管道局第六工程公司 葛剛

營改增是我國稅務(wù)制度改革邁出的關(guān)鍵性一步，對企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作產(chǎn)生了極大的影響，同時，面對日益加速的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展步伐，同行企業(yè)之間的競爭壓力越來越大。在此雙重背景下，企業(yè)要想獲得長遠(yuǎn)發(fā)展，必須積極應(yīng)對營改增給自身財(cái)務(wù)管理帶來的影響，抓住機(jī)遇，迎接挑戰(zhàn)，全面適應(yīng)營改增的稅務(wù)制度改革的新趨勢。部分企業(yè)稅負(fù)增加的形成原因是這些企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作并沒有進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，從而無法適應(yīng)營改增后企業(yè)的發(fā)展要求。

由此，綜合考慮多種因素分析營改增對企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來的影響以提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平就顯得更加重要[1]。當(dāng)前，營改增給企業(yè)的財(cái)務(wù)管理帶來的影響主要是稅率的計(jì)算與使用、會計(jì)核算與風(fēng)險管理三個方面。

1 營改增給企業(yè)財(cái)務(wù)管理造成的影響

1.1 稅率的計(jì)算與使用

根據(jù)國家規(guī)定，在繳納增值稅的時候，納稅主體分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，兩種納稅主體的納稅優(yōu)惠政策各不相同。通常，一般納稅人的納稅標(biāo)準(zhǔn)是繳納17%的適用稅率，適用稅率又分為進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅，一般納稅人的應(yīng)納增值稅額即為銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之差。而小規(guī)模納稅人按照3%的適用稅率進(jìn)行納稅，沒有進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅相互抵扣的稅額。一般納稅人和小規(guī)模納稅人的營業(yè)稅適用稅率均為5%，在實(shí)施營改增之后，增加了11%、6%這兩檔稅率，降低了整個行業(yè)的稅負(fù)。然而，如果結(jié)合每個企業(yè)的具體情況來看，一些企業(yè)的稅負(fù)呈增加的狀態(tài)。對于小規(guī)模納稅人來說，小規(guī)模納稅人的增值稅無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵消，而其應(yīng)繳納的稅額由原來的5%營業(yè)稅改為6%的增值稅，明顯稅負(fù)增加。另外，如果企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)構(gòu)成不合理的話，比如材料成本較低、人力成本較高的成本結(jié)構(gòu)，營改增以后增值稅的銷項(xiàng)稅額增加，但是進(jìn)項(xiàng)稅額沒有多大變化，此時企業(yè)的抵扣稅額就會減少，將增加整體的增值稅稅負(fù)，致使企業(yè)的成本增加，降低企業(yè)的市場競爭力。營改增在實(shí)際上仍然是一項(xiàng)帶有優(yōu)惠政策的稅務(wù)政策，政府可在此基礎(chǔ)上再采取相應(yīng)的措施加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)對營改增帶來的不利影響，當(dāng)然，企業(yè)也要根據(jù)自身在營改增以后的稅務(wù)體系下的發(fā)展?fàn)顩r作出新的經(jīng)營策略調(diào)整。

1.2 財(cái)務(wù)報表的計(jì)算與分析

營改增對企業(yè)的財(cái)務(wù)報表的分析與計(jì)算產(chǎn)生影響，主要體現(xiàn)在資金流量表、利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表等方面。固定資產(chǎn)是資產(chǎn)負(fù)債表的重要內(nèi)容之一，對資產(chǎn)負(fù)債表的整體金額產(chǎn)生不可忽視的影響，一旦固定資產(chǎn)的資金發(fā)生變動，資產(chǎn)負(fù)債表的資金也會隨之變化。實(shí)施營改增以后，國家取消了企業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅，取而代之的是增值稅，在這種情況下，企業(yè)的固定資產(chǎn)就會減少。同時，企業(yè)的固定資產(chǎn)變動給企業(yè)帶來的另一個影響就是使企業(yè)面臨經(jīng)營風(fēng)險，無論經(jīng)營風(fēng)險是低還是高，都會讓財(cái)務(wù)人員為了降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險而采取相應(yīng)的手段，一般來說，重新確定資本結(jié)構(gòu)是企業(yè)常用的辦法。在利潤表中，營改增之前的營業(yè)稅的數(shù)額歸納在主營業(yè)務(wù)收入之中，當(dāng)營改增實(shí)施以后，以增值稅代替營業(yè)稅，主營業(yè)務(wù)收入將不再包括增值稅的稅后收入額[2]。同時，營業(yè)稅金及附加也會從利潤扣減中消失，在一定條件中，這種情況造成的是銷售凈利率的增加，為了獲得更大的利益，企業(yè)會不斷擴(kuò)大規(guī)模，又會對資產(chǎn)負(fù)債表造成影響，直接導(dǎo)致資產(chǎn)總額和負(fù)債總額的增加。

