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企業(yè)財務(wù)分析中固定資產(chǎn)質(zhì)量分析的方法探討

2015-08-15 00:50
交通科技與經(jīng)濟(jì) 2015年4期
關(guān)鍵詞:機(jī)器設(shè)備年限資產(chǎn)

李 楠

(黑龍江工程學(xué)院 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,黑龍江 哈爾濱150050)

財務(wù)分析的作用是通過對企業(yè)的會計信息及其他相關(guān)領(lǐng)域信息的系統(tǒng)分析,評價出企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)運(yùn)營等方面的客觀狀況,進(jìn)而幫助管理者改善企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策方法,理性選擇提高生產(chǎn)經(jīng)營效率的措施,最終提升企業(yè)價值。在企業(yè)管理的實踐中,其重要程度日益明顯,得到企業(yè)的投資者、債權(quán)人、經(jīng)營者及其他利益相關(guān)主體的高度關(guān)注,而其中針對企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量分析十分重要。

所謂資產(chǎn)質(zhì)量是指資產(chǎn)在特定的經(jīng)濟(jì)組織中,實際發(fā)揮的效用與其預(yù)期效用間的吻合程度。由于資產(chǎn)種類繁多、屬性各異,因此企業(yè)預(yù)先對其設(shè)定的效用也各不相同。即使是同一項資產(chǎn),在不同的企業(yè)中,甚至是相同企業(yè)在兩個時期、異常環(huán)境之下,所能達(dá)到的預(yù)期效用也不一樣。因此,企業(yè)特定資產(chǎn)質(zhì)量的分析方法必須結(jié)合特定企業(yè)、特定時期、特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行選擇。

1 確定固定資產(chǎn)質(zhì)量的方法

此前國內(nèi)外學(xué)者確定固定資產(chǎn)質(zhì)量的方法大體有4種:

1.1 資產(chǎn)結(jié)構(gòu)細(xì)化分析法

分析總資產(chǎn)的內(nèi)部結(jié)構(gòu),計算固定資產(chǎn)占資產(chǎn)總額比重,固定資產(chǎn)是企業(yè)主要盈利來源,但也應(yīng)在合理的比重范圍之內(nèi),如果固定資產(chǎn)比重偏高,則會削弱營運(yùn)資金的作用;如果固定資產(chǎn)比重偏低,則企業(yè)發(fā)展缺乏后勁。同時運(yùn)用資產(chǎn)增長率、固定資產(chǎn)成新率、存貨周轉(zhuǎn)率和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)加以輔助,以確定固定資產(chǎn)質(zhì)量的方法。

1.2 現(xiàn)金流量分析法

比較現(xiàn)金流量表與利潤表中的數(shù)據(jù),確定財務(wù)成果和資產(chǎn)質(zhì)量的對應(yīng)性:企業(yè)在經(jīng)營活動產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量與主營業(yè)務(wù)利潤相比較、投資活動產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量與投資收益相比較、凈現(xiàn)金流量總額與凈利潤進(jìn)行比較分析。一個企業(yè)如果沒有相應(yīng)的現(xiàn)金凈流入的利潤,就說明其質(zhì)量是不可靠的。

1.3 虛擬資產(chǎn)、不良資產(chǎn)剔除法

此方法是把虛擬資產(chǎn)、不良資產(chǎn)從資產(chǎn)中剝離出來后進(jìn)行分析的方法,實質(zhì)上是對企業(yè)存在的實有損失和或有損失進(jìn)行界定。

1.4 資產(chǎn)同相關(guān)會計要素綜合法

利用會計六要素間的內(nèi)在關(guān)系來判斷固定資產(chǎn)質(zhì)量,如總資產(chǎn)報酬率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動比率、長期資產(chǎn)適合率等。

