楊保華

【摘要】財務會計報告要求客觀、真實，但現(xiàn)階段出現(xiàn)了很多虛假財務會計報告，提供錯誤的信息，破壞了市場交易的秩序。針對目前的情況，本文分析了虛假財務會計報告的成因，并提出了識別與防范的建議。

【關(guān)鍵詞】虛假財務報告；財務會計報告；識別；防范

隨著上市公司數(shù)目標不斷增多，虛假財務會計報告接連被曝光。近年來，上市公司虛假財務報告越發(fā)猖獗，無論是規(guī)模還是復雜程度，都更勝過去一籌。虛假財務會計報告給社會帶了了一系列危害，不僅損害了股東和債權(quán)人的利益，還使得我國不成熟的證券市場飽受沖擊，影響其健康發(fā)展。識別與防范虛假財務會計報告，對于規(guī)范市場有重要意義。但因國內(nèi)對虛假財務會計報告的研究起步較晚，對其成因的研究多為規(guī)范研究，或介紹國外研究成果。多數(shù)研究將公司看做一個整體，很少有針對管理層這一群體的實證研究。本文利片j網(wǎng)絡檢索大量信息和文獻資料，探究虛假財務會計報告的成因，及其識別與防范的措施。

一、虛假財務會計報告的成因

1.財務會計報告的概念

新會計準則給財務會計報告的定義是：綜合反映企業(yè)某一特定日期財務狀況，和某一會計期間經(jīng)驗成果、現(xiàn)金流量的文件。企業(yè)財務會計報告被分為月度.季度、半年度和年度，其中后兩種包括會計報表、報表附注和其他財務狀況說明書。本文所涉及的財務會計報告應定義為對外報送的規(guī)范的經(jīng)相關(guān)機構(gòu)審計的書面材料，主要面向股東、債權(quán)人、政府和供應商等公司外部人員，是評價公司業(yè)績的重要會計信息。

2.財務會計報告出現(xiàn)虛假的原因

本文將虛假財務會計報告的成因，分為內(nèi)因和外因兩個方面進行討論。

（1）內(nèi)因

出現(xiàn)虛假財務會計報告問題的根源，在工利益的驅(qū)使，是為企業(yè)內(nèi)部牟取不應得的利益。當兩個利益集團發(fā)生沖突時，財務報告部門一方面要自保，一方面又不能得罪雙方，只能選擇擅自更改財務報告，使其不能客觀、真實地反映財務信息，蒙蔽財務報告的使片j者。提供虛假財務報告違背會計職業(yè)道德，一旦被發(fā)現(xiàn)勢必影響自己的前途；拒絕按照公司要求制作財務會計報告，在公司的地位甚至職務都很難保證。在面對兩難選擇的情況下，財務人員常常會選擇屈從，造成了虛假財務會計報告的誕生。

另一個原因是部分財務工作人員本身職業(yè)水平不夠，一些會計人員沒有提高自身覺悟，不重視學習，客觀上造成了財務核算和財務報告出錯。會計人員的職業(yè)操守在很長一段時間沒有被重視，造成某些會計專業(yè)知識較強的從業(yè)者沒有相應的道德水平約束其行為。

（2）外因

企業(yè)內(nèi)部缺乏相對完善的監(jiān)督控制體系，高層領(lǐng)導者有機會鉆空子命令會計人員制作虛假財務會計報告，而游離工企業(yè)之外的其他投資者難以對此進行監(jiān)督，造成了虛假財務會計報告時有出現(xiàn)。

而各級財政部門的工作重心放在了建立健全公共財政預算體系上，無暇或無權(quán)過問會計師的注冊情況，導致社會監(jiān)管不力，即使出現(xiàn)問題，也會因為各種理由不了了之，無法對整個行業(yè)造成威懾。

二、虛假財務會計報告的識別

虛假財務會計報告形形色色，上市公司借其報告粉飾出現(xiàn)的問題，如何識別虛假財務會計報告，減少其造成的危害，是所有從事經(jīng)濟工作的業(yè)者、學者都應深入思考和探索的。本節(jié)將就錯誤型虛假和舞弊型虛假做簡要分析。

錯誤型虛假指無意識造成的虛假陳述，主觀上不存在故意，是由于會計人員專業(yè)素質(zhì)不夠造成的。舞弊型虛假則是為了實現(xiàn)某種經(jīng)濟目的而刻意進行的虛假陳述，偏離了會計從業(yè)道德準則和其他法律法規(guī)，又進一步分為財務數(shù)據(jù)虛假和非財務數(shù)據(jù)虛假。分清這錯誤型虛假和舞弊型虛假，有助工做好針對性防范。

三、虛假財務會計報告的防范

因虛假財務會計報告的出現(xiàn)有其內(nèi)因和外因，對虛假財務會計報告的防范也要從會計人員自身和監(jiān)管層的角度分別進行討論。

首先應加強的，是對于財務和審計人員的職業(yè)道德教育。一方面需要制定一個切實可行的行為規(guī)范，強調(diào)會計人員對企業(yè)經(jīng)濟方面監(jiān)督和核算的重要性，提高其遵紀守法的自覺性；另一方面要對其進行專業(yè)技能和素質(zhì)的培養(yǎng)，確保財務報告的整體性和真實性。

其實要健全企業(yè)經(jīng)營管理制度，完善企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)。靈活轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機制，建立科學的管理、決策、監(jiān)督體系，維護公司內(nèi)部利益與股東利益，實現(xiàn)股東價值最大化。

第三要建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度和內(nèi)部審計制度。做到事前有監(jiān)控，減少犯錯的機會，降低財務造假機率。做到事后有監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)漏洞，避免差錯和舞弊行為，減少企業(yè)損失。

第四要明確產(chǎn)權(quán)，給予經(jīng)營和財務一定的關(guān)系保障，完善企業(yè)內(nèi)部控制，披露企業(yè)財務信息，有效防止弄虛作假的發(fā)生。

第五要保證政府、內(nèi)部會計、社會三方面的共同監(jiān)督，進一步健全完善我國財會體系，設立相對健全合理的注冊會計師審核制度，有效發(fā)揮監(jiān)督部門的監(jiān)督、協(xié)調(diào)作用。

第六要加大對虛假財務報告的處罰。要建立起嚴厲的處罰規(guī)定，增大造假成本，從而從利益上遏制住虛假財務報告的蔓延。

四、結(jié)語

財務報告綜合反映了企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量，對于溝通企業(yè)管理層和報告使用者有著重要作用。公眾法律意識在逐漸提高，相關(guān)法律法規(guī)在不斷健全，我國會計環(huán)境在發(fā)生重大變化，未來虛假財務會計報告的出現(xiàn)會越來越少。

參考文獻：

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