胡曉宇++郭建東

【摘 要】 當前以創(chuàng)新為根本特質(zhì)之一的“中國經(jīng)濟新常態(tài)”在一定意義上可以謂之為“創(chuàng)新經(jīng)濟新常態(tài)”。在這一整體經(jīng)濟態(tài)勢下，作為創(chuàng)新經(jīng)濟承載主體的無形資產(chǎn)在產(chǎn)權確立與有序維護方面呈現(xiàn)新常態(tài)，并由此衍生出對相關資產(chǎn)評估問題的客觀革新要求。文章揭示了創(chuàng)新經(jīng)濟新常態(tài)下無形資產(chǎn)產(chǎn)權維護新常態(tài)的主要特質(zhì)，進而圍繞無形資產(chǎn)產(chǎn)權維護新常態(tài)提出了對資產(chǎn)評估從宏觀頂層設計到微觀落地實施的完善建議。

【關鍵詞】 無形資產(chǎn)； 產(chǎn)權維護； 資產(chǎn)評估； 新常態(tài)

中圖分類號：F123 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2015）17-0026-03

2014年12月29日，國務院研究同意并轉發(fā)了“由國家知識產(chǎn)權局等28家單位聯(lián)合起草的《深入實施國家知識產(chǎn)權戰(zhàn)略行動計劃（2014—2020年）》”。這一計劃“首次提出努力建設知識產(chǎn)權強國的戰(zhàn)略目標和指導思想”（申長雨，2014），這標志著我國無形資產(chǎn)領域在經(jīng)濟發(fā)展中的地位和重要性在中國歷史上上升到前所未有之高度。這一重大戰(zhàn)略目標更進一步為中國經(jīng)濟新形勢下無形資產(chǎn)產(chǎn)權維護的拓展深入和無形資產(chǎn)價值溢出效應的充分發(fā)揮奠定了明確的目標方向和原則性框架。因此，可以客觀判斷，當前我國無形資產(chǎn)領域的產(chǎn)權確立與維護問題緊隨著宏觀經(jīng)濟大勢進入到一個全新階段。

一、無形資產(chǎn)產(chǎn)權維護與資產(chǎn)評估的內(nèi)在聯(lián)系分析

（一）產(chǎn)權維護和流轉的市場要求引致無形資產(chǎn)評估業(yè)務的衍生與發(fā)展

1.無形資產(chǎn)評估業(yè)務：衍生于我國國企無形資產(chǎn)產(chǎn)權維護與流轉的探索階段

資產(chǎn)評估業(yè)務在我國經(jīng)濟體制由計劃指令模式向社會主義市場經(jīng)濟模式轉變的漸進式改革中衍生而來。1988年頒行的《全民所有制工業(yè)企業(yè)法》作為我國第一部規(guī)制企業(yè)權責邊界及其運行規(guī)范的法律文件，其規(guī)定的“法人資格與經(jīng)營權的法律授予”給我國國有企業(yè)資產(chǎn)保全、資產(chǎn)運營效率和資產(chǎn)產(chǎn)權維護等方面的管理問題帶來了直接影響和重大改變。

與此相對應的是宏觀層面對資產(chǎn)評估工作規(guī)范的探索性制度供給。1991年，我國“資產(chǎn)評估領域的第一部工作制度規(guī)范《國有資產(chǎn)評估管理辦法》正式頒行”，無形資產(chǎn)作為重要對象得到了明確的評估規(guī)范指引。《辦法》第六條列明“無形資產(chǎn)屬于國有資產(chǎn)評估范疇”。《辦法》第三十條對無形資產(chǎn)評估進行了分類規(guī)范指引：“主要依據(jù)無形資產(chǎn)創(chuàng)造價值的能力，并規(guī)定應區(qū)分外購、自創(chuàng)或擁有、自創(chuàng)或擁有但成本不能確定三種不同來源分別進行價值評估和具體認定。”

2.無形資產(chǎn)評估準則：開啟我國資產(chǎn)評估準則時期的第一部業(yè)務準則

回顧我國無形資產(chǎn)評估業(yè)務的發(fā)展進程，無形資產(chǎn)評估業(yè)務的率先規(guī)范深刻反映出市場經(jīng)濟競爭中無形資產(chǎn)產(chǎn)權維護對價值估定和價值鑒定的迫切現(xiàn)實要求。

