機技術對審計學專業(yè)教學的挑戰(zhàn)，在此基礎上，深入分析當前審計專業(yè)實驗教學存在的問題，最后提出審計專業(yè)實驗教學改革的相關政策建議。

關鍵詞：實驗教學改革；計算機環(huán)境；審計專業(yè)

美國SEC前主席亞瑟·利維特（1999）在一次演講中就這樣描述：“今天，競爭、技術和全球化的力量勢不可擋地匯集在一起，激發(fā)出偉大的創(chuàng)造，釋放出全新的發(fā)現(xiàn)，燃起了一個信念，那就是人類的潛在能力是無窮的。每天，我們都能看到新概念、新發(fā)明、新規(guī)則在不可思議地重塑我們的世界”。為信息時代做好準備，并保持競爭力是我們這個時代唯一最重要的管理挑戰(zhàn)（McGowan，1985），當然也包括高等教育。審計專業(yè)是高等教育的一個組成部分，其專業(yè)實驗教學應當適應當前社會發(fā)展的需求。

一、計算機環(huán)境對審計專業(yè)實驗教學的挑戰(zhàn)

計算機技術的飛速發(fā)展，使審計活動全面走向信息化，互聯(lián)網(wǎng)、數(shù)據(jù)庫查詢、程序設計等計算機技術在現(xiàn)代審計活動中扮演著重要的角色。信息技術、計算機環(huán)境成為審計環(huán)境的一個重要特征，這對審計人員提出了更挑戰(zhàn)，也對審計專業(yè)實驗教學提出了挑戰(zhàn)。

（一）要求學生結合審計專業(yè)特點學習和掌握數(shù)據(jù)庫技術

計算機技術在企業(yè)業(yè)務處理和會計處理中的運用，使審計對象的存在形態(tài)發(fā)生了根本性的變化，由紙質(zhì)狀態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)殡娮訑?shù)據(jù)形式，而這些電子數(shù)據(jù)通常都存儲在諸如SQL和Oracle之類的大型數(shù)據(jù)庫中。審計對象存在形態(tài)的這種變化要求審計人員掌握數(shù)據(jù)庫定義、查詢和操作技術，對被審單位的數(shù)據(jù)庫進行訪問和查詢。通過訪問與查詢被審單位的數(shù)據(jù)庫，不僅可以大大提高審計活動的效率，而且還不會對被審單位的正常經(jīng)營活動造成任何影響。若審計人員不掌握數(shù)據(jù)庫查詢與操作技術，不僅不能完成正常的審計活動，而且還有可能在審計被審活動數(shù)據(jù)庫時對危害被審單位的正常經(jīng)營活動。

審計專業(yè)要實現(xiàn)高等教育培訓專門人才和服務社會的職能，就必須培訓滿足社會需求的審計專業(yè)人才。國家審計署為適應計算機技術廣泛運用的現(xiàn)狀，在每一期的中級計算機審計人員培訓中都要求參訓人員掌握SQL數(shù)據(jù)庫查詢技術。因此，審計專業(yè)應當結合專業(yè)自身特點，增加數(shù)據(jù)庫技術的授課內(nèi)容，使學生科學、合理地運用數(shù)據(jù)庫查詢和操作技術，幫助其實現(xiàn)審計目標。

（二）要求學生具備將審計線索特征轉(zhuǎn)化為計算機語言的能力

在傳統(tǒng)審計模式下，審計人員只需要掌握如何審計這些紙質(zhì)材料。但隨著計算機技術在政府或企事業(yè)單位中的廣泛運用，審計人員所面臨的審計對象包括紙質(zhì)材料和電子數(shù)據(jù)兩種形態(tài)。對于紙質(zhì)材料的審計，審計人員可以采用傳統(tǒng)的審計方法對其進行審計，而審計被審單位的電子數(shù)據(jù)時，審計人員就必須學會如何將審計線索特征轉(zhuǎn)化為計算機語言，這種轉(zhuǎn)化包括程序設計和數(shù)據(jù)庫查詢與操作設計等。為培養(yǎng)審計專業(yè)學生的這種能力，就必須在審計專業(yè)實驗教學過程中，結合一些審計線索的特征，講授如何運用程序設計語言和數(shù)據(jù)庫定義、查詢和操作技術將審計線索特征轉(zhuǎn)化為計算機語言。

