魏曉悅

摘 要：作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要參與者之一——企業(yè)，它的健康發(fā)展和我國(guó)社會(huì)的穩(wěn)定在一定程度上受到企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。在2006年，新發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，此中加入了實(shí)質(zhì)重于形式原則，強(qiáng)化了實(shí)質(zhì)重于形式的意義，參議實(shí)質(zhì)重于形式原則在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的利用和必要注重的事變。本文從國(guó)內(nèi)外對(duì)該原則的界定開始，簡(jiǎn)要分析了經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和法律形式的關(guān)系，以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為主線，論述了在當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境下實(shí)質(zhì)重于形式原則的具體運(yùn)用，以及在運(yùn)用過程中存在的問題，怎樣有助于我們更真實(shí)的反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。

關(guān)鍵詞：實(shí)質(zhì)重于形式；應(yīng)用；現(xiàn)實(shí)意義

一、引言

目前我國(guó)越來越多樣化和復(fù)雜化的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，要求會(huì)計(jì)人員在實(shí)際會(huì)計(jì)工作中必須要保證會(huì)計(jì)核算信息與經(jīng)濟(jì)事實(shí)相匹配。2006年，我國(guó)發(fā)布了新的管賬準(zhǔn)則，其中實(shí)質(zhì)重于形式原則被提出，且請(qǐng)求遍及的應(yīng)用于管賬的工作中，使其發(fā)揮著不可替換的功用，在該原則得以落實(shí)的情況下也許可以讓管賬核算信息和客觀經(jīng)濟(jì)事實(shí)相符合，可以讓財(cái)會(huì)工作對(duì)企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)有所幫助；另外實(shí)質(zhì)重于形式原則也是會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的體現(xiàn)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，有些企業(yè)為了達(dá)到自己的目的，要求會(huì)計(jì)做假賬，會(huì)計(jì)信息失真的額現(xiàn)象越來越嚴(yán)重，會(huì)計(jì)核算如果沒有以企業(yè)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，就不能如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，在當(dāng)前社會(huì)發(fā)展形勢(shì)下，實(shí)質(zhì)重于形式原則有利于會(huì)計(jì)核算工作的開展，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保障會(huì)計(jì)信息的可靠性，從而促進(jìn)企業(yè)在這個(gè)競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)上穩(wěn)步發(fā)展。

二、實(shí)質(zhì)重于形式在美、英、法、中國(guó)的界定對(duì)照

1.該項(xiàng)原則在美國(guó)對(duì)應(yīng)相應(yīng)準(zhǔn)則中的描寫

美國(guó)財(cái)政會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)以為可靠性、真實(shí)性、實(shí)質(zhì)重于形式原則在某種程度上是同等的，F(xiàn)ASB第2號(hào)概念公報(bào)《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特點(diǎn)》中指出：“實(shí)質(zhì)重于形式?jīng)]有包含在的概念框架里，大要因?yàn)樗沁^剩的，但它有它自己的支持者，而可靠性，特別是真實(shí)表述特點(diǎn)沒有為居于次要職位地方的實(shí)質(zhì)重于形式的管賬表述留出空間，該原則是一個(gè)難以切確界說的含糊不清的觀點(diǎn)?！?/p>

2.該項(xiàng)原則在英國(guó)響應(yīng)準(zhǔn)則中的描寫

英國(guó)對(duì)該項(xiàng)原則的評(píng)價(jià)相當(dāng)高，一般平常公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則以為實(shí)質(zhì)重于形式原則有其至關(guān)重要的意義，是以，對(duì)其重要性進(jìn)行了具體的描寫。第5號(hào)《報(bào)告交易的實(shí)質(zhì)》規(guī)定“企業(yè)公布的財(cái)務(wù)報(bào)表不能簡(jiǎn)單的表述交易的法律情勢(shì)，主要是要透過表象反應(yīng)買賣的實(shí)質(zhì)，財(cái)務(wù)報(bào)表的陳述者要陳述其報(bào)表中所記錄的，各種買賣的本質(zhì)，最后由會(huì)計(jì)師來斟酌，雙方在正常情況下的邏輯設(shè)法和期望值。”

3.該項(xiàng)準(zhǔn)則在法國(guó)相應(yīng)準(zhǔn)則中的描寫

法國(guó)是比較典型的成文法系國(guó)度，對(duì)于合法性的詮釋尤其清晰，他們以為管賬核算過程當(dāng)中更應(yīng)該較多的遵守各類法律法規(guī)來實(shí)現(xiàn)辦理，因而，當(dāng)管賬營(yíng)業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和法律表現(xiàn)相一致的時(shí)候，實(shí)質(zhì)重于形式原則也就變得不那么相干。

