張程

【摘 要】隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速建立，企業(yè)若想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立足并獲得較強(qiáng)生命力，就必須加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的完善，這對(duì)防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)、管理風(fēng)險(xiǎn)和培養(yǎng)企業(yè)管理人才以及提升管理水平有著至關(guān)重要的作用。在復(fù)雜的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，部分企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理呈混亂狀態(tài)，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度越來越多的呈現(xiàn)出其必要性和多樣性，如何正確認(rèn)識(shí)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理存在的問題及完善內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容，引起越來越多企業(yè)的共識(shí)，下面就對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)做一論述。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度；存在問題；完善措施

一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度概述

1.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的含義

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是企業(yè)管理制度的重要組成部分，是具體指導(dǎo)一個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的規(guī)則、方法和程序的規(guī)范性文件。建立行之有效會(huì)計(jì)控制制度體系，有助于企業(yè)更好地貫徹和執(zhí)行國(guó)家相關(guān)的會(huì)計(jì)法律、法規(guī)，從而保證企業(yè)會(huì)計(jì)工作的正常有序進(jìn)行。

2.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的性質(zhì)

（1）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度具有依附性，即企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建立必須依附于我國(guó)會(huì)計(jì)制度出具，不得有違背會(huì)計(jì)制度的條款及相關(guān)措施。

（2）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是一種綜合性規(guī)范。這是由經(jīng)濟(jì)管理在現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要地位決定的。企業(yè)的管理與發(fā)展一切以經(jīng)濟(jì)為主，要加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理則必須按照會(huì)計(jì)制度辦事，使之滲透到企業(yè)管理的任何層面，這樣才能創(chuàng)造健康、完整、準(zhǔn)確的管理體系和決策體系。

（3）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是企業(yè)的一種經(jīng)濟(jì)政策。根據(jù)企業(yè)發(fā)展理論，企業(yè)在其生命周期的不同階段會(huì)采用不同的經(jīng)濟(jì)政策，即使在同一生命周期中，面對(duì)不同的市場(chǎng)也會(huì)選擇不同的經(jīng)濟(jì)政策，所以企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度具有多樣性。

（4）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一項(xiàng)關(guān)于一般通用的會(huì)計(jì)規(guī)則的公共合約，會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)合約安排包括一般通用的會(huì)計(jì)規(guī)則的制定權(quán)、剩余會(huì)計(jì)規(guī)則的制定權(quán)以及對(duì)一般會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)的適當(dāng)行使的監(jiān)督權(quán)等方面。

3.建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的必要性

（1）建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是建立現(xiàn)代化企業(yè)制度的客觀要求

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，由于統(tǒng)一會(huì)計(jì)規(guī)范的剛性約束力，導(dǎo)致企業(yè)只能按照既定規(guī)范記錄和處理相關(guān)事務(wù)，即使有特殊情況發(fā)生，也不能違反規(guī)則執(zhí)行，這樣不利于形成行業(yè)區(qū)別及應(yīng)對(duì)瞬息多變的市場(chǎng)變化。但在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)迫切需要建立以“權(quán)責(zé)分明、管理科學(xué)、反應(yīng)準(zhǔn)確、靈活多變”為基本特征的現(xiàn)代化企業(yè)制度，使企業(yè)真正適應(yīng)逐步深化的經(jīng)濟(jì)體制改革和處理越來越復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)事務(wù)，這就對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的建立和完善提出了更高的要求。

（2）建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是完善和細(xì)化國(guó)家會(huì)計(jì)規(guī)范體系的需要

國(guó)家會(huì)計(jì)規(guī)范是企業(yè)會(huì)計(jì)工作應(yīng)遵循的總體框架。它是企業(yè)在實(shí)際運(yùn)行過程中處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的準(zhǔn)則和指導(dǎo)性意見。內(nèi)部會(huì)計(jì)制度就是上述框架靈活應(yīng)用的產(chǎn)物，既符合企業(yè)行業(yè)特點(diǎn)又能深入到基本法所不能涉及的具體層次，二者是相輔相成、互相促進(jìn)的關(guān)系。

（3）建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是貫徹落實(shí)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本前提

在我國(guó)，隨著經(jīng)濟(jì)改革的深化，國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已逐步完善，但從整體方面講具有宏觀性，為提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效性和可操作性，就要求企業(yè)根據(jù)框架要求結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，建立符合企業(yè)本身的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，從根本上解決自身企業(yè)的發(fā)展和規(guī)范問題。

二、我國(guó)現(xiàn)階段部分企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度存在的問題

1.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度基礎(chǔ)十分薄弱，不健全

部分行業(yè)由于長(zhǎng)期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，管理者的思想觀念和經(jīng)營(yíng)方式仍然停留在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式，趨向于集權(quán)管理，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的認(rèn)識(shí)模糊。為體現(xiàn)企業(yè)的“虛假繁榮”出現(xiàn)擠占成本、虛報(bào)成本、數(shù)據(jù)虛假、會(huì)計(jì)失真等情況發(fā)生，這樣不僅會(huì)造成企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)混亂而且也不利于管理者決策，對(duì)企業(yè)發(fā)展造成了很大的束縛。

