武警四川省總隊(duì)醫(yī)院 周成林

1 財(cái)務(wù)職能的含義

財(cái)務(wù)職能是財(cái)務(wù)本質(zhì)的重要體現(xiàn)形式。財(cái)務(wù)天生擁有的特定功能為財(cái)務(wù)職能，這是用于確定財(cái)務(wù)管理的作用和任務(wù)的一種客觀依據(jù)。而哪些職能存在于財(cái)務(wù)職能中呢？這一問(wèn)題只在出版于20世紀(jì)60年代的財(cái)務(wù)教材中有一些正面論述，歷年來(lái)我們未對(duì)其產(chǎn)生足夠的重視，自然也沒(méi)有對(duì)其深入、正面地探討過(guò)。此外比較重要的一點(diǎn)是，中國(guó)的公司財(cái)務(wù)管理從誕生起就只是中國(guó)財(cái)政體系的一個(gè)附屬成分，可視作財(cái)政管理的依附物。當(dāng)然必須承認(rèn)的是，這在當(dāng)時(shí)的統(tǒng)收統(tǒng)支和計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的體制背景下，是具有一定合理性的?？墒俏覈?guó)轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)之后，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的國(guó)家財(cái)政替代企業(yè)財(cái)務(wù)管理功能，企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理只需根據(jù)財(cái)政計(jì)劃來(lái)行動(dòng)，來(lái)對(duì)資金的運(yùn)用進(jìn)行控制，已經(jīng)使得財(cái)務(wù)管理的職能被大大削弱，財(cái)務(wù)管理在公司運(yùn)轉(zhuǎn)中應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)的職能并未完全發(fā)揮出來(lái)。

2 引入產(chǎn)權(quán)理論前的財(cái)務(wù)職能

在財(cái)務(wù)管理職能的研究還沒(méi)有被引入產(chǎn)權(quán)理論之前，財(cái)務(wù)管理職能的研究一部分偏重于從職責(zé)的方向界定，一部分偏重于從功能的方向界定，其余的則是兩者結(jié)合來(lái)界定。

《略論財(cái)務(wù)的本質(zhì)及其他》(吳水澎，1987)這篇文章很早就發(fā)現(xiàn)了，企業(yè)的日常財(cái)務(wù)運(yùn)作需要用科學(xué)的方法來(lái)組織。企業(yè)管理者需要正確處理企業(yè)和其他關(guān)聯(lián)方的財(cái)務(wù)關(guān)系，并且在最大程度上提高資金使用效益。說(shuō)得更加詳細(xì)一點(diǎn)便是，計(jì)劃、決策、組織、指揮、控制、協(xié)調(diào)便是財(cái)務(wù)管理的職能。

《試論財(cái)務(wù)管理方法產(chǎn)生的客觀依據(jù)》(劉貴生、熊哲玲，1988)這篇文章把財(cái)務(wù)職能的基本職能定義為，財(cái)務(wù)監(jiān)督、財(cái)務(wù)分配和籌資，但此文不認(rèn)同按一般職能分之為控制、計(jì)劃、組織等。

《高級(jí)財(cái)務(wù)學(xué)》(劉恩祿、湯谷良，1991)，對(duì)財(cái)務(wù)管理的職能有如下定義：指財(cái)務(wù)管理的功能和職責(zé)，且有效處理與有關(guān)方的財(cái)務(wù)關(guān)系，在最大程度上提高資金的使用效益。這本書中把財(cái)務(wù)管理的職能細(xì)分為計(jì)劃、領(lǐng)導(dǎo)、組織、控制等。

《社會(huì)主義財(cái)務(wù)理論研究》(耿漢斌、谷行素，1991)則從其他方向定義了社會(huì)主義財(cái)務(wù)的職能：墊支資金、財(cái)務(wù)監(jiān)督、分配價(jià)值等。

《新經(jīng)濟(jì)體制建立與財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論體系》(郭復(fù)初，1994)認(rèn)為財(cái)務(wù)管理的職能存在于分配、監(jiān)督、調(diào)節(jié)和籌集資金這四個(gè)方面。文章指出，面對(duì)目前中國(guó)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)情況，我們不能再單純地從財(cái)政分配和監(jiān)督的角度來(lái)延伸出財(cái)務(wù)的職能，另外，我們應(yīng)該從財(cái)務(wù)本質(zhì)的要求來(lái)認(rèn)識(shí)，即從財(cái)務(wù)主體的產(chǎn)出活動(dòng)和本金的投入要求來(lái)認(rèn)識(shí)。

