李 晶，錢 艷，俞 泓

(揚州職業(yè)大學(xué)，江蘇 揚州 225009)

二十一世紀(jì)以來，我國各級政府不斷加大對高等職業(yè)教育的投入力度，高等職業(yè)院校在經(jīng)歷了規(guī)模擴(kuò)張和內(nèi)涵發(fā)展之后，基本進(jìn)入了穩(wěn)定發(fā)展階段，高等職業(yè)院校服務(wù)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的能力不斷增強(qiáng)，但由于發(fā)展速度的加快，資產(chǎn)利用效率和學(xué)校管理效能低下的問題開始彰顯。因此，加強(qiáng)高職院校的內(nèi)部控制，提高學(xué)校管理效能和資產(chǎn)的利用效率、效益逐漸成為促進(jìn)高職院校健康發(fā)展的必然選擇，而高職院校內(nèi)部控制的關(guān)鍵是加強(qiáng)高職院校的內(nèi)部審計。

一、新形勢下高職院校內(nèi)部審計的目標(biāo)界定

與企業(yè)發(fā)展一樣，高職院校在進(jìn)入穩(wěn)定發(fā)展階段后，學(xué)校的中長期發(fā)展目標(biāo)應(yīng)該轉(zhuǎn)化為如何通過各項工作的開展來確保學(xué)校的價值保值并促進(jìn)學(xué)校的價值增值上。而要實現(xiàn)這一目標(biāo)，內(nèi)部審計在學(xué)校的改革、建設(shè)和發(fā)展中就顯得尤為重要。具體表現(xiàn)在以下兩個方面:一是通過內(nèi)部審計“阻止價值蒸發(fā)”，即通過內(nèi)部審計工作的正常開展，及時發(fā)現(xiàn)高職院校管理中存在的問題，及時糾正基本建設(shè)、設(shè)備購置、物品采購、工程維修、財務(wù)收支、公務(wù)活動及其他業(yè)務(wù)活動中的錯弊，可以防患于未然，客觀上防止學(xué)校資產(chǎn)的損失、流失和浪費現(xiàn)象的發(fā)生，特別是舞弊、違紀(jì)或犯罪情況的出現(xiàn)，并對學(xué)校從事各項業(yè)務(wù)工作的職能部門和具體承辦人員產(chǎn)生潛在的威懾作用，維持高職院校規(guī)范的內(nèi)部控制系統(tǒng)和良好的工作秩序，提高工作的效率;二是通過內(nèi)部審計“直接創(chuàng)造價值”，即通過內(nèi)部審計，促進(jìn)學(xué)校職能部門之間的信息溝通，加強(qiáng)協(xié)調(diào)管理，優(yōu)化各項業(yè)務(wù)工作的路徑，為學(xué)校創(chuàng)造“潛在價值”;同時，通過內(nèi)部審計可以加強(qiáng)對學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動的事前和事中監(jiān)督，實現(xiàn)預(yù)防違法和違紀(jì)事件發(fā)生的目的，避免學(xué)校資產(chǎn)損失行為的出現(xiàn);也可以通過內(nèi)部審計，挽回已經(jīng)發(fā)生的損失，為學(xué)校創(chuàng)造價值，促進(jìn)高職院校資產(chǎn)價值增值。

二、高職院校內(nèi)部審計研究的現(xiàn)狀

近年來高校從事審計教學(xué)和實務(wù)工作的研究人員對如何做好高校的內(nèi)部審計工作作了較為全面的研究，但有近95%的研究還是著眼于本科院校，研究高職院校的文獻(xiàn)僅在5%左右。以“高校內(nèi)部審計”作為關(guān)鍵詞進(jìn)行搜索，2010 年-2014 年五年時間各類期刊共發(fā)表研究文章527 篇;而以“高職院校內(nèi)部審計”作為關(guān)鍵詞進(jìn)行搜索，同一時間段只有27 篇研究文章，顯示出高職院校內(nèi)部審計方面還有很大的研究空間。通過對現(xiàn)有的研究成果進(jìn)行歸納發(fā)現(xiàn)，目前對高校內(nèi)部審計的研究主要集中在以下幾個方面:一是高校領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計的重視程度;二是高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置的科學(xué)性;三是高校內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力;四是高校內(nèi)部審計的職能界定;五是高校內(nèi)部審計的獨立性;六是高校內(nèi)部審計的外包適用性。但是，筆者經(jīng)過分析認(rèn)為，目前的研究成果關(guān)注的大多是形式的完善而忽視了內(nèi)部審計的實質(zhì)，注重內(nèi)部審計的規(guī)范性而忽視了內(nèi)部審計的可操作性。高職院校作為高等教育的重要組成部分，如何進(jìn)一步提高其資源使用效率和資金使用效益，加強(qiáng)內(nèi)部審計就顯得更加迫切和重要，而高職院校內(nèi)部審計建設(shè)的核心和重點應(yīng)是構(gòu)建一個科學(xué)、規(guī)范和便于操作的內(nèi)部審計體制。