2.管理理念政策不到位

部分經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度并不重視，常常用習(xí)慣用經(jīng)驗(yàn)代替制度，沒有意識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的重要性，甚至認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)制度只是一種形式，沒有實(shí)際作用。

3.管理手段弱化，控制執(zhí)行不重視，違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生

部分企業(yè)雖然按照規(guī)定要求建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但缺少相應(yīng)的控制措施，這就導(dǎo)致應(yīng)用的隨意性，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度成為空文、流于形式，失去了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度應(yīng)有的嚴(yán)肅性，失去制度的約束，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)操作過于隨意造成漏洞百出，給違法、違紀(jì)情況的發(fā)生創(chuàng)造了土壤。

4.公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度健全與否，運(yùn)行是否合規(guī)的重要機(jī)構(gòu)。它主要發(fā)揮以下四方面的作用：一是監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的合法性，二是保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和有效性。三是監(jiān)督操作人員是否遵循企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度操作。四是根據(jù)實(shí)際情況對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提出建設(shè)性意見。而現(xiàn)在部分企業(yè)存在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，缺乏獨(dú)立監(jiān)督，這樣會(huì)引導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制偏離方向。

三、完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的有關(guān)措施

1.加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的組織與實(shí)施，建立嚴(yán)密的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度

應(yīng)提高企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的重視程度，只有企業(yè)負(fù)責(zé)人意識(shí)到經(jīng)濟(jì)管理對(duì)企業(yè)發(fā)展和決策的重要性，才能從根本上保證本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的合理設(shè)置和有效執(zhí)行。

2.建立不相容職務(wù)的牽制制度

內(nèi)部牽制制度也是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的一項(xiàng)重要內(nèi)容。在制定不相容職務(wù)的牽制制度時(shí)，還應(yīng)結(jié)合會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制的具體情況，分別對(duì)機(jī)構(gòu)、職務(wù)、錢財(cái)和賬務(wù)進(jìn)行分離，對(duì)出納等重要崗位的職責(zé)進(jìn)行限制性的規(guī)定，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)工作負(fù)責(zé)人還應(yīng)該對(duì)限制性的崗位進(jìn)行監(jiān)督和定期的檢查。

3.注重授權(quán)批準(zhǔn)控制

企業(yè)內(nèi)部的各級(jí)管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使相應(yīng)職權(quán)，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不得違反規(guī)定越權(quán)處理相關(guān)事宜，做到職責(zé)分明、責(zé)任分明。

4.按照管理要求強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制

為適應(yīng)日益復(fù)雜的市場(chǎng)現(xiàn)狀，企業(yè)必須樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，根據(jù)會(huì)計(jì)控制制度要求建立有效的風(fēng)險(xiǎn)控制體系，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制，建立完善的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制的重要措施之一。

5.建立相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用

在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，獨(dú)立地行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，使審計(jì)與財(cái)務(wù)形成互相牽制制度則有利于問題的發(fā)現(xiàn)與解決。

6.建立健全企業(yè)內(nèi)部制衡機(jī)制

為了進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，應(yīng)建立與內(nèi)部會(huì)計(jì)制度相適應(yīng)的運(yùn)行機(jī)制，決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)、執(zhí)行權(quán)相互制衡。企業(yè)可以根據(jù)其治理結(jié)構(gòu)的需要決定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系，但應(yīng)該充分保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督的權(quán)威性。

7.堅(jiān)持以人為本，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

人既是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主體，也是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的客體，必須堅(jiān)持以人為本原則，加強(qiáng)對(duì)人力資源的管理和控制。這就要做到以下幾點(diǎn)：一是嚴(yán)把用人關(guān)，對(duì)重要崗位的會(huì)計(jì)人員配備和會(huì)計(jì)主管人員的選拔，應(yīng)全面考察綜合素質(zhì)；二是要切實(shí)提高會(huì)計(jì)人員的政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)；三是加強(qiáng)職業(yè)道德教育。

8.加快會(huì)計(jì)電算化進(jìn)程

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和管理水平的不斷提高，電算化管理模式已對(duì)會(huì)計(jì)操作提出更高要求。統(tǒng)一的會(huì)計(jì)電算化管理不僅可以提高會(huì)計(jì)人員的工作效率還能增強(qiáng)財(cái)務(wù)規(guī)范性工作的建立，因此必須加快中小企業(yè)的會(huì)計(jì)電算化進(jìn)程，首先要解決中小企業(yè)對(duì)計(jì)算機(jī)硬件和軟件的投入；再次加強(qiáng)中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的電算化培訓(xùn)，提高操作技能，使電算化管理真正起到快捷、規(guī)范、可控的作用。

9.加強(qiáng)政府管理部門的管理力度

政府管理部門的監(jiān)督和管理不僅能保證企業(yè)運(yùn)行符合國(guó)家規(guī)范要求，還能為企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理提出建設(shè)性意見，使企業(yè)發(fā)展始終與規(guī)范要求保持一致，從而促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的完善和發(fā)展。

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