李曉華

【摘要】“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”——“營(yíng)改增”是中國(guó)“十二五”時(shí)期稅制改革的一個(gè)重要舉措，營(yíng)改增的推行對(duì)企業(yè)發(fā)展與經(jīng)營(yíng)管理有著很大的影響，可以促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)，減輕企業(yè)的總體稅負(fù)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展。同時(shí)，“營(yíng)改增”是國(guó)家統(tǒng)籌考慮國(guó)際國(guó)內(nèi)形勢(shì)、適應(yīng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要所作的重大政策調(diào)整，有利于進(jìn)一步擴(kuò)大改革紅利，釋放內(nèi)需潛力，增強(qiáng)創(chuàng)新活力。然而在“營(yíng)改增”試點(diǎn)過(guò)程中也呈現(xiàn)出了一系列的問(wèn)題，這些問(wèn)題的解決就需要政策的進(jìn)一步完善。本文就關(guān)于完善“營(yíng)改增”若干政策問(wèn)題進(jìn)行探討。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增；政策；試點(diǎn)

一、“營(yíng)改增”試點(diǎn)實(shí)施情況

2011年11月16日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了經(jīng)國(guó)務(wù)院同意的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，決定從2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展“營(yíng)改增”試點(diǎn)。2012年8月1日起至年底，“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到北京市等8個(gè)?。ㄖ陛犑校?。增值稅的特點(diǎn)決定了“營(yíng)改增”必須在全國(guó)范圍內(nèi)并且在各個(gè)行業(yè)內(nèi)進(jìn)行推行，這樣的情況下對(duì)于稅率的設(shè)置相對(duì)就比較簡(jiǎn)單了。而之前之所以分行業(yè)、分地區(qū)推進(jìn)，則意在防范改革中不可預(yù)見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)財(cái)政都和國(guó)家稅務(wù)總局之前的通報(bào)，通過(guò)一年的試點(diǎn)，總體看“營(yíng)改增”漸行漸好，大部分的試點(diǎn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)減負(fù)。

就目前的試點(diǎn)情況來(lái)看，“營(yíng)改增”對(duì)小規(guī)模的納稅人企業(yè)起到的作用和效果最為明顯。而在行業(yè)方面，物流輔助服務(wù)業(yè)和有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)受“營(yíng)改增”的優(yōu)惠是最多的，調(diào)查顯示分別有82.4%和81.3%的受訪企業(yè)通過(guò)“營(yíng)改增”得到稅負(fù)的減輕。

部分企業(yè)借“營(yíng)改增”試點(diǎn)東風(fēng)，增加投入，開(kāi)拓業(yè)務(wù)，加大技術(shù)改造和創(chuàng)新力度。如某工業(yè)機(jī)械租賃有限公司，今年新購(gòu)大量叉車(chē)，擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模，而且由于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額巨大，實(shí)際繳納增值稅同比下降98.6%。上海某交通運(yùn)輸控股股份有限公司今年大量購(gòu)置新車(chē)，服務(wù)能力升級(jí)?！盃I(yíng)改增”為企業(yè)提供了加大投入、擴(kuò)展業(yè)務(wù)的絕好機(jī)會(huì)，使企業(yè)稅負(fù)減輕，有資金和能力去增加技術(shù)改造投入，以擴(kuò)大規(guī)模、提升服務(wù)能級(jí)。地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日后的銷(xiāo)售額時(shí)予以抵減，但可以向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營(yíng)業(yè)稅。

二、“營(yíng)改增”試點(diǎn)中出現(xiàn)的新問(wèn)題

1.稅收承受能力不強(qiáng)的試點(diǎn)納稅人稅負(fù)上升

“營(yíng)改增”在完善抵扣鏈條，減少重復(fù)征稅，降低稅負(fù)取得明顯成效，但如皋市仍有約3%的企業(yè)稅負(fù)出現(xiàn)上升，且均為一般納稅人，其中陸路運(yùn)輸服務(wù)業(yè)11%的企業(yè)出現(xiàn)了稅負(fù)上升。原因主要是該行業(yè)同定資產(chǎn)更新周期較長(zhǎng)，且因試點(diǎn)范圍過(guò)窄，例如過(guò)路過(guò)橋費(fèi)用占成本的35%，卻無(wú)法取得專用發(fā)票。另外，中間投入較少的勞動(dòng)與知識(shí)密集型服務(wù)行業(yè)（如鑒證咨詢業(yè)），因其進(jìn)項(xiàng)稅額相對(duì)較小，也易引起稅負(fù)增加。

