孫東來

【摘 要】在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中，企業(yè)常會(huì)因發(fā)展戰(zhàn)略的需要，對子公司做出相應(yīng)的股權(quán)變動(dòng)。母公司的持有股份比例出現(xiàn)變動(dòng)，應(yīng)該怎樣進(jìn)行編制合并報(bào)表，是會(huì)計(jì)處理中的一個(gè)重點(diǎn)工作。為了保障會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，就需要利用我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定對合并會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行完善，筆者就企業(yè)股權(quán)變動(dòng)對處理合并會(huì)計(jì)報(bào)表的影響進(jìn)行探討與分析。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)股權(quán)變動(dòng)；合并會(huì)計(jì)報(bào)表；影響

企業(yè)在發(fā)展的過程中，常會(huì)出現(xiàn)股權(quán)變動(dòng)的問題，而股權(quán)變動(dòng)會(huì)對處理合并會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生一定的影響。在股權(quán)出現(xiàn)變動(dòng)后，如何進(jìn)行合并會(huì)計(jì)報(bào)表的工作，是企業(yè)會(huì)計(jì)工作者最需要解決的問題。正確的處理合并會(huì)計(jì)報(bào)表，可以有效保障會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和有效性。然而就我國目前相關(guān)的股權(quán)變動(dòng)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表處理規(guī)定來看，這些規(guī)定中存在一定的不足，還有待完善，只有在充分分析企業(yè)股權(quán)變動(dòng)對處理合并會(huì)計(jì)報(bào)表影響的基礎(chǔ)上，才能夠正確的處理合并會(huì)計(jì)報(bào)表，從而保障企業(yè)的發(fā)展。

一、股權(quán)增加后合并會(huì)計(jì)報(bào)表處理的分析

1.投資企業(yè)由非控制轉(zhuǎn)為控制情況下對合并會(huì)計(jì)報(bào)表處理的影響

就目前我國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的規(guī)定來看，在投資企業(yè)由非控制轉(zhuǎn)為控制時(shí)，其在處理合并會(huì)計(jì)報(bào)表的過程中，需要在股票購買的當(dāng)天對原有所持股票的份額進(jìn)行重新的計(jì)量，而計(jì)量需要根據(jù)股票購買的當(dāng)天的公允價(jià)值來進(jìn)行計(jì)算，一般而言，公允價(jià)值與賬面價(jià)值會(huì)存在一定的差額，而這兩者在計(jì)算的過程中，所產(chǎn)生的差額，需要計(jì)入到當(dāng)期的投資收益中；而在購買股票當(dāng)天，公司所本身持有的股票與其他綜合收益相關(guān)，就需要將與公司所持股份相關(guān)的其他綜合收益作為股票購買當(dāng)日的當(dāng)期收益。但是值得注意的是，如果在將其他綜合收益轉(zhuǎn)化為購買日當(dāng)期收益，需要考慮到交易是否已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，如果實(shí)現(xiàn)，就可以直接計(jì)入到當(dāng)期收益中，但是如果交易并沒有實(shí)現(xiàn)，就需要重新對合并會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行處理，從而使得持股比例的增加形成可控的情況。

2.投資企業(yè)由控制轉(zhuǎn)為進(jìn)一步控制情況的合并會(huì)計(jì)報(bào)表處理

一般來說，母公司本身會(huì)持有一部分的股份，而在此基礎(chǔ)上所持有的股份出現(xiàn)增加，就會(huì)使得投資企業(yè)由控制轉(zhuǎn)為進(jìn)一步控制的情況。在股票購買的交易日中，需要將母公司所新獲取的股票資本與子公司在購買日所獲得的凈資本的差值計(jì)入到資本公積中，或者可以留存到收益中。而值得注意的是，兩者的差值在一定情況下，需要計(jì)入到商譽(yù)之中，通常來說，資產(chǎn)在出現(xiàn)負(fù)債階段，商譽(yù)在購買當(dāng)日進(jìn)行確定，然而子公司的相關(guān)合并會(huì)計(jì)報(bào)表中，卻并沒有對商譽(yù)進(jìn)行體現(xiàn)。母公司的合并會(huì)計(jì)報(bào)表中，應(yīng)該對子公司的資產(chǎn)總體情況有一定的反應(yīng)，就算是出于實(shí)體理論狀況的考慮，也應(yīng)該將購買當(dāng)日的部分股權(quán)所包含的商譽(yù)體現(xiàn)在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中。由此可以看出，在股權(quán)發(fā)生變動(dòng)之后，所體現(xiàn)出的商譽(yù)價(jià)值應(yīng)該包括原投資享有數(shù)以及新增投資享有數(shù)兩個(gè)方面的內(nèi)容，只有將兩者相加才能夠真正體現(xiàn)出商譽(yù)的價(jià)值。

