季 平

（淮安市淮陰區(qū)城市資產(chǎn)經(jīng)營有限公司 江蘇 淮安 223001）

會計(jì)內(nèi)部牽制制度就是把會計(jì)工作內(nèi)不相容的職務(wù)進(jìn)行分離，若把不相容的職務(wù)由一個人擔(dān)當(dāng)，極易出現(xiàn)徇私舞弊或違規(guī)等情況，從這個角度來說，建立會計(jì)內(nèi)部牽制制度能有效對經(jīng)濟(jì)互動會計(jì)進(jìn)行處理，必須通過兩個或兩個以上的相關(guān)人員，從而保障會計(jì)活動的有效實(shí)施。現(xiàn)階段，我國企業(yè)在內(nèi)部控制中主要存在的問題：基礎(chǔ)管理薄弱、缺乏完善的財務(wù)管理制度、財務(wù)核算不合理等方面，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制制度，必須強(qiáng)化內(nèi)部控制意識、審計(jì)監(jiān)督、加強(qiáng)教育培訓(xùn)等措施避免風(fēng)險和隱患的發(fā)生，從而保障內(nèi)部控制有效實(shí)施，提升管理的效果及社會效益。企業(yè)開展財務(wù)管理活動時，因缺乏對內(nèi)部牽制制度的重視致使出現(xiàn)大量問題，只有把上述問題進(jìn)行有效處理，才能創(chuàng)建科學(xué)的會計(jì)內(nèi)部牽制制度，并合理使用內(nèi)部牽制制度來促進(jìn)其財務(wù)管理逐步完善。

一、內(nèi)部牽制制度的應(yīng)用價值

財務(wù)管理活動是保障會計(jì)信息的正確性和真實(shí)性的基礎(chǔ)，只要真實(shí)的會計(jì)信息才能為相關(guān)經(jīng)營活動提供最佳的參考依據(jù)。對會計(jì)信息質(zhì)量的要求主要包括：真實(shí)性、可比性、合法性，只有使用完善的內(nèi)部牽制制度，才能保障所有經(jīng)濟(jì)活動可持續(xù)、穩(wěn)定的開展，從而為單位領(lǐng)導(dǎo)的決策提供依據(jù)。企業(yè)財務(wù)活動中，分工比較明確，財務(wù)管理工作是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，各個環(huán)節(jié)都存在緊密的聯(lián)系，才能保障經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)順利的開展。事業(yè)單位財務(wù)管理的重要任務(wù)是保證企業(yè)財產(chǎn)物資和貨幣資源的安全性，若無法嚴(yán)格執(zhí)行會計(jì)內(nèi)部牽制制度，容易出現(xiàn)財產(chǎn)濫用、盜竊等情況。所以，必須設(shè)置合理的內(nèi)部牽制制度，從而保障財產(chǎn)物資的完整性。各種財務(wù)物資作為企業(yè)開展經(jīng)營管理活動的基礎(chǔ)，例如完善內(nèi)部牽制制度，常常導(dǎo)致單位財產(chǎn)物資被盜竊或?yàn)E用的情況，致使單位遭受嚴(yán)重?fù)p失。所以，單位必須創(chuàng)建優(yōu)良的內(nèi)部牽制制度，從而降低貪污、盜竊等不法行為發(fā)生率，保障財產(chǎn)物質(zhì)的完整性和安全性。

二、企業(yè)財務(wù)管理中存在的問題

（一）財務(wù)管理職能薄弱

企業(yè)財務(wù)管理職能薄弱，資金使用效益不高，各個部門的預(yù)算并不合理，費(fèi)用支出存在無計(jì)劃、無定額的情況。財務(wù)部門一般對費(fèi)用的管理進(jìn)行事后核算，沒有把資金使用前后的預(yù)測和控制考慮其中，設(shè)置的考核制度也僅僅停留在表面，并未對資金使用效率實(shí)施考核，所以，整體資金使用效率不高。

（二）未設(shè)置健全的財務(wù)管理制度

企業(yè)財務(wù)管理制度不健全，對專項(xiàng)資金管理過程中，沒有嚴(yán)格把關(guān)，供應(yīng)范圍較寬。因財政部門或上級實(shí)施調(diào)撥專項(xiàng)資金，項(xiàng)目缺少相必要的論證，導(dǎo)致使用資金及代辦項(xiàng)目嚴(yán)重脫節(jié)，致使各級財政預(yù)算、決算中全部的支出都列出專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，使用范圍存在較大的模糊性。資金分配存在一定的隨意性，這在一定程度上制約著分稅制的實(shí)施，同時也為那些挪用專項(xiàng)資金份子提供可乘之機(jī)。

（三）企業(yè)核算不合理

我國預(yù)算會計(jì)是以現(xiàn)金制為依托，會計(jì)核算的目的是匯報支出。如果企業(yè)不進(jìn)行恰當(dāng)?shù)某杀竞怂?，因此不能有效?jì)算和統(tǒng)計(jì)行政成本，并不能對資金使用效益展開評價。部分預(yù)算單位對項(xiàng)目支出并未設(shè)置各項(xiàng)項(xiàng)目資金。有些單位只根據(jù)專項(xiàng)項(xiàng)目歸集所有費(fèi)用，沒有安裝科目展開核算，嚴(yán)重影響單位各項(xiàng)費(fèi)用的控制管理。