《企業(yè)理財(cái)學(xué)》(余緒纓，2001)認(rèn)為，圍繞企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)，科學(xué)地進(jìn)行正確的籌資決策、投資決策以及收益分配決策是企業(yè)理財(cái)之基本職能，并且，企業(yè)理財(cái)?shù)倪\(yùn)籌作用——調(diào)節(jié)、平衡作用和配置，需要被充分地發(fā)揮出來(lái)。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理者需要正確地處理好企業(yè)的外部形式及企業(yè)已經(jīng)具有的基礎(chǔ)的動(dòng)態(tài)平衡關(guān)系，從而來(lái)完成目標(biāo)，即股東財(cái)富最大化的實(shí)現(xiàn)。

《財(cái)務(wù)學(xué)術(shù)前沿課題》(陳毓圭，2002)把財(cái)務(wù)管理職能分為了管理職能和財(cái)務(wù)職能，作為一項(xiàng)管理活動(dòng)，財(cái)務(wù)管理確實(shí)具有了普通管理活動(dòng)所具有的一些功能，比如：預(yù)測(cè)、計(jì)劃、決策、監(jiān)督和控制等，能夠發(fā)揮出優(yōu)化配置公司資源的功效；但是在另一方面，財(cái)務(wù)管理又與其余一般的科研、營(yíng)銷和生產(chǎn)管理有所區(qū)別。那么除了上述的一般管理職能，企業(yè)財(cái)務(wù)管理還有哪些更加特殊的職能呢？答案是財(cái)務(wù)管理還在企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)中有特定的表現(xiàn)形式，比如，在資金鏈條斷裂時(shí)籌資，在會(huì)計(jì)季度進(jìn)行收益分配，在各個(gè)可行項(xiàng)目中進(jìn)行資金投放分配等。能夠明顯地區(qū)別于其他形式的管理活動(dòng)，這也可以說(shuō)成是財(cái)務(wù)管理在整個(gè)管理中所“管轄”的具體方面。

在產(chǎn)權(quán)理論中，即財(cái)產(chǎn)權(quán)利制度被發(fā)明總結(jié)出來(lái)之前，傳統(tǒng)的關(guān)于財(cái)務(wù)職能的研究觀點(diǎn)是這樣認(rèn)為的：一部分學(xué)者認(rèn)為，財(cái)務(wù)的作用和功能是各不相同的，比如說(shuō)劉恩祿就認(rèn)為，那種財(cái)務(wù)管理的職能在發(fā)揮功用之時(shí)對(duì)企業(yè)一些方面產(chǎn)生的影響才是財(cái)務(wù)作用；耿漢斌、谷行素等認(rèn)為，在其研究中并沒(méi)有對(duì)這兩個(gè)觀念進(jìn)行顯著的區(qū)分，兩者被看做是相同的概念?？梢?jiàn)，傳統(tǒng)論述多是在財(cái)務(wù)職能的含義范圍內(nèi)進(jìn)行的分析。然而，企業(yè)不僅不是財(cái)務(wù)主體更是產(chǎn)權(quán)主體，財(cái)務(wù)管理?yè)碛械墓δ芎吐氊?zé)在嚴(yán)格意義上應(yīng)該是財(cái)務(wù)管理主體擁有的功能和職責(zé)。因而，本文認(rèn)為，企業(yè)財(cái)務(wù)職能在傳統(tǒng)觀點(diǎn)中被籠統(tǒng)提及這一點(diǎn)是值得商榷的。

3 引入產(chǎn)權(quán)理論后的財(cái)務(wù)職能

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的大背景下，公司管理過(guò)程中經(jīng)營(yíng)者和所有者分離，財(cái)務(wù)管理在企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)中應(yīng)該扮演什么樣的角色，財(cái)務(wù)管理應(yīng)該具有何種職能以滿足經(jīng)營(yíng)者和所有者？財(cái)務(wù)職能理論研究客觀上由產(chǎn)權(quán)理論的出現(xiàn)促成，后來(lái)才得到了很大程度的發(fā)展完善。以下是本文總結(jié)的最具代表性的兩種觀點(diǎn)。

《建立以財(cái)權(quán)為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)理論與運(yùn)作體系》(伍中信，2001)中在郭復(fù)初四大財(cái)務(wù)職能觀的基礎(chǔ)上，提出了兩個(gè)大的基本職能觀：資源的有效監(jiān)督和資源的有效配置。伍中信認(rèn)為，我們可以從本書中了解到社會(huì)各項(xiàng)資源有效配置的基本單位是公司企業(yè)。

《所有者財(cái)務(wù)：一個(gè)全新的領(lǐng)域》(干勝道，1995)中講到，所有者的財(cái)務(wù)主要職能是控制、協(xié)調(diào)和組織。企業(yè)所有者通過(guò)制定財(cái)務(wù)制度、財(cái)務(wù)準(zhǔn)則等規(guī)范來(lái)控制以及監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)行為。文章當(dāng)中還陳述到：“在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，經(jīng)營(yíng)者需要做到籌資成本最低化、資金運(yùn)用最有效率化、財(cái)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)最小化和收益最優(yōu)化。”從而管理者不僅要完成企業(yè)所有者為其布下的財(cái)務(wù)指標(biāo)，還要協(xié)調(diào)各個(gè)關(guān)系方的財(cái)務(wù)關(guān)系。