1.3 風(fēng)險管理

企業(yè)的風(fēng)險管理包括三個內(nèi)容，即財(cái)務(wù)人員管理、發(fā)票管理和資本結(jié)構(gòu)管理，營改增對企業(yè)風(fēng)險管理的影響體現(xiàn)在這三個方面。營改增對企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識與素質(zhì)提出了更高的要求，營改增之后，企業(yè)的會計(jì)核算發(fā)生變化，為了盡快適應(yīng)營改增的發(fā)展要求，企業(yè)必須要制定更加完善的會計(jì)核算制度。企業(yè)不僅要求財(cái)務(wù)人員要熟悉相關(guān)的會計(jì)知識，還要求財(cái)務(wù)人員具備統(tǒng)籌全局考慮問題的謀略和戰(zhàn)略性的發(fā)展眼光，根據(jù)企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，通過科學(xué)、全面地分析營改增給企業(yè)帶來的利弊，為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者提供制定發(fā)展策略的依據(jù)。由于企業(yè)增值稅發(fā)票涉及進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的問題，營改增之后，企業(yè)的增值稅發(fā)票管理的要求相較于其他稅種來說更加嚴(yán)格，對發(fā)票的管理、流通、開出和使用等方面的管理要求明顯變高，一旦企業(yè)的管理不符合規(guī)范，將給企業(yè)帶來非常嚴(yán)重的后果。此外，企業(yè)對增值稅發(fā)票的管理都有相應(yīng)的法規(guī)政策約束，如果企業(yè)的增值稅發(fā)票管理與法規(guī)政策的內(nèi)容相悖，企業(yè)就要承擔(dān)一定的行政和刑事責(zé)任。營改增可以說是政府給予企業(yè)納稅補(bǔ)貼的政策，在很大程度上減輕了企業(yè)的債務(wù)負(fù)擔(dān)，企業(yè)將對資本結(jié)構(gòu)做相應(yīng)的調(diào)整，選擇與本企業(yè)發(fā)展最為匹配的資本結(jié)構(gòu)，從而可以有效控制企業(yè)風(fēng)險，充分提高企業(yè)的市場競爭力和可持續(xù)發(fā)展能力[3]。

2 企業(yè)應(yīng)對營改增負(fù)面影響的措施

2.1 強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理

企業(yè)要綜合考慮多種因素，完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理，建立內(nèi)部監(jiān)督制度與獎懲制度，從根本上杜絕財(cái)務(wù)管理的違法違規(guī)現(xiàn)象[4]。一方面，監(jiān)督制度的建立需要企業(yè)從自身的實(shí)際情況出發(fā)，通過其他部分對財(cái)務(wù)部分的監(jiān)督與財(cái)務(wù)人員之間的相互監(jiān)督來完善監(jiān)督體系，積極鼓勵員工舉報財(cái)務(wù)管理的違法行為，強(qiáng)化監(jiān)督的力度，豐富內(nèi)部控制體系的內(nèi)容，讓企業(yè)的財(cái)務(wù)管理符合營改增對自己提出的要求。另一方面，企業(yè)同樣要依靠自身的實(shí)際情況使獎懲制度更加科學(xué)、合理，引進(jìn)國內(nèi)外先進(jìn)的管理理念，更新現(xiàn)有的管理制度，明確財(cái)務(wù)人員的職責(zé)與權(quán)利，充分保證財(cái)務(wù)人員的利益，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員財(cái)務(wù)管理工作重要性的教育，防范財(cái)務(wù)管理違法違規(guī)行為的發(fā)生。

2.2 防范發(fā)票管理的風(fēng)險

在沒有進(jìn)行營改增之前，相對應(yīng)的稅務(wù)發(fā)票只能作為營業(yè)稅的發(fā)票，營業(yè)稅沒有稅額抵扣的內(nèi)容，實(shí)施營改增以后，企業(yè)可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額相抵以減少企業(yè)的稅收金額，此時企業(yè)若要進(jìn)行增值稅抵扣，則需要使用專用的增值稅發(fā)票，其他辦法無法用來進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。于是，企業(yè)的稅務(wù)發(fā)票內(nèi)容也就發(fā)生變化，在管理的內(nèi)容與方式上也要做相應(yīng)的調(diào)整，妥善管理增值稅發(fā)票才能有效規(guī)避因管理不當(dāng)而帶來的風(fēng)險。企業(yè)要對增值稅專用發(fā)票的開出、流通、使用和保稅等各個環(huán)節(jié)加強(qiáng)管理，采取一定措施消除可能會導(dǎo)致發(fā)票管理產(chǎn)生風(fēng)險的一切因素，重視發(fā)票管理工作。