《資產(chǎn)評估準則——無形資產(chǎn)（2001）》作為我國資產(chǎn)評估領域準則化規(guī)范建設的第一次成功探索，標志著我國資產(chǎn)評估行業(yè)進入到全新的準則時期：“在無形資產(chǎn)評估準則（2001）基礎上，2004年財政部出臺了《資產(chǎn)評估準則——基本準則》和《資產(chǎn)評估職業(yè)道德基本準則》，資產(chǎn)評估準則的層次性體系初見雛形”。2007年，“資產(chǎn)評估準則委員會的正式設立”是我國資產(chǎn)評估準則體系建設領域具有重大意義的頂層設計革新，這標志著我國資產(chǎn)評估準則建設方式由“需求驅動式”向“準則體系一體化”國際經(jīng)驗的根本性轉變。而評估準則委員會率先展開修訂并完成的第一個業(yè)務準則同樣是《資產(chǎn)評估準則——無形資產(chǎn)（2008）》。

（二）資產(chǎn)評估通過價值發(fā)現(xiàn)有效維護了無形資產(chǎn)產(chǎn)權權益

專業(yè)化、規(guī)范化的資產(chǎn)評估行為“以其特有的價值發(fā)現(xiàn)與價值鑒定功能維護資產(chǎn)產(chǎn)權所有者利益與市場交易秩序”。以青島啤酒廠1993年在香港申請上市為例，根據(jù)青啤以商標為代表的一攬子無形資產(chǎn)的經(jīng)濟特質(zhì)與預期收益判斷，中華會計師事務所最終依據(jù)“收益現(xiàn)值法與超額利潤法分別估算結果取算術平均值確定這一攬子無形資產(chǎn)評估增值20 914.02萬元”。商標等無形資產(chǎn)作為持續(xù)創(chuàng)造企業(yè)價值的重要元素，在日常經(jīng)營中無法進行價值確認，正是通過IPO環(huán)節(jié)資產(chǎn)評估獲得了重要的價值發(fā)現(xiàn)與鑒定，從而維護了“產(chǎn)權所有者青啤的當然利益”，也為股權定價提供了更恰當?shù)膬r值基礎。

二、創(chuàng)新經(jīng)濟新常態(tài)下的無形資產(chǎn)產(chǎn)權維護新常態(tài)

以“創(chuàng)新”為根本特質(zhì)之一的“經(jīng)濟新常態(tài)”必然通過創(chuàng)新技術、創(chuàng)新品牌、創(chuàng)新商業(yè)模式等各種不同的創(chuàng)新方式以開拓更低耗優(yōu)質(zhì)的新經(jīng)濟領域、開創(chuàng)高附加值的新價值增長點，而這些最終都將以企業(yè)無形資產(chǎn)的創(chuàng)新與創(chuàng)造為關鍵載體和主要依托。于是，“創(chuàng)新經(jīng)濟新常態(tài)”下必然引致無形資產(chǎn)產(chǎn)權維護與流轉的新常態(tài)。

（一）創(chuàng)新經(jīng)濟新常態(tài)對無形資產(chǎn)產(chǎn)權維護的影響

“創(chuàng)新經(jīng)濟新常態(tài)”下，無形資產(chǎn)的創(chuàng)新支出核算與產(chǎn)權價值確認將成為備受關注的關鍵性問題。政府部門、科研單位、各大專院校和不同層次的企業(yè)都會激發(fā)出更大創(chuàng)新熱情、進行更多研發(fā)投入或其他創(chuàng)新投入（如銷售網(wǎng)絡創(chuàng)新），這無疑將促成我國各類無形資產(chǎn)在量和質(zhì)兩個方面的共同提升，但其產(chǎn)權價值的確認也將更趨于多元化和復雜化。

我國“創(chuàng)新經(jīng)濟新常態(tài)”是在堅持對外開放協(xié)作中有序向前發(fā)展的（由“一帶一路”經(jīng)濟戰(zhàn)略命題可見一斑），于是企業(yè)在跨國貿(mào)易、跨國并購等經(jīng)營活動中必然面臨更多復雜情況下無形資產(chǎn)及其價值的海外維權問題。

（二）無形資產(chǎn)產(chǎn)權維護新常態(tài)的特質(zhì)