三、江蘇高等職業(yè)院校內(nèi)部審計的現(xiàn)狀分析

目前，江蘇省共有高職高專院校80 所，其中省屬高職院校37 所，市屬高職院校19 所，民辦高職院校23 所、中外合作高職院校1 所。在省、市屬的56所高職院校中，獨立設(shè)置審計處的有11 所，占19.6%;設(shè)置監(jiān)察審計處的有24 所，占42.9%;設(shè)置監(jiān)察審計室的有6 所，占10.7%;未專門設(shè)置審計機(jī)構(gòu)的有15 所，占26.8%①數(shù)據(jù)均來自江蘇省教育廳網(wǎng)站及各院校的網(wǎng)站。。無論是專門設(shè)置審計部門還是未設(shè)置審計部門的學(xué)校，內(nèi)部審計工作一般均由黨委副書記(紀(jì)委書記)分管，主要負(fù)責(zé)工程維修、成教財務(wù)收支等方面的審計工作，參與招標(biāo)投標(biāo)、儀器設(shè)備購置、物品采購等項工作，協(xié)助做好離任審計、債務(wù)審計及其他專項審計工作。在內(nèi)部審計工作方面尚未制定專門的制度或規(guī)定，高職院校內(nèi)部審計部門的人員大多是從財務(wù)、后勤等部門轉(zhuǎn)崗而來的。

(一)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計的重視程度不夠

多年來，高職院校領(lǐng)導(dǎo)一直將教學(xué)、科研作為學(xué)校的核心工作，認(rèn)為學(xué)校的內(nèi)涵提升主要體現(xiàn)在專業(yè)建設(shè)、師資隊伍建設(shè)、課程建設(shè)、教學(xué)改革和科研成果等方面，所以，將教務(wù)、財務(wù)、科研、學(xué)工、后勤等部門的工作定位于學(xué)校的重點管理工作，而將內(nèi)部審計工作定位于一般性的管理工作，甚至認(rèn)為審計監(jiān)督如果嚴(yán)格往往會約束相關(guān)業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門工作的正常運轉(zhuǎn)，對學(xué)校的改革和發(fā)展起阻礙作用，高職院校內(nèi)部設(shè)立獨立審計機(jī)構(gòu)或獨立開展內(nèi)部審計工作的必要性不大。

(二)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠科學(xué)

由于高職院校高層管理者對內(nèi)部審計工作重視程度不夠，從而導(dǎo)致大多數(shù)學(xué)校管理層總是把學(xué)校內(nèi)部審計當(dāng)成給領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)部門挑毛病、找麻煩的工作，對內(nèi)部審計工作從心理上形成自然的排斥，表現(xiàn)出對內(nèi)部審計工作的不認(rèn)同、不支持，不能正確認(rèn)識內(nèi)部審計在學(xué)校發(fā)展中“免疫系統(tǒng)”的功能。因此，在機(jī)構(gòu)設(shè)置上不贊成設(shè)置獨立的審計機(jī)構(gòu)，或迫于上級主管部門的壓力，而將審計機(jī)構(gòu)與紀(jì)檢部門合署辦公，或雖然設(shè)置了獨立審計部門但不能明確審計部門的職責(zé)，致使不少高職院校的審計部門形同虛設(shè)［1］。

(三)內(nèi)部審計人員的專業(yè)能力不強(qiáng)

