鄭大喜

(華中科技大學同濟醫(yī)學院附屬同濟醫(yī)院財務處,武漢 430030)

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新醫(yī)院財會制度下的財政補助資金核算與管理

鄭大喜

(華中科技大學同濟醫(yī)學院附屬同濟醫(yī)院財務處,武漢 430030)

長期以來，一些醫(yī)院將預算編制作為申請經(jīng)費的工具，預算編制和執(zhí)行“兩張皮”，財政資金使用效益偏低。新《醫(yī)院財務制度》強化了預算約束力度，新《醫(yī)院會計制度》采用了兼顧財務管理與預算管理雙目標、雙基礎(chǔ)的會計模式。醫(yī)院財政補助資金規(guī)模大，撥付、使用、核算和管理有嚴格要求，應加強財政資金核算和管理，提高預算執(zhí)行力和整體資金使用效率。

醫(yī)院；財政補助；基本支出；項目支出；部門預算；績效管理

【DOI編碼】10.3969/j.issn.1672-4232.2015.03.030

長期以來，財政對公立醫(yī)院的補償既不到位，又沒有形成有效的激勵約束機制，同時，醫(yī)院預算編制缺乏廣泛參與、執(zhí)行隨意、考核缺失，預算約束軟化。一些醫(yī)院只是將預算作為申請經(jīng)費的工具，預算編制和執(zhí)行“兩張皮”，財政資金使用效益偏低。新《醫(yī)院財務制度》(財社[2010]306號)強化了預算的約束力度，規(guī)定：“國家對醫(yī)院實行‘核定收支、定項補助、超支不補、結(jié)余按規(guī)定使用’的預算管理辦法。醫(yī)院要實行全面預算管理，加強預算執(zhí)行結(jié)果的分析和考核；定期向財政部門、主管部門報送項目資金使用情況，項目完成后報送項目資金支出決算和使用效果的書面報告?！毙隆夺t(yī)院會計制度》(財會[2010]27號)新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預算等相關(guān)會計核算內(nèi)容，設置了公立醫(yī)院財政補助收支情況表和成本報表，采用了兼顧財務管理與預算管理雙目標、雙基礎(chǔ)的會計模式。隨著新醫(yī)改進入向縱深推進的攻堅階段，醫(yī)院專項補償資金增多，且撥付、使用、核算和管理有嚴格要求。筆者擬就新醫(yī)院財務、會計制度下的財政補助資金核算與管理進行探討。

1　醫(yī)院財政補助資金的核算內(nèi)容與管理要求

作為公益事業(yè)單位，醫(yī)院向主管部門提交的年度預算既是部門預算的重要組成部分，又是財政資金分配的重要依據(jù)。醫(yī)院不同于一般事業(yè)單位，需要按行業(yè)會計制度規(guī)定的會計科目進行核算，通過成本核算來提高財政資金使用效率。因此，醫(yī)院應加強財政補助資金管理，避免預算與執(zhí)行“兩張皮”的情況。

1.1新財務、會計制度下醫(yī)院財政補助資金的核算內(nèi)容

新《醫(yī)院會計制度》在“財政補助收入”科目下設“基本支出”和“項目支出”兩個明細科目，便于考核部門預算執(zhí)行情況，反映政府預算、部門預算和醫(yī)院預算的勾稽關(guān)系。醫(yī)院符合國家規(guī)定的離退休經(jīng)費和政策性虧損補助等經(jīng)常性補助屬于費用化支出，在“財政補助收入——基本支出”科目反映；醫(yī)院專項補助支出則在“財政補助收入——項目支出”科目反映[1]?！柏斦a助結(jié)轉(zhuǎn)(余)”“財政補助收入”“財政項目補助支出”“醫(yī)療業(yè)務成本、管理費用”等科目按《政府收支分類科目》設置明細科目。改革后的科目體系和政府收支分類科目體系保持一致，消除部門預算、核算、決算“兩張皮”現(xiàn)象，從技術(shù)上使預算、核算、決算一體，提供醫(yī)院財務、預算執(zhí)行信息。醫(yī)院用財政性資金購買資產(chǎn)形成支出，反映的是預算支出的發(fā)生，同時對這部分資產(chǎn)計提折舊，預存到“待沖基金”里；等到資產(chǎn)要被攤銷或存貨被領(lǐng)用時，不再反映為成本費用，而是沖“待沖基金”，對財政資金形成的資產(chǎn)進行過程性管理。財政補助基本支出核算醫(yī)院人員經(jīng)費和其他費用，醫(yī)院應在“醫(yī)療業(yè)務成本”“管理費用”會計科目下設“財政基本補助支出”備查簿。