（四）財務(wù)人員綜合素質(zhì)不高

基于市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的狀態(tài)下，部分財務(wù)人員不能適應(yīng)新時期財務(wù)管理工作的相關(guān)要求，有些財務(wù)人員年級較大，這些人的知識結(jié)構(gòu)比較老化，且不能使用現(xiàn)代化手段開展相關(guān)工作。有些單位的財務(wù)人員由其他人員兼任，這些人員并未接受過專業(yè)的財務(wù)知識學(xué)習(xí)，因此不能協(xié)助單位領(lǐng)導(dǎo)創(chuàng)建完善的內(nèi)部控制制度?；谡胁少彙⒅Ц吨贫认?，并未深入了解相關(guān)政策，實(shí)際工作時常常出現(xiàn)不同的錯誤，致使行政單位在財務(wù)管理方面并無法獲取有效的提升?；跁?jì)電算化環(huán)境下，部分財務(wù)人員不能有效使用計(jì)算機(jī)軟件展開各類信息的處理工作，實(shí)際核算效率不高，不能適應(yīng)財務(wù)管理工作發(fā)展的趨勢。隨著財務(wù)管理專業(yè)程度的提升，顯然某些財務(wù)人員的綜合素質(zhì)不能適應(yīng)實(shí)際工作需要。

三、企業(yè)內(nèi)部牽制在財務(wù)管理中的應(yīng)用

（一）完善內(nèi)部會計(jì)控制制度

企業(yè)必須根據(jù)本企業(yè)實(shí)際情況創(chuàng)建完善的內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度，并具體要求記賬人員與會計(jì)事項(xiàng)的審批員、經(jīng)辦員財務(wù)保管員等明確劃分各自職責(zé)，并相互制約。必須明確劃分財產(chǎn)清查范圍，會會計(jì)資料定期展開內(nèi)部審計(jì)辦法。各個單位還要健全單位內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部審計(jì)制度、稽核制度。建立的內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部牽制制度必須根據(jù)會計(jì)人員崗位責(zé)任制度統(tǒng)一考慮。

（二）創(chuàng)建財務(wù)預(yù)警機(jī)制

各個企業(yè)應(yīng)借鑒國際的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)并使用現(xiàn)代科技手段，逐漸創(chuàng)建風(fēng)險監(jiān)控、評價和預(yù)警機(jī)制。通過相關(guān)指標(biāo)的橫向和縱向數(shù)據(jù)展開比較，對財務(wù)中潛在的風(fēng)險進(jìn)行預(yù)警評估，提出最佳的控制對策，將潛在的財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行化解。

（三）強(qiáng)化財務(wù)人員內(nèi)部控制意識

在制度內(nèi)部控制制度時，必須明確劃分單位負(fù)責(zé)人必須承擔(dān)的責(zé)任，只有如此，才能確保單位由上而下共同達(dá)到內(nèi)部控制的要求，從而促進(jìn)內(nèi)部控制的健康發(fā)展。也可在事業(yè)單位內(nèi)部實(shí)行法人經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度，把責(zé)任風(fēng)險與決策層相掛鉤。經(jīng)濟(jì)責(zé)任制要按領(lǐng)導(dǎo)分工進(jìn)行縱橫健康，規(guī)定相互的職責(zé)，從而促使各個員工各盡職責(zé)、相互制約的目的、同時，創(chuàng)建完善的信息披露制度，從而接受社會大眾的監(jiān)督和制約。為確保單位內(nèi)部控制制度得到有效發(fā)揮，各個級別的審計(jì)機(jī)關(guān)要定期對企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行狀況，并建立高效的激勵機(jī)制。重點(diǎn)檢查單位內(nèi)部控制制度能否得到遵循，執(zhí)行過程中存在的問題，為何某項(xiàng)內(nèi)部控制制度無法執(zhí)行，有可能造成何種后果。對嚴(yán)格實(shí)施內(nèi)部控制制度的單位，給予相應(yīng)的精神鼓勵和物質(zhì)獎勵。對存在的違規(guī)情況，必須做到壓力與動力相互結(jié)合，從而保障內(nèi)部控制制度順利展開。

（四）開展單位動態(tài)監(jiān)控

內(nèi)部監(jiān)控是動態(tài)、持續(xù)的，因時間、地點(diǎn)、執(zhí)行人員等不同因素的變化而改變。內(nèi)部控制的有效實(shí)施，僅僅依靠各個部門和有關(guān)人員的自主執(zhí)行并達(dá)不到想要的效果，經(jīng)常會因有關(guān)部門人員的串通或不作為情況。所以，還必須建立完善的監(jiān)督機(jī)制，對內(nèi)部控制運(yùn)行質(zhì)量展開評估，這就必須改善內(nèi)部控制活動，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督制約制度，最佳的手段是實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)。內(nèi)部控制審計(jì)就是評判內(nèi)部控制的健全性，對有關(guān)財務(wù)部門和人員內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和評價。

（五）加強(qiáng)財務(wù)人員教育培訓(xùn)工作

強(qiáng)化財務(wù)人員的培訓(xùn)工作，必須借助教育培訓(xùn)，讓社會各個方面深入了解事業(yè)單位內(nèi)部控制的基本原理和作用，促使內(nèi)部控制制度成為各個企業(yè)的切身需求，為落實(shí)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范建立良好的環(huán)境和氛圍。在對財務(wù)人員進(jìn)行教育、培訓(xùn)時，必須借鑒好的經(jīng)驗(yàn)和方法，除了要培訓(xùn)財務(wù)專業(yè)人員，也要對單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行培訓(xùn)，從而提升決策者和執(zhí)行人員的素質(zhì)。其素質(zhì)控制目的重在保障財務(wù)人員擁有正直、忠誠的品質(zhì)，從而確保內(nèi)部控制的有效實(shí)施。企業(yè)內(nèi)部控制與單位每位人員密切相關(guān)，因此單位必須重視職工的后續(xù)培訓(xùn)，從而滿足管理的需求。

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