二、股權(quán)減少后合并會(huì)計(jì)報(bào)表處理的分析

1.不喪失控制權(quán)情況下合并會(huì)計(jì)報(bào)表的處理

一般而言，不喪失控制權(quán)情況下進(jìn)行的交易，主要是在所有者之間進(jìn)行交易的，而這種交易并不會(huì)涉及到合并會(huì)計(jì)處理的問題，同時(shí)也不需要對交易過程中出現(xiàn)的損失和收益進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和確認(rèn)，其也不會(huì)對商譽(yù)有所改變。在交易實(shí)現(xiàn)的當(dāng)天，需要對合并會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行有效的編制，而在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中，所要進(jìn)行的長期股權(quán)投資，會(huì)由個(gè)別報(bào)表的成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法，值得注意的是，所要進(jìn)行的調(diào)整工作需要按照公司原本所持有的股份比例進(jìn)行轉(zhuǎn)換計(jì)算。從這就可以看出，在不喪失控制權(quán)情況下，合并會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)該對個(gè)別報(bào)表的損益情況轉(zhuǎn)化為所有者權(quán)益，另外，還要對公司原有的商譽(yù)進(jìn)行有效的保持，這樣才能夠充分實(shí)現(xiàn)控制權(quán)的穩(wěn)定和持有。

2.喪失控制權(quán)情況下合并會(huì)計(jì)報(bào)表的處理

在對投資進(jìn)行處理的過程中，會(huì)使得投資單位受到影響，而這種影響會(huì)使得投資單位的控制力轉(zhuǎn)化為重要影響力，在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定中，在喪失控制權(quán)的情況下，合并會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)該體現(xiàn)出剩余股權(quán)，根據(jù)股權(quán)喪失當(dāng)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)算。而在對股權(quán)處置的過程中所產(chǎn)生的對價(jià)需要與剩余股權(quán)公允價(jià)值相加，然后在減去原來持有的股權(quán)，按照相關(guān)比例進(jìn)行計(jì)算，計(jì)算出子公司原來持有股權(quán)凈資產(chǎn)的份額，將其計(jì)入到控制權(quán)喪失的當(dāng)期投資收益中。

事實(shí)上，雖然投資人失去了控股權(quán)，但不是處置了全部投資。所謂實(shí)現(xiàn)也不是全部實(shí)現(xiàn)，只是部分實(shí)現(xiàn)。因此，在合并報(bào)表上反映其全部股權(quán)實(shí)現(xiàn)收益有虛計(jì)收益的嫌疑，只反映轉(zhuǎn)讓股權(quán)那部分收益即可。由于股權(quán)在出售時(shí)，在個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表上已確認(rèn)了處置損益，在合并報(bào)表中不必另行調(diào)整。如果采用權(quán)益法，則應(yīng)將其調(diào)整為以購買日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算應(yīng)享有的份額。在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，不需要對由于出售股權(quán)而成為非子公司的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行合并，只需在合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露該子公司成為非子公司對合并財(cái)務(wù)報(bào)表狀況以及前期相關(guān)金額的影響即可。

三、結(jié)束語

公司的股權(quán)在出現(xiàn)變動(dòng)后，會(huì)對公司的合并會(huì)計(jì)報(bào)表處理產(chǎn)生一定的影響，雖然我國目前的一些相關(guān)規(guī)定中，對合并會(huì)計(jì)報(bào)表的規(guī)定并不完善，但是隨著公司制度的不斷發(fā)展，這種不完善性會(huì)得到進(jìn)一步的改善。本文通過股權(quán)增加和股權(quán)減少兩個(gè)方面對合并會(huì)計(jì)報(bào)表處理的影響進(jìn)行了探析，明確了股權(quán)變動(dòng)后，合并會(huì)計(jì)報(bào)表中所應(yīng)體現(xiàn)的內(nèi)容，這對于公司的發(fā)展具有積極影響。

參考文獻(xiàn)：

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