醫(yī)院資金根據(jù)來源不同分為自有資金、財政資金和科教項目資金，需要根據(jù)不同資金來源進行不同賬務處理，財務信息披露方式也不同。財政補助資金、科教項目資金使用是一種成本消耗，理應納入全成本核算的范圍。為了反映包含不同資金來源下的單位成本及其差異，監(jiān)控財政補助資金使用過程，醫(yī)院應將財政項目補助支出形成的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷納入醫(yī)療全成本核算范圍，將科教項目支出形成的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷納入醫(yī)院全成本核算范圍(見表1)。財政撥款形成的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷不計入醫(yī)療業(yè)務成本，財政資金在“財政補助收支情況表”中單獨反映，可真實體現(xiàn)醫(yī)院補償信息[2]。財政補助由上級撥款取得，不需再從成本補償；醫(yī)院自有資金(源于醫(yī)療收費)購置資產(chǎn)是一項支出，應在成本中有所體現(xiàn)，體現(xiàn)醫(yī)療成本和醫(yī)療收入之間的配比關(guān)系。在財政直接支付方式下，一級預算單位為國家衛(wèi)生計生委，醫(yī)院則為基層預算單位，商品和服務支出由財政部國庫司直接支付給供應商，醫(yī)院以代理銀行轉(zhuǎn)來的《財政直接支付入賬通知書》和合同等為記賬依據(jù)，確認財政補助收入；在財政授權(quán)支付方式下，醫(yī)院在收到代理銀行轉(zhuǎn)來《財政授權(quán)支付到賬通知書》時，按授權(quán)支付的額度確認財政補助收入。

表1　不同資金來源口徑下的醫(yī)院成本核算

1.2認真申報部門預算和決算，提高預算管理水平

部門預算是與市場經(jīng)濟體制相適應的政府預算管理方式，是構(gòu)建公共財政管理機制的基礎(chǔ)[3]。國家衛(wèi)生計生委直屬(管)醫(yī)院由國家衛(wèi)生計生委統(tǒng)一組織編制預算，進入中央部門預算體系，醫(yī)院必須每年按規(guī)定向主管部門、財政部門報部門預算。按中央部門預算編制要求，財政部會同衛(wèi)生計生委對醫(yī)院預算實行“二上二下”的預算申報審批程序。醫(yī)院財政預算編制時間：“一上”預算：每年6—7月；“二上”預算：每年11月；預算批復為下一年4月份。醫(yī)院對外報送的部門預算應以詳細的全面預算管理為編制基礎(chǔ)和依據(jù)，部門預算對醫(yī)院預算提供制度方面的規(guī)范和指引[4]。醫(yī)院應對基本支出實行定員定額管理，嚴格控制項目支出申報規(guī)模，細化項目預算編制，強化資金使用的計劃性和前瞻性，合理劃分直接支付與授權(quán)支付范圍，及時報用款計劃；嚴格按批復預算使用資金，開展預算支出績效考評。醫(yī)院在項目執(zhí)行階段，要建立嚴格的內(nèi)部審核制度和重大項目建設成果報告制度，對項目進程和資金使用情況進行監(jiān)督；在項目完成階段，及時組織驗收和總結(jié)，將項目完成情況報主管部門，強化對財政資金使用過程的監(jiān)督和使用效益的考核。部門決算是全面反映醫(yī)院年度預算執(zhí)行、事業(yè)發(fā)展成效等情況的綜合財務報告。近年來，主管部門在相關(guān)會議上對醫(yī)院財政預算管理提出了規(guī)范要求。2013年在全國衛(wèi)生規(guī)劃財務工作會議上要求，完善項目資金監(jiān)管體系、招標采風制度體系、財務管理體系、大型醫(yī)用設備配置使用管理體系，加強衛(wèi)生項目資金監(jiān)管、經(jīng)濟運行管理、基本建設管理、集中采購管理，提高財務工作績效。2014年在部門預算編制和加強部門預算執(zhí)行管理工作會議上要求，統(tǒng)籌兼顧、綜合平衡，保障重點、厲行節(jié)約，科學合理編制預算，有效利用財政性資金。注重科學性、合理性和效益性，認真研究項目，厲行勤儉節(jié)約，從嚴編制預算，保障資金安全。預算執(zhí)行管理工作要強化一把手負責制，全力完成預算執(zhí)行的進度目標、安全目標和績效目標。