《經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)論》(湯谷良，1997)中寫到：“企業(yè)所有者在財(cái)務(wù)方面的職能為監(jiān)控，而經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)職能則是協(xié)調(diào)、組織和決策。其認(rèn)為，財(cái)務(wù)控制可看做財(cái)務(wù)管理的基本職能或者重要環(huán)節(jié)?！币陨峡赏?cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)和評(píng)價(jià)一起看做企業(yè)的擁有者和管理者在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理時(shí)需要盡到的所有職能。文章還認(rèn)為，財(cái)務(wù)處在進(jìn)行日常的財(cái)務(wù)管理工作時(shí)，工作的核心在于財(cái)務(wù)決策，這種設(shè)置可使得財(cái)務(wù)管理的地位在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)生活中得到提高。

《論現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)的分權(quán)分層管理》(裴伯英，1998)表明的觀點(diǎn)是，作為企業(yè)實(shí)際擁有者的股東會(huì)(第一管理層次)，擁有監(jiān)督、管理的財(cái)務(wù)職能；而董事會(huì)的財(cái)務(wù)管理職能是控制決策、計(jì)劃和監(jiān)督。

綜上，當(dāng)產(chǎn)權(quán)理論被引入進(jìn)財(cái)務(wù)管理職能后，學(xué)者們多傾向于把基礎(chǔ)定于財(cái)務(wù)的分層理論，從經(jīng)營(yíng)者和所有者的角度來(lái)分析財(cái)務(wù)的職能，但是這些對(duì)財(cái)務(wù)職能的分析還是有一些問(wèn)題存在的。比如，干勝道在對(duì)比所有者、經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)職能之后，認(rèn)為決策應(yīng)當(dāng)屬于企業(yè)所有者的財(cái)務(wù)還能，不屬于經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)職能。本文則認(rèn)為，該觀點(diǎn)從管理學(xué)的角度來(lái)講有失偏頗，因?yàn)楣芾韺W(xué)中決策貫穿了企業(yè)的始終。從企業(yè)的頂層領(lǐng)導(dǎo)到基層領(lǐng)導(dǎo)，面對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)都會(huì)有許多需要做決策的時(shí)候，只是有著不同的決策范圍而已。所以，從此層面而言，經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)職能也應(yīng)當(dāng)涵蓋決策，與所有者決策的區(qū)別在于經(jīng)營(yíng)者主要做微觀決策，而所有者的決策則更加宏觀，需要從企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展考慮。

4 從三個(gè)不同角度來(lái)分析財(cái)務(wù)職能

4.1 透過(guò)財(cái)務(wù)本質(zhì)看財(cái)務(wù)職能

財(cái)務(wù)本質(zhì)是財(cái)務(wù)工作最基本的范疇，財(cái)務(wù)本質(zhì)與財(cái)務(wù)職能緊密聯(lián)系，財(cái)務(wù)本質(zhì)決定財(cái)務(wù)職能，而財(cái)務(wù)職能又是財(cái)務(wù)本質(zhì)的具體體現(xiàn)。人們之所以對(duì)財(cái)務(wù)職能有不同的認(rèn)識(shí)，是源自對(duì)財(cái)務(wù)本質(zhì)有不同的認(rèn)識(shí)。財(cái)務(wù)的一些特性則反映了對(duì)于財(cái)務(wù)本質(zhì)的一些不同觀點(diǎn)。這些不同觀點(diǎn)引發(fā)的職能描述相互獨(dú)立卻又依序進(jìn)行，而且在一定程度上相輔相成。這些職能需要被行使到公司經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的方方面面，如主營(yíng)業(yè)務(wù)收入得到的盈利的分配；各種費(fèi)用支出的合理化；在資金緊缺時(shí)的籌資；對(duì)各種項(xiàng)目的投資等。但仍需注意的是，雖然這些被細(xì)化的方方面面都稱作財(cái)務(wù)職能，但是財(cái)務(wù)職能最基本的方面還是有關(guān)企業(yè)的資金運(yùn)用組織和財(cái)務(wù)關(guān)系的處理。

4.2 運(yùn)用財(cái)務(wù)職能實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)

