劉阿千

【摘 要】2012年，營業(yè)稅改征增值稅開始在部分行業(yè)中實施。營改增政策，實質就是原來繳納營業(yè)稅的企業(yè)更改為繳納增值稅。政策的實施對增值稅抵扣額度較多的行業(yè)十分有利，因為它可能會給企業(yè)降低較多的成本；另外，對于基本無增值稅抵扣業(yè)務的企業(yè)來說，政策的實施前景并不明晰。本文希望對營改增涉及行業(yè)進行簡要分析，將政策的正面影響最大化，盡可能降低企業(yè)負擔。

【關鍵詞】營改增；納稅籌劃；稅收政策

一、營改增政策實施后，相關行業(yè)受到的影響

從征收營業(yè)稅改為征收增值稅，有利于減少重復收稅，對企業(yè)成本的降低起到推動作用。要想降低營改增政策的負面影響，必須做好適合本企業(yè)的各項準備工作。

1.營改增政策對服務性行業(yè)產(chǎn)生的影響

服務業(yè)企業(yè)過去是全額繳納營業(yè)稅，由于營業(yè)稅沒有抵扣，所以服務業(yè)整體市場負擔比較重。所以營改增對服務業(yè)來說非常重要，避免了本行業(yè)的重復征稅，也使得企業(yè)的負擔下降，可以專注于本企業(yè)業(yè)務向專業(yè)化方向發(fā)展。如公司根據(jù)營改增政策，在日常經(jīng)營的過程中可以考慮外購勞務，通過將勞務對外承包進行專業(yè)分工，外包獲取的增值稅專用發(fā)票可抵消增值稅應納稅額，從而降低成本。

2.營改增政策對交通、物流企業(yè)的影響

根據(jù)國家相關法律法規(guī)，“營改增”政策實施后，相關企業(yè)將按提供應稅勞務的年銷售額分為增值稅一般納稅企業(yè)和增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)。

（1）小規(guī)模納稅人稅務負擔減輕

根據(jù)運輸企業(yè)的各項日常情況，許多運輸企業(yè)會傾向于改為小規(guī)模納稅企業(yè)。按照小規(guī)模納稅人適用的相關規(guī)定，其計稅方法是應納增值稅額按其取得應稅服務的銷售額乘以3%稅率的金額，且不得抵扣進項稅額。

首先，裝卸企業(yè)或貨運企業(yè)營改增后仍然參照3%的稅率繳納稅額。

具體來說，主營業(yè)務為裝卸、貨運、搬運服務的企業(yè)，繳稅依據(jù)由原來按3%繳納企業(yè)營業(yè)稅變化為按3%稅率繳納企業(yè)增值稅。稅率沒有任何變動，但是重復繳稅的問題可以避免。

主營業(yè)務為配送、倉儲等交通服務性企業(yè)，原先營業(yè)稅的計稅依據(jù)是按5%繳納。營改增政策實施后，企業(yè)將繳納增值稅，繳納稅率為3%。稅率降低，企業(yè)的繳稅負擔也有所減輕，有利于規(guī)模較小的交通物流企業(yè)進一步增強自身的實力。

（2）一般納稅人稅負變化不大，具體影響較小

首先，按照營改增政策的內(nèi)容，交通運輸一般納稅人企業(yè)現(xiàn)在應按照應稅勞務銷售額的6%到17%的不同稅率計算其應交增值稅的銷項稅額。其次，抵扣內(nèi)容方面，交通運輸一般納稅企業(yè)用于日常業(yè)務的外購燃料、采購設備以及外購勞動力等方面取得的增值稅進項稅額是允許抵扣銷項稅稅額的。但是企業(yè)經(jīng)營中經(jīng)常會遇到不能抵扣的費用，如保險、租賃、過路費等。因此，實施營改增政策以后，交通運輸一般納稅人企業(yè)的繳稅額度不僅與全年銷售額相關，還有經(jīng)營過程中獲得的允許抵扣的進項稅額有關，即可抵扣稅額越高，企業(yè)的稅負就會降低。

3.對融資租賃業(yè)的發(fā)展起到推動作用

融資租賃業(yè)原來營業(yè)稅征稅比例為5%。與承租的企業(yè)發(fā)生業(yè)務后，租賃公司向委托方開出服務業(yè)發(fā)票。實施營改增后，融資租賃公司應當開具增值稅專用發(fā)票，另外，承租方可以用租賃公司開具的發(fā)票抵扣增值稅進項稅額。因此，政策的實施，能夠推進該行業(yè)的進一步發(fā)展。

二、政策變化對相關企業(yè)實施稅收籌劃的影響

在營改增的大環(huán)境下，企業(yè)若想借此降低或控制納稅負擔，就應提前做好本企業(yè)的稅收籌劃，應對營改增后企業(yè)計稅依據(jù)等方面的變化。

1.完善財稅核算制度

制度的完善是各項工作的前提，對于一般企業(yè)來說，要想制定好稅收核算制度，必須做好兩方面要求。首先要建立有效的財務制度，其次是認真做好財務工作的核算。只有通過這兩方面完善企業(yè)稅收核算制度，才能有充足的準備應對營改增政策的影響。

2.增值稅發(fā)票管理及風險防范

在增值稅發(fā)票的開具、領取過程中務必要做好發(fā)票相關風險防范工作。首先，要做好稅務稽查風險應對，即企業(yè)要做好自我檢查工作，做好增值稅及其他稅務工作的處理，做好企業(yè)發(fā)票管理工作；其次，遵紀守法，避免出現(xiàn)虛假開出增值稅發(fā)票這類違法行為。

3.業(yè)務思路改革

由于營改增涉及范圍較廣，相關企業(yè)繳納稅額的影響程度存在較大差異。企業(yè)可以針對政策做好籌劃，通過業(yè)務方法變革降低企業(yè)負擔。

首先，一定要選好銷售各種辦公用品、設備的上游供應商。從合格的供應商那里能夠取得增值稅專用發(fā)票。當然，不能為取得相關發(fā)票而不顧企業(yè)采購成本。這就需要企業(yè)拓展采購渠道，舍棄價廉但無票據(jù)保證的小供應商。

其次，可以適當外包企業(yè)具體業(yè)務。如增值稅一般納稅人企業(yè)將財會業(yè)務外包給代理記賬公司，可以節(jié)省人工，也可以取得增值稅進項稅，享受抵扣政策。

總體來說，營改增政策的大方向對于相關行業(yè)的企業(yè)來說是有利的，如何運送該政策使得獲利達到最大化，對于我們來說可以拭目以待，觀察各企業(yè)運用政策的結果

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