4.該項(xiàng)原則在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的描寫

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十六條：“企業(yè)不該僅以交易或事項(xiàng)的法律形式為根據(jù)，而應(yīng)當(dāng)依照買賣或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，據(jù)此來進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和陳述。”有時(shí)候?yàn)榱朔磻?yīng)買賣的本色，僅僅根據(jù)概況的形式是不夠的，輔以經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來措置是必須的。實(shí)質(zhì)重于形式便是在日常處置會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)，無論其采取何種形式，最主要的是重視其買賣的實(shí)質(zhì)。

三、實(shí)質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用

1.在管賬確認(rèn)中的應(yīng)用

（1）在部分資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量中的利用

“資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或控制，而且預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。”這一觀點(diǎn)充分體現(xiàn)了資產(chǎn)確認(rèn)的要點(diǎn)，夸大實(shí)質(zhì)重于形式，從根本上來說，資產(chǎn)是一種經(jīng)濟(jì)資本，這就把不可以再作為要素投入的，一些破費(fèi)項(xiàng)目排除在外，對(duì)于以特殊的方式構(gòu)成的資本，好比企業(yè)固然不具有所有權(quán)，但可以實(shí)質(zhì)控制的，也將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。

對(duì)于企業(yè)為了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而融資租入的固定資產(chǎn)，雖然資產(chǎn)的所有權(quán)證書在出租方，但承租人利用了資產(chǎn)的大部分利用壽命，且融資租入的固定資產(chǎn)一樣平常只能由承租方操縱，承擔(dān)了大部分的危害和收益，應(yīng)該把融資租入的資產(chǎn)確定為企業(yè)的資產(chǎn)，將其表露在財(cái)務(wù)報(bào)表中。無形資產(chǎn)，是指不可辨認(rèn)實(shí)物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)，無形資產(chǎn)若是同時(shí)滿足經(jīng)濟(jì)利益極可能流入企業(yè)，并且本錢可以或許靠得住計(jì)量這兩個(gè)前提，才可以確認(rèn)為無形資產(chǎn)，若是企業(yè)自創(chuàng)的非專利手藝、商譽(yù)等就不能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

（2）確認(rèn)商品銷售收入時(shí)的應(yīng)用

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》劃定，確定出售商品收入時(shí)，要同時(shí)滿足5個(gè)條件，其中的一個(gè)條件是，企業(yè)已將商品所有權(quán)上的首要危害和收益轉(zhuǎn)移給購買方，這就要求我們?cè)谂袛鄷r(shí)要注重交易的實(shí)質(zhì)而不是形式。如：售后回購，即在發(fā)賣商品時(shí)先進(jìn)行商定，請(qǐng)求在將來某個(gè)時(shí)候再購回該商品，概況看來，該商品已經(jīng)發(fā)賣給購貨方，所有權(quán)屬于購貨方，可是買賣兩邊商定今后回購，商品終究仍是屬于銷貨方，只是借助商品產(chǎn)生融資行為，在這類情況下，不能將其確認(rèn)為收入。

2.在管賬政策選擇上的利用

（1）核算持久股權(quán)投資的方法選擇

持久股權(quán)投資的核算方法有成本法和權(quán)益法兩種。一樣平常情況下，鑒定持股比例是不是達(dá)到了20%，是肯定成本法還是權(quán)益法的主要依據(jù)，可是持股比例只是一種表面現(xiàn)象，關(guān)鍵問題是，投資方對(duì)被投資方有無實(shí)質(zhì)上的控制。共同控制或重大影響關(guān)系，只要投資方對(duì)被投資方具有實(shí)質(zhì)控制能力，在會(huì)計(jì)核算上，應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則而采用權(quán)益法。

（2）企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用

企業(yè)借款費(fèi)用不能僅僅靠形式來判斷是費(fèi)用化還是資本化，因?yàn)橛袝r(shí)候其形式上是費(fèi)用，但是其實(shí)際原因和實(shí)質(zhì)用途可能不應(yīng)將其費(fèi)用化，應(yīng)當(dāng)區(qū)別處理。企業(yè)在構(gòu)建固定資產(chǎn)時(shí)，籌措的資金會(huì)發(fā)生借款費(fèi)用，對(duì)于這部分費(fèi)用，是資本化還是用度化，應(yīng)當(dāng)視具體情況而言，如果是在制造資產(chǎn)的期間，應(yīng)該將其資本化，而對(duì)于完成制造后產(chǎn)生的，應(yīng)將其計(jì)入當(dāng)期用度。