同樣，由于學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計認(rèn)識的缺位，審計人員的配備上也得不到足夠的重視，大多數(shù)高職院校都是從財務(wù)部門或后勤部門轉(zhuǎn)崗安排人員到審計部門或?qū)徲嫻ぷ鲘徫?，承?dān)相應(yīng)的內(nèi)部審計工作。內(nèi)部審計人員無論是專業(yè)結(jié)構(gòu)或是學(xué)歷結(jié)構(gòu)、年齡結(jié)構(gòu)都不盡科學(xué)、合理，并且大多缺乏必要的審計專業(yè)知識的培訓(xùn)和后續(xù)教育，不具備應(yīng)有的專業(yè)能力，對內(nèi)部審計工作只是消極應(yīng)對，不能積極承擔(dān)，對不合理、不合法的經(jīng)濟(jì)活動不敢大膽和正當(dāng)?shù)氐种疲瑢Ω呗氃盒?nèi)部審計的運行績效產(chǎn)生了嚴(yán)重影響，阻礙了內(nèi)部審計價值的實現(xiàn)［2］。

(四)內(nèi)部審計的職能界定不明確

在實際工作中，大部分高職院校仍然將內(nèi)部審計的職能確定為查錯和防弊，并且將查錯和防弊的重點放在維修工程的決算審核、學(xué)校內(nèi)部成人教育的財務(wù)收支審核，甚至有些高職院校讓審計人員參與招標(biāo)、投標(biāo)和物品采購工作，這與《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》和《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》等內(nèi)部審計方面的法規(guī)制度的要求嚴(yán)重不符。在新的歷史發(fā)展階段，高職院校內(nèi)部審計不應(yīng)該局限于查錯和防弊職能，應(yīng)該擴(kuò)展到為學(xué)校價值增值和提高學(xué)校運作效率服務(wù)，并且不應(yīng)該直接參與到具體的管理職能中去，內(nèi)部審計人員也不應(yīng)參與到具體的日常業(yè)務(wù)工作中［3］。

(五)內(nèi)部審計沒有應(yīng)有的獨立性

獨立性是審計工作的基石、是審計發(fā)揮作用的前提、是審計客觀公正地發(fā)表審計意見的必要條件。高職院校內(nèi)部審計的獨立性包括內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性和內(nèi)部審計工作的獨立性。但從江蘇省屬和市屬高職院校來看，有80.4%的學(xué)校未設(shè)置專門的審計機(jī)構(gòu)，在未設(shè)置專門審計機(jī)構(gòu)的學(xué)校中有53.6%的學(xué)校審計機(jī)構(gòu)是與其他機(jī)構(gòu)合署辦公的。在日常的審計工作中，內(nèi)部審計人員更多的是在履行管理職能，參與學(xué)校的招標(biāo)、投標(biāo)、設(shè)備采購、工程維修工作，并未真正地開展獨立的審計工作。所以，高職院校內(nèi)部審計的獨立性被嚴(yán)重削弱，內(nèi)部審計人員無法以獨立身份去履行內(nèi)部審計的監(jiān)督職能，嚴(yán)重影響了高職院校內(nèi)部審計的公正性。

(六)內(nèi)部審計過多依賴業(yè)務(wù)外包

目前，省屬和市屬高職院校由于領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計工作的不重視和認(rèn)識的不足，再加上內(nèi)部審計人員專業(yè)能力缺乏，應(yīng)當(dāng)由審計部門或?qū)徲嬋藛T承擔(dān)的內(nèi)部審計工作絕大多數(shù)實行了業(yè)務(wù)的外包，即將學(xué)校內(nèi)部審計職能全部或部分委托給會計師事務(wù)所或其他專業(yè)人員實施［4］。實際上，內(nèi)部審計工作有著其自身的特點和要求，其目的是為了提高學(xué)校的管理效能和資金的使用效率，內(nèi)部審計人員要能夠非常熟悉并了解學(xué)校的工作流程和業(yè)務(wù)特點，對學(xué)校的規(guī)章制度、機(jī)構(gòu)設(shè)置都應(yīng)耳熟能詳。這些是外部審計人員所不能完全做到的，他們往往更關(guān)注的是審計費用的高低，對審計質(zhì)量并不十分地關(guān)心，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計作用的發(fā)揮［5］。