（三）要求學生學會運用審計軟件輔助其審計工作

審計軟件操作能力是審計專業(yè)學生必備的基本知識。審計軟件為審計數(shù)據(jù)分析、審計查賬、審計工作底稿管理以及審計報告出具提供了便利，提高了審計工作效率。審計人員在審計工作中不僅要學習如何運用數(shù)據(jù)庫語言查詢、整理和分析審計數(shù)據(jù)，而且還要學習利用審計軟件輔助其開展審計工作。因此，在審計專業(yè)實驗教學過程中，需要教授如何運用國內(nèi)外審計軟件，對比分析各類審計軟件的優(yōu)點與缺點，方便學生在審計工作中合理運用審計軟件幫助其審計。

（四）要求學生掌握審計建模技術

審計人員所面臨的審計環(huán)境已經(jīng)進入大數(shù)據(jù)時代，一些被審單位數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)記錄上億條或者上幾百億條。面對如此寵大的數(shù)據(jù)記錄，審計人員需要掌握審計建模技術，根據(jù)被審計對象的特征，運用SPSS、SQLAnalysis等建模工具，幫助審計人員確立審計方向，識別易出現(xiàn)重大錯報、漏報及重大違規(guī)違法的地方，提升審計人員的工作效率。否則，面臨寵大的數(shù)據(jù)庫記錄，審計人員將陷入無所適從的境地。為適應計算機技術所帶的大數(shù)據(jù)庫，審計專業(yè)實驗教學應當開設審計建模課程，運用案例教授的方法，幫助學生掌握如何根據(jù)被審計單位的特征建立審計模型，從海量數(shù)據(jù)中獲取有用的審計信息。

（五）要求學生掌握ERP軟件或會計軟件操作

國家教育部在二級學科的劃分上面相當細，將會計學、財務管理和審計學劃分為不同的專業(yè)。這種相對較細的學科劃分引導絕大多數(shù)高校在培養(yǎng)方案的制訂上面將其進行嚴格區(qū)分，會計學專業(yè)培養(yǎng)方案開設大量的會計學課程，并不重視相關審計課程的設置，而審計學專業(yè)培養(yǎng)方案主要開設審計相關的課程，如內(nèi)部控制、審計學原理、CPA審計實務、政府審計、內(nèi)部審計和工程項目審計等課程，對于會計學相關課程的開設并沒有引起重視。同樣，這種思想也影響著會計信息系統(tǒng)的開設，大多審計學的老師認為，審計人員只需要學會查賬，而不需要學習會計信息系統(tǒng)，也不需要掌握會計軟件的操作。這種觀點與計算機技術在企業(yè)經(jīng)營管理中的運用是不相適應的，審計人員在審計過程中，需要對會計軟件的內(nèi)部控制情況進行審計，需要對會計軟件系統(tǒng)的底層數(shù)據(jù)進行審計，這些審計活動是建立在對會計軟件或ERP軟件了解基礎上的。與此同時，目前我國絕大多數(shù)高校審計本科培養(yǎng)的目標是培養(yǎng)財務審計人員，對于工程項目審計人員和信息系統(tǒng)審計人員的培養(yǎng)僅僅只有幾所學校能夠完成。在這種培養(yǎng)目標的指引下，ERP軟件或會計軟件的操作就顯得更加重要。因此，在審計專業(yè)實驗教學過程中，應當開設會計信息系統(tǒng)及其相關課程，向?qū)W生講授在會計軟件中進行業(yè)務處理后，后臺的SQL、Oracle等數(shù)據(jù)庫是如何變化的，這種講授能增強學生對于后臺數(shù)據(jù)的掌握能力。endprint

（六）要求審計專業(yè)增加實驗教學的內(nèi)容

計算機技術給企業(yè)經(jīng)營管理活動帶來便利的同時，也增加了審計活動的難度。審計實踐部門迫切需要既懂審計理論，又懂審計實務，既懂傳統(tǒng)審計方法，又懂計算機審計技術的復合型人才。審計實踐中所運用的計算機技術往往首先被計算機專業(yè)人才所掌握，這對于擁有計算機專業(yè)的高校而言是一大優(yōu)勢。這種優(yōu)勢的存在提高了審計實踐部門的期望值，要求審計專業(yè)學生在校期間掌握一些可應用于審計實踐的先進計算機技術，畢業(yè)后能給審計實踐部門注入新鮮的計算機審計技術或方法。為滿足審計實踐部門的這種需求，高校應當增設審計實驗教學的內(nèi)容，向?qū)W生講授計算機技術在審計活動中的運用，幫助學生在校期間掌握大量先進的計算機輔助審計技術。