對合作伙伴的選擇無論在什么時候都應(yīng)成為企業(yè)經(jīng)營的重點(diǎn)內(nèi)容，尤其是在營改增的背景下，企業(yè)可以對增值稅專用發(fā)票進(jìn)行稅額抵扣，選擇最佳合作伙伴不僅是企業(yè)應(yīng)對新要求所要采取的一項(xiàng)對策，也是企業(yè)為了掠奪市場而必須選擇的戰(zhàn)略性決策。企業(yè)在選擇供應(yīng)商合作伙伴的時候，要考慮三個方面的內(nèi)容，一是選擇該供應(yīng)商是否會讓自己出現(xiàn)經(jīng)營風(fēng)險，二是該供應(yīng)商能否提供增值稅發(fā)票，三是該供應(yīng)商是否有助于自己降低成本，獲得最大經(jīng)濟(jì)效益。供應(yīng)商能否提供增值稅發(fā)票決定著企業(yè)能否抵扣增值稅，如果在購買材料和材料運(yùn)輸?shù)确矫媾c企業(yè)合作的供應(yīng)商能夠提供增值稅發(fā)票，那么企業(yè)就可以抵扣增值稅，減少應(yīng)繳納稅額。由于同行之間的競爭，市場上的供應(yīng)商所提供的價格可能會存在差異，企業(yè)要多方問價，選擇價格低、服務(wù)態(tài)度佳、產(chǎn)品質(zhì)量好的供應(yīng)商，為企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)利益。

2.3 全面提高財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)知識及綜合素質(zhì)

財(cái)務(wù)管理人員承擔(dān)著優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的重要責(zé)任，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的重大決策提供參考依據(jù)，然而當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)知識與綜合素質(zhì)普遍不高。營改增以后的稅務(wù)體系要求企業(yè)建設(shè)一批高素質(zhì)的財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)，企業(yè)要及時淘汰工作不認(rèn)真的財(cái)務(wù)管理人員，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)知識培訓(xùn)，運(yùn)用科技手段輔助企業(yè)財(cái)務(wù)人員管理，提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識。同時，企業(yè)要提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，培養(yǎng)其防范風(fēng)險的能力與前瞻性的戰(zhàn)略發(fā)展眼光，以服務(wù)意識促進(jìn)財(cái)務(wù)管理人員的職業(yè)素質(zhì)提升，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員與其他部門人員的溝通與交流，增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力。

2.4 提升市場競爭力間接降低企業(yè)營改增的壓力

營改增稅務(wù)政策針對的并不是某個企業(yè)或者某個行業(yè)，而是所有的行業(yè)與企業(yè)，在營改增以后的稅務(wù)體系下，同行之間的競爭將會更加劇烈，受多種條件限制，一些實(shí)力較強(qiáng)的企業(yè)并不一定能繼續(xù)占領(lǐng)市場，而一些實(shí)力較差的企業(yè)可能會以營改增為契機(jī)，找到企業(yè)發(fā)展的突破口，從而在市場上占有一席之地。對于營改增給自己造成不利影響的企業(yè)，需要創(chuàng)新發(fā)展戰(zhàn)略，進(jìn)一步提升市場競爭力，減輕營改增給自己造成的壓力。

3 結(jié)語

綜上所述，營改增稅務(wù)政策的推廣對于企業(yè)來說既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)，營改增克服了企業(yè)重復(fù)征稅的弊端，有效減輕了大多數(shù)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但是也要求企業(yè)完善自己的各項(xiàng)管理制度尤其是財(cái)務(wù)管理，如何在營改增實(shí)施以后的稅務(wù)體系下獲得長遠(yuǎn)發(fā)展才是企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮的重點(diǎn)問題。企業(yè)首先要加強(qiáng)對營改增政策的理解程度，全面分析在營改增以后各個方面的變化，掌握市場最新動態(tài)，促進(jìn)自身財(cái)務(wù)管理水平的進(jìn)步，進(jìn)一步提升自己的市場競爭力。此外，企業(yè)還要采取一定的措施規(guī)避風(fēng)險，使自己在營改增以后獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益。

[1] 裴艷芳.淺議“營改增”對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響[J].現(xiàn)代商業(yè),2014(03).

[2] 關(guān)杰.“營改增”后企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略變革策略研究[J].會計(jì)之友,2014(13).

[3] 張義軒.營改增對企業(yè)會計(jì)處理及報表的影響分析[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2014(11).

[4] 方艷.試論營改增對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響及應(yīng)對措施[J].統(tǒng)計(jì)與管理,2014(07).