四、強(qiáng)化高等職業(yè)院校內(nèi)部審計的對策

(一)轉(zhuǎn)變觀念，重新定位內(nèi)部審計

根據(jù)委托代理理論，高職院校作為一個法人組織受各級政府的委托，利用財政資源為地方社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展培養(yǎng)高端技能型人才。高職院校作為承擔(dān)政府職業(yè)教育職能的重要組成部分，其主要職責(zé)是為地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供“準(zhǔn)公共產(chǎn)品”服務(wù)。因此，高職院校應(yīng)該利用好政府撥給的財政資金，充分發(fā)揮財政資金的利用效率和利用效益，提供出更多、更好的高質(zhì)量的“準(zhǔn)公共產(chǎn)品”。那么，作為承擔(dān)這一任務(wù)的各個高職院校，是否實現(xiàn)了這一目標(biāo)呢?就需要對其進(jìn)行監(jiān)督和評價，這就是內(nèi)部審計所需承擔(dān)的工作。因此，在高職院校內(nèi)部審計工作中，一是要轉(zhuǎn)變各級政府的觀念，提高對高職院校內(nèi)部審計的認(rèn)識。政府作為委托方，要對安排的財政資金使用效率負(fù)責(zé)，所以應(yīng)該結(jié)合各地區(qū)實際，制定對所屬高職院校實施內(nèi)部審計的辦法或規(guī)定，監(jiān)督和評價各高職院校對財政資金的使用效率和效益。二是要轉(zhuǎn)變高職院校領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計的觀念，提升內(nèi)部審計在各高職院校的地位。高職院校作為受托方，應(yīng)該重新定位內(nèi)部審計，按照委托方的要求利用好撥給的財政資金，對學(xué)校各項經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行實時監(jiān)督和評價，防范可能出現(xiàn)的風(fēng)險，“阻止價值蒸發(fā)”并為學(xué)校“創(chuàng)造價值”，進(jìn)一步提升高職院校存在的價值。三是要轉(zhuǎn)變學(xué)校管理層和教職工對內(nèi)部審計的觀念，讓大家明白，內(nèi)部審計不是“沒事找事”，而是“防微杜漸”，保障學(xué)校的各項事業(yè)正常開展，保護(hù)廣大干部不受損害。

(二)科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)

為了發(fā)揮好內(nèi)部審計這一“免疫系統(tǒng)”的機(jī)能，科學(xué)設(shè)置高職院校的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)就顯得尤為重要。作為“免疫系統(tǒng)”，一是要能在機(jī)體受到病害侵蝕時能較早地發(fā)現(xiàn)并預(yù)報，二是在機(jī)體已經(jīng)受到病害侵蝕時能夠更快地采取措施去抵御和治療，三是在機(jī)體受到病害侵蝕并已經(jīng)產(chǎn)生不良后果時，能夠果斷地去消滅，以盡可能地支減少機(jī)體的損失。

因此，為保障高職院校經(jīng)濟(jì)活動安全、穩(wěn)定運行，各高職院校應(yīng)該高度重視內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置。一是應(yīng)該成立學(xué)校審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組，領(lǐng)導(dǎo)小組應(yīng)由審計、財務(wù)、國資、紀(jì)檢、教務(wù)、學(xué)生和后勤部門負(fù)責(zé)人組成，負(fù)責(zé)研究制定審計工作相關(guān)制度，確定每年學(xué)校內(nèi)部審計的主要工作任務(wù)，研究審計中發(fā)現(xiàn)問題的處理，審計領(lǐng)導(dǎo)小組的日常工作由審計部門負(fù)責(zé)。二是設(shè)置獨立的審計部門，審計部門應(yīng)該直屬學(xué)校院長(或校長)負(fù)責(zé)，增強(qiáng)審計部門的獨立性。審計部門根據(jù)學(xué)校發(fā)展的需要，制定年度審計工作計劃，認(rèn)真組織學(xué)校的內(nèi)部審計工作，定期提出加強(qiáng)學(xué)校內(nèi)部控制和內(nèi)部管理方面的意見和建議，為學(xué)校黨委、行政進(jìn)行決策當(dāng)好參謀。