2.“增值稅分類(lèi)管理存在操作困難

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，規(guī)定納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人：應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額（以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額）超過(guò)500萬(wàn)元（含）的，為一般納稅人，未超過(guò)500萬(wàn)元的，為小規(guī)模納稅人。而現(xiàn)行工商企業(yè)一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為：工業(yè)50萬(wàn)元，商業(yè)80萬(wàn)元。一方面造成新老納稅人之間的不公平，另一方面也給了很多企業(yè)籌劃的機(jī)會(huì)，即：是申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人資格，還是申請(qǐng)?jiān)鲋刀愋∫?guī)模納稅人等等選擇。盡管“營(yíng)改增”后的增值稅計(jì)算辦法和現(xiàn)行的增值稅計(jì)算方法非常類(lèi)似，但是畢竟?fàn)I業(yè)稅的處理和增值稅的規(guī)定有著顯著的區(qū)別，試點(diǎn)企業(yè)往往綜合考慮各自企業(yè)的實(shí)際情況，進(jìn)行籌劃。

三、關(guān)于完善“營(yíng)改增”若干思考及建議

1.研究政策、爭(zhēng)取財(cái)政補(bǔ)貼

政府為平穩(wěn)有序推進(jìn)“營(yíng)改增”工作，根據(jù)國(guó)家“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則，各地對(duì)于因新舊稅制轉(zhuǎn)換產(chǎn)生稅負(fù)升高的試點(diǎn)企業(yè)，都出臺(tái)過(guò)渡性財(cái)政扶持政策，對(duì)稅負(fù)地加部分給予財(cái)政補(bǔ)貼，企業(yè)應(yīng)多研究政策，多與當(dāng)?shù)厮谪?cái)政部門(mén)積極聯(lián)系，積極爭(zhēng)取財(cái)政補(bǔ)貼。

2.清理和完善營(yíng)改增相關(guān)政策

清理“營(yíng)改增”試點(diǎn)中的過(guò)渡政策，對(duì)白2014年1月1日起包括之前2013年8月1日廢止的征管規(guī)定，應(yīng)及時(shí)清理，并及時(shí)更新公示，避免納稅人和稅務(wù)人員不能及時(shí)掌握新要求，導(dǎo)致產(chǎn)生不必要的稅收風(fēng)險(xiǎn)，而影響營(yíng)改增改革的穩(wěn)步推進(jìn)。對(duì)于政策完善方面，一是建議規(guī)范應(yīng)稅服務(wù)的行業(yè)認(rèn)定方法。改變目前“營(yíng)改增”的列舉法，采取反列舉確定“營(yíng)改增”的應(yīng)稅服務(wù)范圍，與企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照相匹配；二是建議將日前“營(yíng)改增”的適用稅率適當(dāng)進(jìn)行簡(jiǎn)并調(diào)整，將多檔稅率兼并至2—3檔稅率，減少“一戶三率”情形的發(fā)生，降低稅收管理難度，并適應(yīng)國(guó)際稅制發(fā)展方向；三是完善增值稅納稅人的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)目前營(yíng)改增企業(yè)和原來(lái)的工商業(yè)一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一，既可以做好公平，又可以減低稅收管理風(fēng)險(xiǎn)；四是建議進(jìn)一步對(duì)營(yíng)改增試點(diǎn)行業(yè)進(jìn)行擴(kuò)圍，將與生產(chǎn)環(huán)節(jié)關(guān)聯(lián)性較強(qiáng)的行業(yè)納入營(yíng)改增，使得增值稅的抵扣鏈條更加完整，例如可根據(jù)條件將建筑業(yè)、金融服務(wù)業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)交易和公共服務(wù)等擇機(jī)納入營(yíng)改增范圍。

四、結(jié)束語(yǔ)

“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革是落實(shí)結(jié)構(gòu)性減稅、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的一項(xiàng)重大舉措。“營(yíng)改增”可以減輕企業(yè)的總體稅負(fù)，有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。將實(shí)現(xiàn)出口退稅由貨物貿(mào)易向服務(wù)貿(mào)易領(lǐng)域延伸，形成出口退稅寬化效應(yīng)，增強(qiáng)服務(wù)貿(mào)易的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，這對(duì)企業(yè)的發(fā)展來(lái)說(shuō)有著重要意義。

參考文獻(xiàn)：

[1]汪巖.對(duì)增值稅配套改革的思考[J].天府新論，2000（06）

[2]李雁.現(xiàn)行增值稅制度存在的問(wèn)題及建議[J].財(cái)稅與會(huì)計(jì)，2001（09）