2　加強醫(yī)院財政補助資金核算與管理的切入點

新《醫(yī)院財務制度》注重與財政預算管理體制改革的銜接，明確了主管部門、財政部門以及醫(yī)院等主體在預算管理各環(huán)節(jié)中的職責。根據(jù)部門預算框架，定員、定額是醫(yī)院測算和編制基本支出預算的重要依據(jù)：“定員”是機構(gòu)編制主管部門根據(jù)醫(yī)院性質(zhì)、職能、業(yè)務范圍和工作任務下達的人員配置標準；“定額”是財政部門根據(jù)醫(yī)院正常運轉(zhuǎn)和日常工作任務需要，結(jié)合財政可能，對基本支出規(guī)定的指標額度。醫(yī)院編制基本支出預算時，需要建立和完善與人員掛鉤的定額標準[5]。醫(yī)院編制項目支出預算時，應以績效為目標，以績效評價為手段，提高資金使用效益。

2.1從嚴編制財政預算，申報項目支出績效目標

醫(yī)院預算績效目標是醫(yī)院預算在一定期限內(nèi)達到的產(chǎn)出和效果。醫(yī)院預算績效目標制定的依據(jù)包括：主管部門制定的預算績效管理規(guī)定及工作規(guī)范、衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展規(guī)劃、醫(yī)院事業(yè)發(fā)展規(guī)劃和年度計劃、醫(yī)院的社會功能等。醫(yī)院《績效目標申報表》的內(nèi)容包括：年度，填報單位，項目名稱及屬性，主管部門及編碼，項目實施單位，項目負責人，項目起止時間，項目資金申請(含財政撥款和自有資金)，單位職能概述，項目概況，項目立項情況，項目實施進度計劃，項目績效目標，項目績效指標。醫(yī)院編制預算前必須做好準備工作，掌握上年財務收支、業(yè)務規(guī)律和有關(guān)資料變化情況，核實基本數(shù)字，測算內(nèi)外部環(huán)境對醫(yī)院收支的影響(區(qū)域衛(wèi)生規(guī)劃、增設收費項目、提高收費標準對收入的影響，增加工資津補貼對支出的影響等，開展新業(yè)務項目、增加門診工作量人次數(shù)、新增加床位數(shù)、增加住院病人數(shù)、新進大型醫(yī)療設備和計劃大型修繕等對資金需求和收入的影響等)，掌握部門預算的編制要求[6]。醫(yī)院財政預算從基層科室編起，以零基預算法落實到具體項目，細化項目支出預算編制。人員經(jīng)費預算涉及科室人員分類構(gòu)成、新增人員數(shù)、全年工資總額、補助工資項目和金額、全年福利開支項目和金額(按上年人均數(shù)計算)、社保開支項目和金額等，可根據(jù)計劃年度國家有關(guān)調(diào)整工資和工資性補貼的政策規(guī)定、標準等計算編列人員經(jīng)費?？剖铱筛鶕?jù)醫(yī)院下一年度發(fā)展方向和科室內(nèi)部重點支持領(lǐng)域編制項目預算申報表，上報歸口職能部門進行論證、評審后，提交院預算管理委員會討論。為滿足預算申報需要，醫(yī)院應建立項目庫，對項目申請，從立項依據(jù)、可行性論證等方面進行嚴格審核，按規(guī)模均衡的要求進行篩選、分類、排序，經(jīng)專家論證和預算管理委員會通過后上報主管部門和財政部門[7]。