(三)加強(qiáng)培訓(xùn)，提高審計人員的專業(yè)能力

高職院校內(nèi)部審計工作的開展要依靠審計人員來完成，審計人員的專業(yè)能力是確保審計工作質(zhì)量的關(guān)鍵。因此，各高職院校一是要在審計人員的配備上嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)。審計工作涉及到的不僅僅是財務(wù)收支方面的業(yè)務(wù)，還涉及到工程建設(shè)、工程維修、專業(yè)教學(xué)儀器設(shè)備購置、物品(包括辦公設(shè)備)采購、印刷、投資融資、對外擔(dān)保、財產(chǎn)和學(xué)生保險等許多業(yè)務(wù)領(lǐng)域，因此，審計人員的構(gòu)成應(yīng)該包括具備經(jīng)濟(jì)法律知識、市場調(diào)研和管理能力、計算機(jī)應(yīng)用能力的財務(wù)、工程技術(shù)人員，形成一個多元化的內(nèi)部審計人員隊伍。二是對于已經(jīng)通過轉(zhuǎn)崗、調(diào)整進(jìn)入審計部門的人員，應(yīng)該組織他們參加內(nèi)部審計培訓(xùn)班、職稱考評和專題培訓(xùn)，加強(qiáng)對他們的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，讓內(nèi)部審計人員系統(tǒng)學(xué)習(xí)審計、財務(wù)、經(jīng)濟(jì)、法律、計算機(jī)、工程技術(shù)等方面的知識，提升內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)，為勝任高職院校的內(nèi)部審計工作、提高內(nèi)部審計質(zhì)量提供保證。三是加強(qiáng)對內(nèi)部審計人員的政治思想教育，提高他們的職業(yè)道德水平，嚴(yán)肅審計紀(jì)律。同時結(jié)合高職院校的實際，通過職務(wù)晉升、物質(zhì)激勵等辦法，提升內(nèi)部審計人員的地位，充分調(diào)動內(nèi)部審計人員的工作積極性。

(四)準(zhǔn)確界定內(nèi)部審計的職能

為確保高職院校內(nèi)部審計工作的順利開展，我們還必須準(zhǔn)確界定高職院校內(nèi)部審計的職能?！吨袊鴥?nèi)部審計準(zhǔn)則》中指出:“內(nèi)部審計，是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)?！薄督逃到y(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》(2004 年4 月13 日教育部令第17 號)中也明確提出:“教育系統(tǒng)內(nèi)部審計是教育系統(tǒng)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、審計人員對財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實、合法和效益進(jìn)行獨立監(jiān)督、評價的行為?！备鶕?jù)這些法規(guī)的要求，高職院校內(nèi)部審計人員不應(yīng)該也不允許參與到學(xué)校的管理工作中去，高職院校內(nèi)部審計的法定職能就是對學(xué)校的各項經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行客觀、獨立的監(jiān)督和評價，為學(xué)校的各項經(jīng)濟(jì)決策提供咨詢和服務(wù)，對學(xué)校的內(nèi)部控制進(jìn)行評價，切實發(fā)揮內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”的功能。

總之，高職院校的內(nèi)部審計工作只有在學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的高度重視下，結(jié)合高職院校的實際，科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，配備具備專業(yè)能力的審計人員，并明確他們的職能，才能改變內(nèi)部審計工作的現(xiàn)狀，客觀、公正地對學(xué)校的內(nèi)部控制進(jìn)行評價，提升學(xué)校的管理水平和管理效能，為推進(jìn)學(xué)校的健康、可持續(xù)發(fā)展發(fā)揮應(yīng)有的作用。

［1］ 許永令. 高職院校內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀與改善途徑［J］.行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2012(6):104 -105.

［2］ 呂燕.高校內(nèi)部審計定位的新思考——基于審計關(guān)口前移引發(fā)的視角［J］.會計之友，2011(6):112 -113.

［3］ 鄒娟. 高等學(xué)校內(nèi)部審計存在的問題及對策研究［J］.會計之友，2012(1):100 -101.

［4］ 張林. 高職院校內(nèi)部審計外部化思考［J］. 財會通訊，2013(6):89 -90.

［5］ 廖云.地方高校強(qiáng)化內(nèi)部審計路徑探析［J］.商業(yè)會計，2014(6):69 -70.