3.實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)信息表露方面的利用

在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中，有一部分是關(guān)聯(lián)方買賣，在確認(rèn)關(guān)聯(lián)方買賣時(shí)，應(yīng)當(dāng)重視，若是各方存在相干的好處干系，且買賣雙方的關(guān)系是控制、共同控制、重大影響，這時(shí)通?？梢源_認(rèn)為關(guān)聯(lián)方關(guān)系，應(yīng)在報(bào)表附注中進(jìn)行表露。是以，在日常工作中，應(yīng)遵照實(shí)質(zhì)重于形式原則，如果其存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，他們發(fā)生的交易就應(yīng)當(dāng)充分、真實(shí)的表露。

四、遵照實(shí)質(zhì)重于形式原則的意義

1.可以制止會(huì)計(jì)信息的失真

信息社會(huì)要求企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中提供準(zhǔn)確和真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，預(yù)期使用者的決策和分析都依賴于會(huì)計(jì)信息，但今朝泛濫的違法管帳假賬，導(dǎo)致管帳秩序紊亂，侵?jǐn)_了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的正常成長(zhǎng)。在面臨如許的情況時(shí)，就要求我們利用實(shí)質(zhì)重于情勢(shì)原則，在假賬中查找問題，尤其是高估資產(chǎn)，低估用度，虛報(bào)利潤(rùn)等的，促使企業(yè)制定更準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，更好的制止會(huì)計(jì)信息的失真，增進(jìn)企業(yè)的成長(zhǎng)。

2.真實(shí)反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

當(dāng)今社會(huì)成長(zhǎng)愈來愈多樣化，這就請(qǐng)求企業(yè)也趨向于多元化來順應(yīng)社會(huì)的成長(zhǎng)，這就必定致使呈現(xiàn)各類差別的會(huì)計(jì)信息，這樣對(duì)會(huì)計(jì)信息核算的要求也趨向于差別化，為了有效的保障經(jīng)濟(jì)主體的各方好處，同時(shí)增進(jìn)經(jīng)濟(jì)的良性成長(zhǎng)，就必須要將企業(yè)的真實(shí)面貌展現(xiàn)出來。企業(yè)在處理日常業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)面臨各種各樣的情況，不同的情況在做會(huì)計(jì)處理時(shí)，所依據(jù)的主要原則和方法也不同，在選用原則和方法時(shí)，可以參考實(shí)質(zhì)重于形式，這樣或許可以有助于真實(shí)反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

3.進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則請(qǐng)求

現(xiàn)今全國(guó)經(jīng)濟(jì)的成長(zhǎng)趨向于一體化，列國(guó)的經(jīng)濟(jì)成長(zhǎng)融合在一起，又各有不同，而我國(guó)經(jīng)濟(jì)的成長(zhǎng)離不開天下，我國(guó)想要更好的介入國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，在國(guó)際成長(zhǎng)中站穩(wěn)腳步，尋覓本身的位置，需要參考國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來擬定準(zhǔn)則，就要遍及的斟酌別國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，擬定適合本身成長(zhǎng)的準(zhǔn)則，不斷改進(jìn)，嚴(yán)格遵守準(zhǔn)則，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，讓國(guó)際投資者和債權(quán)人放心的使用我國(guó)的會(huì)計(jì)信息，也可以愈來愈靠近國(guó)際化。

實(shí)質(zhì)重于情勢(shì)的原則在管賬確認(rèn)計(jì)量等方面有其不可替代的功用，它是對(duì)現(xiàn)有管賬原則的彌補(bǔ)和完善，首先可以對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制、一貫性原則進(jìn)行必然的彌補(bǔ)，其次可以與謹(jǐn)慎性原則相輔相承，終究達(dá)到能真實(shí)、得當(dāng)?shù)姆从辰?jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)本色。本文起先介紹了國(guó)內(nèi)外是如何看待實(shí)質(zhì)重于形式原則的，描寫了其在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的含義，注重闡述了它的利用和現(xiàn)實(shí)意義，該原則的利用不僅有其特有的重要理論意義，而且可以指導(dǎo)實(shí)踐事情，總之，和諧利用實(shí)質(zhì)重于形式原則，可以使我國(guó)的會(huì)計(jì)制度趨向于規(guī)范化、國(guó)際化，可以更好的指點(diǎn)我國(guó)的會(huì)計(jì)事情，只有我們嚴(yán)格遵守企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則才會(huì)與國(guó)際接軌，共同發(fā)展。

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