2.2基本支出以備查簿登記，項目支出按具體項目核算

“財政補助基本支出”備查簿反映財政補助醫(yī)院“醫(yī)療業(yè)務成本”“管理費用”科目下“人員經(jīng)費”中的“工資福利支出”和“對個人和家庭的補助”部分，也就是“零余額用款額度”貸方發(fā)生額中用于各月份在職人員工資、離退休人員生活費、住房公積金匯繳和購房補貼匯繳等支出。醫(yī)院可以在會計核算系統(tǒng)中對財政補助收、支、余科目按撥款項目名稱設置財政項目輔助核算，分別在重點專科、基本建設、設備購置、公共衛(wèi)生和其他項目下進行項目核算，借助項目統(tǒng)計和項目明細賬了解項目收支、結(jié)轉(zhuǎn)(余)，及時掌握財政項目支出進度(見表2)。加大對項目資金使用部門相關(guān)人員的宣傳，提高其對財政項目資金?？顚Ｓ煤唾Y金使用效益的認識。

表2　醫(yī)院財政補助項目支出項目檔案

2.3借助醫(yī)院預算管理信息化，實時控制預算執(zhí)行情況

根據(jù)部門預算和決算要求，主管部門將對所屬醫(yī)院財政資金的取得和使用進行監(jiān)督。醫(yī)院應當實時監(jiān)控預算績效目標完成情況，每季度形成階段性預算績效目標完成情況報告，在季度末結(jié)束后及時報主管部門。醫(yī)院預算管理需要建立在大量科學業(yè)務信息基礎(chǔ)上，包括財務和非財務數(shù)據(jù)(住院人數(shù)、住院天數(shù)、門急診人次等)、信息時間涵蓋當年和歷年、信息范圍遍及醫(yī)院整體和各科室，還需要如醫(yī)療市場需求、物價波動趨勢、醫(yī)療體制改革等外部信息。大型綜合性醫(yī)院預算管理涉及的部門多、數(shù)據(jù)量大、維度多、業(yè)務處理頻繁，需要結(jié)合自身預算管理需要，引入預算管理系統(tǒng)，提高預算管理的精細化水平，實現(xiàn)預算數(shù)據(jù)的自動收集、儲存和分析[8]。醫(yī)院預算管理系統(tǒng)全面覆蓋醫(yī)院收支預算、專項預算、物資采購預算，在此基礎(chǔ)上實現(xiàn)醫(yī)院全面的收支管理，以及預算管控全員參與，滲透醫(yī)院物資購置，設備購置，日常報銷多個環(huán)節(jié)，滿足預算執(zhí)行進度實時查詢與分析、預算執(zhí)行過程中的風險預警、預算信息的資源共享、預算系統(tǒng)與會計核算系統(tǒng)、成本核算系統(tǒng)的銜接等功能。醫(yī)院財務部門應定期向醫(yī)院管理層報告預算執(zhí)行情況，重點分析收支計劃完成情況、基本建設項目、大型設備購建、重點學科建設等方面預算的執(zhí)行情況，提醒科室哪些預算項目可能超支，督促科室完成預算執(zhí)行進度目標，并及時辦理資產(chǎn)入庫和報賬手續(xù)，并對未完成預算的項目，從政策變化、環(huán)境和條件因素、決策評價、責任人履行職責、管理是否到位等多方面進行分析，提出相應解決辦法。