二、當前審計專業(yè)實驗教學存在的問題及成因分析

計算機技術的飛速發(fā)展對審計專業(yè)實驗教學提出要求的同時，我國絕大部分開設審計專業(yè)的高校在實驗教學方面卻存在諸多問題，這些問題的存在嚴重影響著審計專業(yè)學生的培養(yǎng)質(zhì)量。

（一）審計專業(yè)實驗教學課時相對較少

審計學同會計學、財務管理一樣，都屬于應用型學科，對于審計專業(yè)本科生的培養(yǎng)，不僅要讓其掌握會計、財務管理和審計學的理論知識，更重要的是要讓其掌握會計和審計活動是如何開展的。當前，絕大多數(shù)學校畢業(yè)的學生到會計師事務所、內(nèi)部審計部門和政府審計機構工作時，都不能直接從事相關審計工作，其主要原因在于，當前本科教育主要偏重理論，對實驗教學的講授相對較少，審計專業(yè)實驗教學課時量偏少。

這種狀況主要是由以下原因所導致的：

（1）審計實驗教學師資匱乏，當前審計專業(yè)師資基本上都是學校畢業(yè)后直接參加工作，并未從事過審計工作。

（2）部分高校對于實驗教學重視程度不高，認為本科教育主要是講授理論，而不需要太多關注于實驗。

（3）審計實驗教學場地缺乏，部分高校在開設審計專業(yè)時，并未對各方面條件進行綜合考量，導致專業(yè)開設之后，并未有合適的場地開展審計實驗教學。

（二）未建立系統(tǒng)性的審計專業(yè)實驗教學體系

開展審計專業(yè)實驗教學需要科學、合理的課程設置。在當前審計專業(yè)培養(yǎng)方案的制訂過程中，學校設置課程主要考慮到的現(xiàn)有師資力量能講授什么樣的課程，而對于審計專業(yè)設置需要哪些過程，沒有做過多的研究與考慮。這就導致了如下不合理現(xiàn)象的出現(xiàn)：

（1）前期課程未開設，就需要上后面課程，如會計信息系統(tǒng)未開設，就開設會計信息系統(tǒng)審計。

（2）培養(yǎng)目標不明確，課程設置貪多求全，而師資力量又無法滿足。

（3）未開設審計線索特征發(fā)現(xiàn)、數(shù)據(jù)庫技術、國內(nèi)外審計軟件對比分析、Excel高級應用等課程。

（4）審計專業(yè)實驗教學的開設不具備層次性。

審計人才是否滿足社會需求，同審計專業(yè)課程設置的科學性與合理性息息相關。導致當前審計專業(yè)實驗課程設置不合理現(xiàn)象的出現(xiàn)，就是因為以下兩個方面的原因：

（1）部分高校在專業(yè)培養(yǎng)方案的學分方面限制過死，課程設置受學分限制，急需課程無法開設。

（2）師資力量缺乏，審計專業(yè)課程的設置主要考慮到的現(xiàn)有師資力量，并未考慮審計專業(yè)到底需要什么樣的課程。

（3）審計專業(yè)師資主要是高校畢業(yè)生，向?qū)徲媽嵺`部門招聘的師資少。

（三）審計專業(yè)實驗教學教材匱乏

審計專業(yè)實驗教學教材缺乏是造成審計專業(yè)實驗教學開展困難的另一重要原因。在當前出版的會計類教材之中，會計專業(yè)實驗教學教材較多，但審計專業(yè)實驗教學教材并不多見。審計學、政府審計、內(nèi)部審計以及工程項目審計等教材主要偏重于理論教學，均沒有提供審計實驗教學的素材，而計算機輔助審計主要是介紹審計技術、審計方法以及審計軟件的操作，所附電子數(shù)據(jù)是關于某個模塊的，不具有系統(tǒng)性。審計專業(yè)教材的上述情況導致教師在課堂上不能進行系統(tǒng)性的實驗，學生對于審計也是一知半解，到大學畢業(yè)時不能對審計形成系統(tǒng)性的認識。當前已出版的審計專業(yè)實習教材均是紙質(zhì)版的，通常包括會計和審計兩個模塊，即讓學生先進行會計處理，然后運用審計方法對前期所做的賬務處理進行審計，這種審計實驗教材沒有針對審計設置審計陷阱，學生運用該類教材實習時往往也不能起到很好的效果。