1.無形資產(chǎn)產(chǎn)權價值對企業(yè)核心競爭力的重要性不斷增加

企業(yè)核心競爭力在于企業(yè)的差異性和不可替代性（波特，1996），而“企業(yè)的差異性與不可替代性很大程度上就表現(xiàn)為企業(yè)所擁有的無形資產(chǎn)價值的差異性與不可替代性”（湯湘希，2002）。這既在企業(yè)合并中得到集中體現(xiàn)，又充分存在于企業(yè)經(jīng)營活動的各個具體業(yè)務流程層面當中。

在研發(fā)無形資產(chǎn)對企業(yè)核心競爭力的貢獻方面，華為和海爾等公司堪稱楷模。如“華為公司2014年申請國際專利以3 442件位居全球公司第一”，這正是華為能夠持續(xù)創(chuàng)造超額收益而在行業(yè)競爭中占據(jù)優(yōu)勢的根本基礎所在。再回顧2014年阿里巴巴溢價27%收購高德軟件以拓展其戰(zhàn)略目標的APP軟件開發(fā)、2013年雙匯溢價31%收購美方豬肉行業(yè)公司Smithfield Foods以拓展美國市場等，這些并購案例當中的高溢價正是無形資產(chǎn)對于企業(yè)（尤其是高科技企業(yè)）競爭力和企業(yè)價值決定性支撐作用的貨幣化體現(xiàn)。

2.無形資產(chǎn)產(chǎn)權及其價值認定的范圍不斷拓寬

與無形資產(chǎn)評估準則（2001）相比，無形資產(chǎn)評估準則（2008）的修訂，在無形資產(chǎn)產(chǎn)權維護的定位和范疇上有了顯著的提升和拓寬。其一，前者在主旨上只籠統(tǒng)陳述為“規(guī)范評估及相關信息披露”，缺乏目標導向；后者則明確“宗旨在于有序維護評估各相關方之合法權益及社會公眾利益”，因而亦可表述為“對無形資產(chǎn)產(chǎn)權及其價值的有序維護為宗旨”。其二，后者明確增列了“銷售網(wǎng)絡、客戶關系、合同權益等具體項目”，由此顯著拓寬了無形資產(chǎn)評估邊界與評估對象。

3.無形資產(chǎn)產(chǎn)權及價值認定的準確性與連續(xù)性已成為現(xiàn)實要求

無形資產(chǎn)評估準則（2008）對無形資產(chǎn)產(chǎn)權及價值認定的準確性提出更高要求：在業(yè)務執(zhí)行的方法運用上，增列了“結合評估目的、市場條件、評估對象情況等因素以恰當選擇價值類型”的原則要求，并特別強調(diào)了“應合理考慮宏觀經(jīng)濟政策、行業(yè)狀況、經(jīng)營條件、市場狀況、產(chǎn)品生命周期等相關因素對估值的潛在影響”；增加了對“所獲取信息充分性”方面的具體要求；在“合理利用專家工作”方面，從“考慮專家工作的合理性、客觀評價專家意見的獨立性專業(yè)性及恰當使用專家意見”三方面進行了較全面細致的要求補充。

無形資產(chǎn)產(chǎn)權及價值認定的連續(xù)性已成為客觀現(xiàn)實。“王老吉商標冠名權之爭”事件充分反映出無形價值持續(xù)性認定的重要性。這個案例表面上看起來是商標所有權方與商標使用方由于租用契約不完備引致的法律問題，實質(zhì)上商標價值的認定及其動態(tài)變化未能得到充分恰當?shù)呢泿呕从巢攀菃栴}與沖突的關鍵所在。要有效破解類似糾紛，沒有比連續(xù)、客觀的商標價值認定記錄更好的證據(jù)來合理界定、分割商標所有權方與商標使用方各自的產(chǎn)權利益維護邊界。

三、我國無形資產(chǎn)產(chǎn)權維護新常態(tài)下的資產(chǎn)評估深化改革建議

（一）頂層設計：資產(chǎn)評估準則體系制定模式向聯(lián)合制轉變的革新

從無形資產(chǎn)評估的微觀價值與宏觀影響來看，采取多部委聯(lián)合制定模式可取得更好的制度設計成效：至少應在財政部、國家知識產(chǎn)權局、證監(jiān)會、銀監(jiān)會與國家統(tǒng)計局五部委的合作下開展并持續(xù)完善評估準則體系（尤其是無形資產(chǎn)評估準則）建設工作。