2.4開展預算績效考評，提高醫(yī)院財政資金使用效益

新《醫(yī)院財務制度》規(guī)定：“醫(yī)院要加強預算執(zhí)行結(jié)果的分析和考核，建立與年終評比、內(nèi)部收入分配掛鉤機制。主管部門對醫(yī)院預算執(zhí)行、成本控制以及業(yè)務工作等情況進行綜合考核評價，并將結(jié)果作為對醫(yī)院決策和管理層進行綜合考核、實行獎懲的重要依據(jù)。醫(yī)院預算管理指標包括預算執(zhí)行率和財政專項撥款執(zhí)行率。”新《醫(yī)院會計制度》要求醫(yī)院編制財政補助收支情況表，在財務情況說明書中說明業(yè)務開展情況、年度預算執(zhí)行情況、成本核算及控制情況績效考評情況等事項，方便財政部門和主管部門對醫(yī)院監(jiān)管到位，兼顧政府部門的信息需求。《衛(wèi)生部預算管理單位預算績效管理暫行辦法》(衛(wèi)規(guī)財發(fā)[2012]82號)指出：“預算年度結(jié)束后，預算單位進行自我評價，主管部門對單位預算目標實現(xiàn)情況進行評價，并出具績效評價報告。預算績效評價結(jié)果作為以后年度項目立項和預算安排的重要依據(jù)。”醫(yī)院財政補助支出預算績效評價的對象是所有財政性資金安排的支出，包括自籌配套資金安排的支出，考評項目預算執(zhí)行情況應將財政資金和自籌配套并重[9]。財政資金和自有資金的區(qū)分，可以對兩類資金分別建立電子經(jīng)費卡，在預算管理系統(tǒng)中在線查詢財政項目的財政資金預算和自有資金預算的使用情況，監(jiān)控項目預算執(zhí)行進度[10]。醫(yī)院應在預算管理委員會的領(lǐng)導下，成立預算績效考核工作小組，對各預算執(zhí)行部門和重點項目的預算完成情況進行考核，督促各部門執(zhí)行預算計劃。對于由責任部門所創(chuàng)造的預算績效，按增加收入、節(jié)約支出金額的一定比例確定獎勵額度；對于因主觀過失所造成的損失，按收入減少、超支額度酌情確定責罰額度。

總之，伴隨醫(yī)改進入深水區(qū)，公立醫(yī)院改革的最大難題是建立穩(wěn)定的補償機制，建立事權(quán)和支出責任相適應的醫(yī)院財政補償機制，將財政投入與預算績效評價掛鉤，促進高質(zhì)量醫(yī)療服務的供給。醫(yī)院預算管理是財政預算管理的延伸，必須報送部門預算。新《醫(yī)院財務制度》和《醫(yī)院會計制度》要求醫(yī)院充分披露財政項目資金的取得和使用狀況，試圖準確反映政府投入規(guī)模和消耗情況，并統(tǒng)籌規(guī)劃各醫(yī)院下一年度資源配置。因此，醫(yī)院必須將內(nèi)部財務預算與財政預算相銜接，既要從編制時間進度上銜接，也要從編制內(nèi)容、執(zhí)行進度、分析考核等方面與財政預算管理要求相符合。醫(yī)院預算編制要細化到部門和項目，使預算執(zhí)行具有可操作性和可控性；醫(yī)院年度預算同中央部門預算收支口徑要統(tǒng)一，即每年上報中央部門預算的收支規(guī)模將作為醫(yī)院下一年度預算的基礎(chǔ)，強化醫(yī)院年度預算編制的嚴肅性。加強醫(yī)院財政資金核算和管理，對預算執(zhí)行進行分析和考評，提高預算執(zhí)行力和資金使用效率。

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(編輯張瀚予)

2014-08-21

R197

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1672-4232(2015)03-0089-04

鄭大喜(1977-)，男，工商管理碩士；研究方向：醫(yī)院成本核算、預算管理、會計核算與績效評價等。