審計專業(yè)實驗教材缺乏主要是受到以下幾方面的影響：

（1）科研考核制度的影響，當前高校在科研考核方面主要偏重論文和專著，對于教材類的獎勵和科研積分不高，高校教師在編寫實驗教學教材的積極性也不高。

（2）從事過審計實務工作的審計師資偏少。

（3）審計專業(yè)實驗教材需要大量的數(shù)據(jù)做支撐，往往不能以紙質(zhì)教材的形式體現(xiàn)，需要以電子數(shù)據(jù)的形式體現(xiàn)，這在高?？己酥胁⒉槐灰曌骺蒲谢蛘吖ぷ髁?。

（4）教材的編寫需要大量數(shù)據(jù)，需要與企業(yè)進行合作共同，合作成本較高。

（四）既懂計算機又懂審計的復合型師資匱乏

計算機技術或計算機環(huán)境對審計師資提出了更高的要求，即要求審計專業(yè)教師既懂計算機技術又懂審計專業(yè)知識。但在當前條件下，審計專業(yè)教師的知識結構主要以會計、審計專業(yè)知識為主，擁有計算機知識背景的專業(yè)教師并不多，教師也主要以講授會計、審計理論知識為主，并不能融入大量的計算機知識講授審計專業(yè)實驗教學工作，也不能講授計算機環(huán)境下的審計技術與方法。

三、完善計算機環(huán)境下審計專業(yè)實驗教學的政策建議

由上述分析可知，當前我國審計專業(yè)實驗教學存在著諸多問題，但對審計專業(yè)實驗教學進行改革與完善是一項系統(tǒng)工程，不僅需要改革現(xiàn)有課程設置方案，而且還要完善其他制度以配合審計實驗教學工作的開展。

（一）設置基于專業(yè)勝任能力的審計實驗教學課程體系

審計實驗教學課程設置同樣是一項系統(tǒng)工程。實驗課程的設置應當首先明確審計專業(yè)的培養(yǎng)目標，在明確培養(yǎng)目標的基礎上，對審計專業(yè)的勝任能力進行分析，從而最確定審計專業(yè)實驗教學的層次和課程設置。endprint

1.審計專業(yè)培養(yǎng)目標的探討

審計專業(yè)培養(yǎng)方案應當建立在審計專業(yè)培養(yǎng)目標的基礎上，依據(jù)現(xiàn)有師資力量，細化培養(yǎng)目標。當前我國絕大多數(shù)擁有審計專業(yè)的高校，其師資背景主要以會計、財務管理和審計知識為主，擁有工程項目和計算機等背景的師資力量不足。對絕大多數(shù)高校而言，專業(yè)培養(yǎng)目標應當以培養(yǎng)財務審計人員為主，少數(shù)審計專業(yè)師資力量雄厚的高校可以將專業(yè)培養(yǎng)目標定位為培養(yǎng)財務審計人員、工程項目審計人員和信息系統(tǒng)審計人員等。課程設置應當依據(jù)培養(yǎng)目標確定，而不是什么樣的課程都開設。

2.與審計實驗教學相聯(lián)系的審計專業(yè)勝任能力

在審計專業(yè)實驗教學課程開設前，應對培養(yǎng)學生的專業(yè)勝任能力進行科學、合理的分析，對審計專業(yè)學生需要掌握的審計知識和審計技能進行系統(tǒng)性分析。針對審計專業(yè)實驗教學而，與其相關的勝任能力包括審計操作和審計專業(yè)知識兩方面的勝任能力，具體情況如下表1所示：

3.基于審計勝任能力的審計專業(yè)實驗教學課程體系

在分析與審計實驗教學相關專業(yè)勝任能力的基礎上，建立層次分明的審計專業(yè)實驗教學課程體系（如圖1所示），將審計專業(yè)實驗教學課程體系分為審計操作技能和審計專業(yè)知識實驗兩個體系，在審計操作技能實驗體系下設計算機數(shù)據(jù)清理、數(shù)據(jù)庫查詢、會計軟件操作和審計軟件操作四個模塊，而在審計專業(yè)知識實驗體系下設會計學知識實驗、審計建模實驗、審計專業(yè)模塊實驗和審計專業(yè)綜合實驗。