以上4種方法的入手點都為會計報表,利用報表數(shù)據(jù)或根據(jù)會計報表計算而來的財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析,一旦報表本身未能對固定資產(chǎn)本身價值確切計算,那么這些分析的依據(jù)也就不完整了。因此本文將固定資產(chǎn)質(zhì)量分析與固定資產(chǎn)價值準(zhǔn)確計量相結(jié)合,對以往財務(wù)分析工作中固定資產(chǎn)質(zhì)量分析工作進(jìn)行補(bǔ)充完善。

固定資產(chǎn)在財務(wù)分析過程中一般可分為2種類型:一種是不具備增值潛力的固定資產(chǎn),另一種為具備增值潛力的固定資產(chǎn)。

2 不具備增值潛力的固定資產(chǎn)質(zhì)量確認(rèn)

該種方法常見于普通生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具、辦公設(shè)備等方面的財務(wù)。一般現(xiàn)行評價其質(zhì)量的方式都是按其賬面價值計算。

例如某企業(yè)財務(wù)分析過程中判斷一組生產(chǎn)設(shè)備的價值,2010年購入,購入時為200萬元,合同規(guī)定使用年限為10年,期末無殘值。按直線法計提折舊,每年計提20萬元,若財務(wù)分析之時點為2014年,則其凈值為200-4×20=120(萬元)。

但其中并沒有考慮到除實體性損耗之外的原因,也沒有顧及到該設(shè)備使用頻率較高、較低或經(jīng)歷過更新改造的情況,因此評價此種類型固定資產(chǎn)質(zhì)量的方法需要完善。

2.1 使用頻率較高或較低引起固定資產(chǎn)質(zhì)量變化

在實際使用過程中,有些企業(yè)的固定資產(chǎn)長期閑置或開工不足,而有些固定資產(chǎn)卻因追趕訂單而長期超負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn),這些情況都與合同中規(guī)定的額定工作時間不符,因此必須考慮這些因素。

如前例,假設(shè)該企業(yè)機(jī)器設(shè)備每日額定工作時間為8h,而實際上在此前4年中每天使用都超過10h:

則其實際使用年限為10/8×4=5(年),

價值實際應(yīng)為200-5×20=100(萬元)。

意味著超負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)會導(dǎo)致固定資產(chǎn)加速折舊老化,質(zhì)量會加速下降。

反之,若每天勉強(qiáng)工作4h,

則其實際使用年限為4/8×4=2(年),

價值實際應(yīng)為200-2×20=160(萬元)。

意味著開工不足導(dǎo)致固定資產(chǎn)磨損減少,相對使用壽命也將延長,質(zhì)量下降速度減緩。

對于經(jīng)歷過更新改造的固定資產(chǎn)應(yīng)計算其加權(quán)使用年限

經(jīng)歷過更新改造的固定資產(chǎn)往往更加堅固耐用或功能會有所提高,那么它的質(zhì)量將隨之提高。此時的固定資產(chǎn)應(yīng)考慮更新改造后的價值,即計算其加權(quán)使用年限。

還以前題為例,假如該機(jī)器設(shè)備2010年購入,購入時為200萬元,財務(wù)分析時點為2014年,同時企業(yè)分別在12年和13年花費了3萬元和5萬元對其進(jìn)行更新改造:

則設(shè)備的加權(quán)更新成本=200×4+3×2+5×1=811(萬元),

更新成本=200+3+5=208(萬元),

加權(quán)使用年限=加權(quán)更新成本/更新成本=811/208=3.9(年),

那么該機(jī)器設(shè)備價值實際應(yīng)為200-3.9×20=122(萬元)。

可見,經(jīng)歷過更新改造后的機(jī)器設(shè)備相較于原先來講貶值更低,使用年限更長,因此質(zhì)量會更高。

2.2 功能落后引起固定資產(chǎn)質(zhì)量降低

對于功能落后的固定資產(chǎn)質(zhì)量降低應(yīng)計算其功能性貶值。

機(jī)器設(shè)備除有形損耗之外,還會產(chǎn)生無形損耗,比如由于該種類型的設(shè)備技術(shù)進(jìn)步,出現(xiàn)了性能更為優(yōu)越的機(jī)器設(shè)備,所以引起本企業(yè)機(jī)器設(shè)備功能相對落后而造成的不可見的價值貶低。其表現(xiàn)為在完成相同生產(chǎn)任務(wù)的前提下,原有設(shè)備在人力、材料、燃料動力或者其他制造費用等方面的成本更高,從而形成了所謂的超額運(yùn)營成本。將機(jī)器設(shè)備在剩余壽命內(nèi)每年都會產(chǎn)生的凈超額運(yùn)營成本進(jìn)行折現(xiàn),并求和,即可算出機(jī)器設(shè)備的功能性貶值額。

如前例中假設(shè)該設(shè)備耗電量大,維修費用高,與同類新型設(shè)備相比,每年多支出運(yùn)營成本3萬元。與此同時,該設(shè)備正常運(yùn)行需5名操作人員,而同類新型設(shè)備操作人員只需3人。操作人員年均工資約為2萬元。所得稅率為25%,折現(xiàn)率為10%,那么該設(shè)備實際價值還應(yīng)考慮功能性貶值:

每年都會產(chǎn)生的超額運(yùn)營成本=3+(5-3)×2=7(萬元),

功能性貶值額=7×(1-25%)×(P/A,10%,6)=22.87(萬元),

則該機(jī)器設(shè)備價值=200-4×20-22.87=97.13(萬元),

可見,固定資產(chǎn)的功能性貶值同樣會引起其價值減少、質(zhì)量下降。

2.3 外界環(huán)境因素變化引起固定資產(chǎn)質(zhì)量降低

對于國家政策限制或市場環(huán)境變化等外在原因致使固定資產(chǎn)被迫減產(chǎn)降低收益的應(yīng)考慮其經(jīng)濟(jì)性貶值。

有些時候企業(yè)的固定資產(chǎn)質(zhì)量下降并不是由自身原因,而是由外部原因引起的。比如競爭者實力增強(qiáng)、數(shù)量增加導(dǎo)致市場競爭加劇;同類產(chǎn)品增加、替代品產(chǎn)品出現(xiàn)導(dǎo)致社會總需求量減少;主要材料供應(yīng)不暢、能源價格上漲導(dǎo)致正常生產(chǎn)無以為繼;利率上升、匯率下降導(dǎo)致企業(yè)運(yùn)營成本加大、出口產(chǎn)品換匯減少;國家政策、產(chǎn)業(yè)政策、環(huán)境能源保護(hù)法律法規(guī)變動導(dǎo)致縮短使用壽命或生產(chǎn)規(guī)模受約束等等,這些原因都會從外部強(qiáng)制迫使固定資產(chǎn)相對質(zhì)量下降。針對此種類型的影響一般可從三方面考慮:

2.3.1 造成固定資產(chǎn)使用年限縮短

如前例:該機(jī)器設(shè)備原使用年限為10年,但由于國家產(chǎn)業(yè)政策限制,到第8年必須強(qiáng)制報廢:

那么應(yīng)首先估算在原始狀態(tài)下該設(shè)備的實體性貶值率=4/10=40%。

再估算在國家新出臺的產(chǎn)業(yè)政策限制規(guī)定要求下該設(shè)備的實體性貶值率=4/8=50%。

則該設(shè)備此時產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)性貶值率=50%-40%=10%。

假設(shè)不存在其他異常狀況,則該設(shè)備的價值=200×(1-4/10)×(1-10%)=108(萬元)。

此時固定資產(chǎn)質(zhì)量下降的原因即為政策性變化,迫使固定資產(chǎn)使用壽命縮短而導(dǎo)致的。

2.3.2 造成固定資產(chǎn)利用率下降

如前例:該機(jī)器過去每年正常生產(chǎn)1 000件產(chǎn)品,但由于市場競爭加劇,企業(yè)不得不減產(chǎn)至800件產(chǎn)品,假設(shè)每件產(chǎn)品單價500元,單位總成本400元:

那么該機(jī)器設(shè)備每年的損失=(1 000-800)×(500-380)=24 000(元)=2.4(萬元),

此后6年損失的收益總額=2.4×(1-25%)×(P/A,10%,6)=7.8(萬元),

假設(shè)不存在其他異常狀況,則該設(shè)備的價值=200×(1-4/10)-7.8=112.2(萬元)。

此時固定資產(chǎn)質(zhì)量下降是因為外部環(huán)境變化,迫使固定資產(chǎn)利用率下降而導(dǎo)致的。

2.3.3 造成固定資產(chǎn)收益額減少

如前例:該機(jī)器過去每年正常生產(chǎn)1 000件產(chǎn)品,假設(shè)每件產(chǎn)品單價500元,但由于市場競爭加劇,每件產(chǎn)品單價不得不下降至450元才能全部出售:

那么該機(jī)器設(shè)備每年的損失=1 000×(500-450)=50000(元)=5(萬元)

此后6年損失的收益總額=5×(1-25%)×(P/A,10%,6)=16.33(萬元)

假設(shè)不存在其他異常狀況,則該設(shè)備的價值=200×(1-4/10)-16.33=103.67(萬元)

此時固定資產(chǎn)質(zhì)量下降是因為外部環(huán)境變化迫使固定資產(chǎn)收益額減少而導(dǎo)致的。

可見,如果出現(xiàn)固定資產(chǎn)閑置、停用或利用不足、使用壽命縮短都應(yīng)考慮外部環(huán)境變化導(dǎo)致固定資產(chǎn)質(zhì)量下降這一層面問題。但如果該固定資產(chǎn)以后不再繼續(xù)使用或無繼續(xù)使用價值,通常不需特殊考慮。

3 具備增值潛力的固定資產(chǎn)質(zhì)量確認(rèn)

該種固定資產(chǎn)質(zhì)量確認(rèn)常見于房地產(chǎn)類型,一般現(xiàn)行評價其質(zhì)量的方式都是按其賬面價值計算。

例如企業(yè)有廠房1 000m2,磚混結(jié)構(gòu),經(jīng)濟(jì)壽命年限為50年,現(xiàn)已使用10年,當(dāng)初購入時3 000元/m2,殘值率為3%,用直線法計提廠房折舊:

則廠房現(xiàn)在凈值=3 000×1 000×(1-3%)×(1-10/50)=232 8000(元)=232.8(萬元),

經(jīng)調(diào)查該地區(qū)為經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū),自然環(huán)境好、交通通訊便利,該地區(qū)此類型廠房售價為6 000元/m2以上,市場銷路良好:

則該廠房價值=6 000×1 000=6 000 000(元)=600(萬元)。

可見,類似房地產(chǎn)這種固定資產(chǎn)具有不可再生性和稀缺性特點,其價值不會由于使用年限增加而下降,反而會隨著社會的發(fā)展和人類對其需求的不斷膨脹,出現(xiàn)相對穩(wěn)定甚至增值的趨勢。此時必須用現(xiàn)行市價的方式去確定固定資產(chǎn)的質(zhì)量。

4 結(jié)束語

總之,固定資產(chǎn)質(zhì)量分析不能僅局限于財務(wù)報表中的數(shù)據(jù),在選擇固定資產(chǎn)質(zhì)量分析方法時應(yīng)全面、系統(tǒng)地考慮各方面的影響因素,不應(yīng)受財務(wù)分析條件和傳統(tǒng)會計計量方法的制約,單純用歷史成本法計算出來的資產(chǎn)價值作為評定其質(zhì)量好壞的主要依據(jù)。而應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的實際狀況考慮其重置成本與各種可能發(fā)生的價值損耗,確定其現(xiàn)實價值,再根據(jù)其現(xiàn)實價值結(jié)合其他財務(wù)分析方法確定固定資產(chǎn)真實質(zhì)量。

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