國家知識產(chǎn)權局是我國“知識產(chǎn)權戰(zhàn)略行動計劃”的直接制定與牽頭實施規(guī)劃部門，可代表政府層面戰(zhàn)略要求，指引評估準則在無形資產(chǎn)領域的全面深化改革，從業(yè)務流程層面提出許多有益的具體規(guī)范要求；證監(jiān)會的參與將為無形資產(chǎn)價值評定與估算提出資本市場層面的監(jiān)督管理要求，將有效降低資本市場中包括上市公司、資產(chǎn)評估機構等各利益相關方在內(nèi)的運行成本，有助于資本市場更順暢的價值流轉與資源優(yōu)化配置；新興金融業(yè)務引致金融監(jiān)管部門參與資產(chǎn)評估頂層設計已成為必行之客觀形勢，銀監(jiān)會的參與為無形資產(chǎn)金融支持政策、互聯(lián)網(wǎng)金融服務等新興業(yè)務的開展提供良好的頂層設計平臺；國家統(tǒng)計局將在資產(chǎn)評估準則的制定機制中提供宏觀經(jīng)濟統(tǒng)計的價值化計量指引，并為微觀領域資產(chǎn)價值評定與估算服務提供具體的規(guī)范化要求。

五部委應在財政部推動下建立長效溝通、協(xié)作機制，通過聯(lián)席會議等方式擬定無形資產(chǎn)評估準則體系在“創(chuàng)新經(jīng)濟新常態(tài)”下科學定位、總體建設目標與建設規(guī)劃等框架要素，具體落實則可由財政部下設的“資產(chǎn)評估準則委員會”聯(lián)合中評協(xié)下設的“評估準則技術委員會”和“咨詢委員會”，在廣泛組織資產(chǎn)評估理論與實務界專家充分總結我國實踐經(jīng)驗、適度借鑒國際前沿經(jīng)驗的基礎上，按時間表分階段完成準則具體內(nèi)容的起草和后續(xù)修訂工作。

（二）準則協(xié)調(diào)：無形資產(chǎn)的評估準則與會計準則應有機銜接、相互配合

在“創(chuàng)新經(jīng)濟新常態(tài)”下，無形資產(chǎn)評估的理念與目標就不能再停留在特定時點或靜態(tài)評估的固有層面，而要向動態(tài)、連續(xù)性的價值評定與估算層面發(fā)展。這一根本性評估理念之革新，需要無形資產(chǎn)評估準則與無形資產(chǎn)會計準則的有機銜接與配合。

無形資產(chǎn)會計準則的制定和規(guī)范應向更為公允和對稱的雙向價值評定與持續(xù)計量方向發(fā)展，不僅僅是在進行減值測試時對無形資產(chǎn)價值進行再估定并確認記錄，在信息充分可靠、市場價值大幅上升、資產(chǎn)評估機構給予可靠證據(jù)的情況下也應合理確認無形資產(chǎn)價值的客觀增加。

無形資產(chǎn)評估準則體系規(guī)范的內(nèi)容應進一步拓展，并以會計領域對“資產(chǎn)”的內(nèi)涵定義作為與無形資產(chǎn)會計準則相銜接、相一致的基本橋梁：充分反映為企業(yè)未來帶來經(jīng)濟利益流入的無形資產(chǎn)類經(jīng)濟資源之可靠的、最佳估計之數(shù)量化金額。

（三）規(guī)范創(chuàng)新：加快制定無形資產(chǎn)其他領域指導意見并適時形成統(tǒng)一指南

我國目前已頒行的8項資產(chǎn)評估指導意見中指引無形資產(chǎn)領域的只有“商標權”、“專利資產(chǎn)”、“著作權”3項，相比當前經(jīng)濟發(fā)展對無形資產(chǎn)價值評估與產(chǎn)權維護的現(xiàn)實需求，我國無形資產(chǎn)領域指導意見處于制度供給明顯不足的滯后態(tài)勢。應加快無形資產(chǎn)其他領域指導意見的制定實施以適應無形資產(chǎn)價值與產(chǎn)權維護新常態(tài)的客觀要求，從無形資產(chǎn)的評估定義與評估準則指引出發(fā)，指導意見應以無形資產(chǎn)具體經(jīng)濟特征為基礎，以其“價值創(chuàng)造的驅動因素”為線索，以客觀的評估方法應用與充分披露為規(guī)范展開。