圖1審計專業(yè)實驗教學課程體系

4.基于審計勝任能力的審計專業(yè)實驗課程設置

在審計實驗教學課程體系的基礎上，對每個層次的審計學專業(yè)實驗課程設置，應當科學、合理，課程開設的時間應當在相關課程開設之后，具體情況如下表2：

（二）加強復合型審計專業(yè)師資隊伍的建設

審計專業(yè)實驗教學工作的開展，依賴于高校師資隊伍的建設。審計人員所面臨的審計對象是多種多樣的，即可能是工程項目審計，又可能是財務審計，還可能是信息系統(tǒng)審計，為適應審計專業(yè)實驗教學工作的開展，高校應當加強師資隊伍的建設，建立一支復合型的師資隊伍。要建立復合型審計專業(yè)師資隊伍，就要求高校改革現(xiàn)有人才引進制度，制定務實型的人才引進政策，不以學歷、論文作為限制標準，將具有審計從業(yè)經(jīng)驗的審計人員排除在師資隊伍之外。引進這類具有審計從業(yè)經(jīng)驗的人員，不僅可以增強審計專業(yè)實驗教學的力量，而且還可以利用其已經(jīng)審計過的案例，經(jīng)過處理后形成審計實驗教學的案例，改變現(xiàn)有審計實驗教材短缺的現(xiàn)狀。

（三）加強審計專業(yè)實驗教學數(shù)據(jù)庫的建設

綜上論述可知，審計學專業(yè)實驗教學所需材料大多不太適合以教材的形式出現(xiàn)，需要以電子數(shù)據(jù)的形式出現(xiàn)。因此，高校審計學專業(yè)應當建立審計教學案例庫。案例庫既包括單個審計循環(huán)所需要的數(shù)據(jù)，也包括學生完成審計專業(yè)實習所需的成套電子數(shù)據(jù)。建設審計專業(yè)實驗教學數(shù)據(jù)庫可以從以下幾個方面著手：（1）與會計師事務所進行合作，將其審計過的被審單位數(shù)據(jù)，經(jīng)過特殊處理和修改后形成審計教學的案例庫；（2）購買企業(yè)現(xiàn)有的財務數(shù)據(jù)，經(jīng)過相應修改之后形成審計教學的案例庫；（3）招聘具有審計從業(yè)經(jīng)驗的審計人員，編寫審計教學案例。審計專業(yè)實驗教學數(shù)據(jù)庫的建立，不僅可以方便學生的專業(yè)實驗或?qū)I(yè)實習，提升其對審計專業(yè)的理解，還可以方便審計專業(yè)教師的備課工作，提高審計專業(yè)教師的教學效果。

（四）改革現(xiàn)有高?？蒲歇剟钪贫龋哟髮徲媽嶒灲虒W的投入力度

高校在科研獎勵方面主要偏重于論文和專著，而對建設實驗教學數(shù)據(jù)庫的獎勵力度往往是不夠的。審計實驗教學所需數(shù)據(jù)的編制工作不同會計實驗數(shù)據(jù)的編制工作，該項編制工作往往需要耗費大量的成本，若不給予其科研獎勵或科研經(jīng)費，審計專業(yè)教師不會主動開展審計實驗教學數(shù)據(jù)的編制工作。因此，高校應當改革現(xiàn)有科研獎勵制度，加大對包括審計實驗教學在內(nèi)的所有實驗教學的投入力度。

（五）放寬審計專業(yè)培養(yǎng)方案課程設置的學分限制

學分制度是衡量一個學生學習水平的標準。自學分制度由國外引進以來，我國高校結合自身特點進行了改革，希望學生能根據(jù)自身興趣選擇必修課之外的選修課。這種思維模式對于高等教育是一個重大的推動作用，但國內(nèi)部分高校受制于學分的限制，對審計專業(yè)培養(yǎng)方案課程設置權限進行了學分限制，將審計專業(yè)必修課和專業(yè)選修的學分限制在一定的范圍之內(nèi)，這很大程度上限制了審計專業(yè)實驗教學課程的開展。如某高校審計專業(yè)中級財務會計受到4個學分的限制，眾所周知，中級財務會計在審計專業(yè)中扮演著重要的作用，若4個學分，任課教師只能將課程講授完，不可能還有時間開展實驗教學。因此，筆者認為，審計實驗教學工作的開展要求學校放寬審計專業(yè)培養(yǎng)方案課程設置的學分限制，給予審計培養(yǎng)方案制訂人員更大的自由裁量權。

四、結語

《十八屆三中全會決定》中指出，創(chuàng)新高校人才培養(yǎng)機制，促進高校辦出特色爭創(chuàng)一流。審計教育是高等教育的一個組成部分。為適應計算機環(huán)境所提出的挑戰(zhàn)，高校應對其進行大量的改革，爭取培育出社會所需要的審計人才。論文所提出的審計專業(yè)實驗教學改革思想存在著諸多不足之處，希望這篇文章對審計專業(yè)改革起到一定的作用，也希望有更多的學者對審計專業(yè)教學改革問題進行研究。

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（作者單位：貴州財經(jīng)大學會計學院）endprint