摘 要：本文通過對修訂后職工薪酬準(zhǔn)則的變化進闡述，并結(jié)合中小企業(yè)在職工薪酬準(zhǔn)則修訂后的賬務(wù)處理情況，分析了中小企業(yè)在執(zhí)行新職工薪酬準(zhǔn)則過程中所面臨的問題，最后提出通過提高財務(wù)人員素質(zhì)，完善會計核算方法等措施來促進中小企業(yè)對職工新酬準(zhǔn)則的執(zhí)行。

關(guān)鍵詞：職工薪酬準(zhǔn)則；中小企業(yè)；影響

一、新準(zhǔn)則中職工薪酬的涵義及其變化

2014年1月27日，財政部發(fā)布了關(guān)于印發(fā)修訂《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》的通知，主要對各類職工薪酬、福利的確認、計量和披露作了明確的規(guī)定，修訂后的內(nèi)容共包括：總則、短期薪酬、離職后福利、辭退福利、其他長期職工福利、披露、銜接規(guī)定、附則共八章三十二條。準(zhǔn)則對離職后福利內(nèi)容進行了系統(tǒng)闡述，規(guī)范了設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃的會計處理，并且進一步完善了其他長期職工福利涉及的會計處理。

職工薪酬在新準(zhǔn)則中被定義為：“企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補償，包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利?！睂ζ溥M行分析，可得如下結(jié)論：首先，內(nèi)容更加廣泛，涵蓋了除股東分紅以外的所有職工薪酬，包括“提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利”，進一步明晰了原會計準(zhǔn)則關(guān)于職工福利范疇。其次，準(zhǔn)則正文內(nèi)容更加全面，分類更加系統(tǒng)，將舊準(zhǔn)則指南和講解中的“帶薪缺勤、利潤分享計劃、辭退福利”等定義和處理方法納入準(zhǔn)則正文。最后，新準(zhǔn)則要求企業(yè)全面、及時的披露對職工薪酬的支付程度，從而更有利于報表使用者及時了解企業(yè)的人工成本及企業(yè)對職工和社會承擔(dān)的社會責(zé)任。

二、中小企業(yè)實行新職工薪酬準(zhǔn)則面臨的問題

1.企業(yè)會計核算問題

（1）福利費的會計核算

依據(jù)舊準(zhǔn)則的規(guī)定，職工福利費在實際會計核算過程中是按照應(yīng)付職工工資總額14%的計提比例進行提取。而新會計準(zhǔn)則中對職工福利費的核算的處理是：“沒有規(guī)定計提比例和計提基礎(chǔ)的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和自身實際情況，合理預(yù)計當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬”，依據(jù)此項規(guī)定，中小企業(yè)對福利費的賬務(wù)處理有很大的靈活性和操作空間，但是實際執(zhí)行時提取比例的界定標(biāo)準(zhǔn)依然很模糊，企業(yè)對這一改變還在適應(yīng)，各個部門還在探討出最恰當(dāng)?shù)暮怂銟?biāo)準(zhǔn)。

（2）辭退福利的核算

新準(zhǔn)則將辭退福利定義為：“企業(yè)在職工正式退休以前主動與其解除勞動關(guān)系所應(yīng)給予的補償?！庇捎诼毠け晦o退以后將不再為企業(yè)帶來任何收益，辭退福利在會計處理中不能作為費用處理，也因其無法與相關(guān)的收入相配比，故作為預(yù)計負債計入當(dāng)期損益，從而便于財務(wù)報表使用者了解企業(yè)在辭退福利方面所承擔(dān)的義務(wù)。雖然，新企業(yè)會計準(zhǔn)則中對辭退員工的補償金有了明確的處理方法，但是，對于中小型工業(yè)制造類企業(yè)來說，其生產(chǎn)工人的數(shù)量很龐大，而且大部分是年輕人，他們往往工作一到兩年，由于各種原因離職，導(dǎo)致在辭退福利計算方面存在很大問題，不僅使企業(yè)會計核算的工作量大大增加，而且導(dǎo)致了企業(yè)的人工成本增加。

（3）離職后福利的核算

離職后福利是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后，提供的各種形式的報酬和福利。在處理方法上，將離職后福利劃分為設(shè)定提存和設(shè)定受益兩個子計劃。但是準(zhǔn)則中離職后福利的部分概念邏輯性不夠嚴(yán)密，有些在我國剛剛出現(xiàn)并未對其內(nèi)容和具體操作做詳細的規(guī)定。首先，設(shè)定受益計劃的確認、計量與披露處于不同的條款中，不利于企業(yè)操作。其次，設(shè)定收益計劃核算中關(guān)于 “精算假設(shè)”、“折現(xiàn)率”、“歸屬的服務(wù)期間”的條款也相對比較簡單，將影響到企業(yè)對準(zhǔn)則的執(zhí)行效果，從而阻礙企業(yè)對職工薪酬的確認與計量。