隨著無形資產(chǎn)其他領域指導意見的逐步出臺和規(guī)范領域的有序拓寬，在無形資產(chǎn)評估理論與業(yè)務實踐成熟到一定階段（如知識產(chǎn)權強國之目標初步建成），即可以考慮適時建構無形資產(chǎn)評估統(tǒng)一指南：以建立一個邏輯較為一致、體系較為完整的執(zhí)業(yè)指導與操作規(guī)范為目標，將前后出臺的各類無形資產(chǎn)評估指導意見兼容并蓄于其中，從而引導我國無形資產(chǎn)評估規(guī)范制定模式由“規(guī)制導向”逐步向“原則導向”邁進。而“規(guī)制導向”逐步向“原則導向”邁進的變革方向，正是歐洲評估準則、國際評估準則演進變遷中的成功經(jīng)驗之一，同時也是國際會計準則、美國會計準則以及中國會計準則變遷中共同的制度選擇路徑。

（四）質(zhì)量控制：建立對無形資產(chǎn)評估師與事務所兩個層面的專門要求

1.執(zhí)業(yè)評估師專業(yè)勝任能力層面的質(zhì)量控制要求

其一，在資產(chǎn)評估師執(zhí)業(yè)資格的考試內(nèi)容中，可由目前的五門增加至六門，即增加《無形資產(chǎn)評估實務》，這有利于在無形資產(chǎn)評估領域的執(zhí)業(yè)素質(zhì)與專門化人才的培養(yǎng)。其二，在后續(xù)教育中，應尤其重視無形資產(chǎn)評估領域的后續(xù)教育，以幫助評估師保持并不斷提升與我國無形資產(chǎn)發(fā)展戰(zhàn)略、市場創(chuàng)新經(jīng)濟發(fā)展相適應的執(zhí)業(yè)能力要求。

2.無形資產(chǎn)業(yè)務在評估事務所整體層面的質(zhì)量控制要求

依據(jù)《評估機構業(yè)務質(zhì)量控制指南》的要求與當前無形資產(chǎn)評估規(guī)范相對滯后的客觀現(xiàn)狀，在事務所層面有必要建立專門的無形資產(chǎn)評估質(zhì)量控制體系，從人力資源制度與重大事項集體決議方面入手建設，這可在“具有證券評估業(yè)務資格的資產(chǎn)評估機構”中率先試行探索。

事務所應建立健全無形資產(chǎn)評估方向的人力資源開發(fā)政策與激勵制度。我國“創(chuàng)新經(jīng)濟新常態(tài)”必然催生大量新形態(tài)的無形資產(chǎn)評估委托業(yè)務，這將成為評估機構激烈競爭的業(yè)務新領域，事務所應通過制定與其無形資產(chǎn)評估業(yè)務發(fā)展戰(zhàn)略相適應的人力資源政策以不斷提升競爭力、保障戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

事務所應設置無形資產(chǎn)評估業(yè)務重大事項的集體決議制度。事務所內(nèi)部建立以首席無形資產(chǎn)評估師為首，以無形資產(chǎn)評估團隊骨干力量為主體的無形資產(chǎn)評估業(yè)務咨詢委員會（有條件的可以增加法律顧問等），通過委員會對重大事項的表決有效控制執(zhí)業(yè)質(zhì)量重大風險。

四、無形資產(chǎn)領域資產(chǎn)評估業(yè)務的展望

隨著無形資產(chǎn)在“中國經(jīng)濟新常態(tài)”中處于前所未有之重要位置，無形資產(chǎn)領域的資產(chǎn)評估也將呈現(xiàn)出繁榮景象。創(chuàng)新經(jīng)濟特征將引致無形資產(chǎn)尤其是創(chuàng)新類無形資產(chǎn)微觀創(chuàng)建的持續(xù)快速增加，無形資產(chǎn)評估不僅將面臨更多創(chuàng)新形態(tài)、價值實現(xiàn)方式多元化的評估對象，更要在執(zhí)業(yè)活動中恰當處理評估價值越來越巨大、評估價值的邊界越來越復雜化的評估難題。

從對資產(chǎn)評估整個行業(yè)的發(fā)展影響來看，由于無形資產(chǎn)產(chǎn)權價值的認定維護涉及到行政事業(yè)單位分類改革、混合所有制改革、法律鑒定、對外開放等國家全面深化改革的各個主要方面，無形資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)行為及其規(guī)范將作為一個急先鋒的重要角色引領資產(chǎn)評估行業(yè)在經(jīng)濟新常態(tài)的新時期實現(xiàn)新發(fā)展和新突破?！?/p>

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