財(cái)務(wù)目標(biāo)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理的終點(diǎn)，而財(cái)務(wù)職能則成了企業(yè)管理者設(shè)置財(cái)務(wù)目標(biāo)時(shí)需要考慮的前提條件。我們把企業(yè)面臨特定理財(cái)情景時(shí)，加強(qiáng)企業(yè)管理，不斷提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化稱為財(cái)務(wù)目標(biāo)。企業(yè)通過(guò)科學(xué)合理地運(yùn)用財(cái)務(wù)職能來(lái)提高資金使用效率，處理協(xié)調(diào)企業(yè)財(cái)務(wù)主體的各種牽扯和協(xié)調(diào)問(wèn)題，以及把財(cái)務(wù)活動(dòng)組織成規(guī)律有效率的組織活動(dòng)。

4.3 特殊財(cái)務(wù)環(huán)境中的財(cái)務(wù)職能

財(cái)務(wù)環(huán)境有時(shí)會(huì)限制財(cái)務(wù)功能作用的發(fā)揮。財(cái)務(wù)職能決策的支持作用慢慢突出，越來(lái)越多地滲透到了財(cái)務(wù)的決策過(guò)程當(dāng)中來(lái)。而如果要求財(cái)務(wù)管理成為核心的管理活動(dòng)，則需要更深入地研究。

5 財(cái)務(wù)職能理論研究方向中的未來(lái)趨勢(shì)

如今，會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理存在于人類創(chuàng)造的諸多發(fā)明創(chuàng)造之中。當(dāng)然，這被發(fā)明創(chuàng)造出來(lái)的會(huì)計(jì)需要有一定的目的性，但它的目的是什么呢？財(cái)務(wù)管理能為其組織帶來(lái)真正的效用嗎？或者是有一天，它是否會(huì)完全被一個(gè)智能電腦軟件所取代？這便關(guān)系到財(cái)務(wù)管理的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)。會(huì)計(jì)原本被發(fā)明出來(lái)用于簡(jiǎn)單的數(shù)值記錄，如今財(cái)務(wù)管理不僅要詳細(xì)記錄當(dāng)前的各項(xiàng)收入支出，還要對(duì)每一個(gè)會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)健康進(jìn)行評(píng)判，還要根據(jù)往期財(cái)務(wù)情況作出財(cái)務(wù)預(yù)算，成為整個(gè)體系收支的標(biāo)尺。也就是說(shuō)，企業(yè)所有者的財(cái)務(wù)職能就有了決策、預(yù)測(cè)、組織、計(jì)劃和監(jiān)督五個(gè)職能。財(cái)務(wù)管理的最近發(fā)展表明，財(cái)務(wù)管理同樣存在于組織之外。通常這部分由經(jīng)營(yíng)者來(lái)具體完成，但是需要在所有者的大致指導(dǎo)下完成。也就是說(shuō)，經(jīng)營(yíng)者則需要對(duì)平時(shí)具體的財(cái)務(wù)決策和非長(zhǎng)期的計(jì)劃負(fù)責(zé)，在經(jīng)過(guò)管理者同意后，負(fù)責(zé)落實(shí)大家一起制定的財(cái)務(wù)計(jì)劃。計(jì)劃的執(zhí)行之外，還需要對(duì)執(zhí)行的結(jié)果進(jìn)行分析，并在此基礎(chǔ)上獎(jiǎng)懲有特定表現(xiàn)的員工，以及向企業(yè)的擁有者提供信息服務(wù)，還有非常重要的一點(diǎn)，是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，從而最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值和股東價(jià)值的最大化。綜上所述，經(jīng)營(yíng)者就具有了許多方面具體的職能，包括決策、預(yù)測(cè)、組織、控制等。而擁有者的職能，則更多的是宏觀上整體走勢(shì)的把握和企業(yè)外部財(cái)務(wù)關(guān)系的協(xié)調(diào)。

[1] 郭復(fù)初,王慶成.財(cái)務(wù)管理學(xué)(第二版)[M].高等教育出版社,2005.

[2] 郭復(fù)初.財(cái)務(wù)通論[M].上海:立信會(huì)計(jì)出版社,1997.

[3] 余緒纓.企業(yè)理財(cái)學(xué)[M].沈陽(yáng):遼寧人民出版社,2001.

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[5] 劉恩祿,湯谷良.高級(jí)財(cái)務(wù)學(xué)[M].沈陽(yáng):遼寧人民出版社,1991.

[6] 陳毓圭.財(cái)務(wù)學(xué)術(shù)前沿課題[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2002.

[7] 伍中信.建立以“財(cái)權(quán)”為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)理論與運(yùn)作體系[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)導(dǎo)刊,2001(4).

[8] 耿漢斌,谷行素.社會(huì)主義財(cái)務(wù)理論研究[M].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,1991.

[9] 劉貴生,熊哲玲.試論財(cái)務(wù)管理方法產(chǎn)生的客觀依據(jù)[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),1998(8).