2.企業(yè)內(nèi)部會計從業(yè)人員素質(zhì)不高

新準(zhǔn)則對人工成本的核算內(nèi)容變得更加全面、具體、細致，既包括貨幣性支出和非貨幣性支出，按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，大部分企業(yè)應(yīng)及時更新對應(yīng)付職工薪酬的核算形式、內(nèi)容及核算方法，這就增加了企業(yè)財務(wù)會計人員的工作量和工作難度。要求會計人員具備較強的會計專業(yè)知識及業(yè)務(wù)處理能力，能從大量的業(yè)務(wù)資料中對數(shù)據(jù)進行匯總、篩選及核算，進而完成賬務(wù)處理，并提供財務(wù)報表。但是，目前部分財會人員并不具備相應(yīng)的資格證書，會計知識不能及時更新，工作能力也不足以應(yīng)對新職工薪酬準(zhǔn)則中的核算要求，在進行職工薪酬相關(guān)的賬務(wù)處理時不能按照新的準(zhǔn)則進行恰當(dāng)核算，導(dǎo)致核算結(jié)果準(zhǔn)確度低下，極度不利于企業(yè)的薪酬支付。職工薪酬核算上出現(xiàn)錯誤，會造成職工與企業(yè)之間的矛盾沖突，會影響職工的工作積極性，從而影響企業(yè)的運行效率和質(zhì)量，不利于企業(yè)的全面健康可持續(xù)發(fā)展，所以企業(yè)中的財會人員或財會隊伍素質(zhì)有待提高。

三、完善新會計準(zhǔn)則下企業(yè)職工薪酬核算的建議

1.完善會計核算方法

（1）規(guī)范福利費核算方法

企業(yè)應(yīng)統(tǒng)一福利費的會計處理方法和使用范疇，由于新準(zhǔn)則中對福利費的計提比例沒有具體規(guī)定，而且福利費與成本費用的分界點也不明確，導(dǎo)致企業(yè)對職工福利費的賬務(wù)處理空間很大。針對這樣的不足，在會計核算中，企業(yè)可采用計提或據(jù)實扣除的方式，將福利費的使用對象、發(fā)生金額、用途等描述清楚，并列于報表附注中進行信息披露，這將在一定程度上使企業(yè)對職工福利費的核算更清晰透明。

（2）規(guī)范辭退福利的核算

按照新準(zhǔn)則規(guī)定，辭退福利可以視為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，在企業(yè)賬務(wù)處理中，辭退福利分兩種情況核算：①預(yù)期在其確認的年度報告期結(jié)束后十二個月內(nèi)完全支付的，應(yīng)當(dāng)在管理費用科目核算，從而計入當(dāng)期損益。②預(yù)期在年度報告期結(jié)束后十二個月內(nèi)不能完全支付的，對十二個月以后將要支付的辭退福按照適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率利進行折現(xiàn)，以折現(xiàn)后的金額計人當(dāng)期管理費用，與應(yīng)支付的辭退福利的差額，作為未確認融資費用，在后期支付辭退福利款項時進行攤銷。

2.提高財務(wù)人員素質(zhì)

新職工薪酬準(zhǔn)則對離職后福利和其他長期職工薪酬等內(nèi)容做了很多實質(zhì)性變更，使企業(yè)財務(wù)人員實施新準(zhǔn)則時面臨著實務(wù)操作上的巨大挑戰(zhàn)，這就要求財務(wù)部門的工作人員要具有一定的財務(wù)會計、財務(wù)管理、管理會計、成本會計、稅法等方面的知識。企業(yè)財務(wù)人員只有充分了解新準(zhǔn)則中關(guān)于職工薪酬項目的定義、核算范圍、會計處理等方面的知識，把握各項目的賬務(wù)處理對于企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，才能對原有的薪酬核算方法進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。企業(yè)可以聘請相關(guān)專業(yè)人士對企業(yè)財會人員進行培訓(xùn)，或者安排企業(yè)財務(wù)人員到新準(zhǔn)則執(zhí)行較好的單位進行實地考察學(xué)習(xí)，從而快速提高財會人員對新準(zhǔn)則變更內(nèi)容的學(xué)習(xí)效率，進而使員工及時更新準(zhǔn)則變動的財務(wù)知識及提高業(yè)務(wù)處理能力，使其準(zhǔn)確掌握新的財務(wù)準(zhǔn)則及規(guī)章制度。而且，企業(yè)應(yīng)組織內(nèi)部財務(wù)人員對根據(jù)新準(zhǔn)則編制的財務(wù)報表進行自查，或者進行交叉核查，把出現(xiàn)差錯的可能性降到最低，從而避免企業(yè)部分人員對新準(zhǔn)則理解不到位，導(dǎo)致會計核算不規(guī)范而被相關(guān)機構(gòu)處罰。

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作者簡介：張月蘭（1982.09- ），女，漢族，黑龍江哈爾濱人，碩士，助教，研究方向：財務(wù)會計理論與方法