徐偉偉

【摘要】?jī)?nèi)部控制關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的效率，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇的情況下，企業(yè)除了應(yīng)對(duì)外部的挑戰(zhàn)，還需要加強(qiáng)內(nèi)部的管理。良好的內(nèi)部控制體系能夠有效的降低內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)，如串通舞弊、貪污等，反之則可能導(dǎo)致企業(yè)管理不善，內(nèi)部缺乏凝聚力。

【關(guān)鍵詞】國(guó)有企業(yè)；內(nèi)部控制；體系建設(shè)

一、當(dāng)前國(guó)有企業(yè)做好內(nèi)部控制的重要意義

企業(yè)是市場(chǎng)中的主體，每一個(gè)企業(yè)構(gòu)成了市場(chǎng)交易的單元，在參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)時(shí)，為了加強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)往往會(huì)投人大量的人力、財(cái)力。很多的企業(yè)只注重外部市場(chǎng)的開(kāi)拓，而忽略了內(nèi)部的治理，從而影響了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的績(jī)效。近年來(lái)，內(nèi)部控制制度在我圍國(guó)有企業(yè)中的應(yīng)用日益廣泛，但是在其實(shí)施過(guò)程中也存在著很多限制性因素及問(wèn)題。我國(guó)財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)，在借鑒美國(guó)cOs0委員會(huì)研究成果的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)的具體同情和相關(guān)法律法規(guī)制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。內(nèi)控規(guī)范的制定不僅進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部控制管理，提高我國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平與風(fēng)險(xiǎn)防范能力；而且有效維護(hù)了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常秩序以及社會(huì)公眾的利益。在當(dāng)今企業(yè)管理越來(lái)越與世界接軌的條件下，要實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)的做大做強(qiáng)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與完善，已經(jīng)成為我國(guó)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必經(jīng)之路。

二、企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

在我國(guó)一些國(guó)有企業(yè)中，由于傳統(tǒng)管理的“慣性”，內(nèi)部控制意識(shí)較為淡薄，很多企業(yè)的管理者忽視內(nèi)部控制，還有一些則把內(nèi)部控制當(dāng)作一種形式，沒(méi)事采取實(shí)質(zhì)性的措施。在內(nèi)部控制方面做得比較好的是上市公司，在機(jī)構(gòu)設(shè)置與人員配備方面都相對(duì)完整一些，但是大部分國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制嚴(yán)重缺失，在財(cái)務(wù)方面僅僅是實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)、出納的職責(zé)分離，對(duì)于其他事項(xiàng)的管理很不完善。這樣以來(lái)導(dǎo)致內(nèi)部于作人員對(duì)于內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不到位，內(nèi)控意識(shí)十分的薄弱，而企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于內(nèi)部控制也不重視，很多的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不了解財(cái)務(wù)知識(shí)，對(duì)于財(cái)務(wù)工作的認(rèn)識(shí)不到位，僅僅設(shè)置財(cái)務(wù)的基本崗位，內(nèi)部控制中的重要部門之一的內(nèi)審部門嚴(yán)重缺失。內(nèi)部控制體系在很多國(guó)有企業(yè)中往往還沒(méi)有得到應(yīng)有的重視，也沒(méi)有得到很好的建立，因此往往表現(xiàn)為一種形式上的存在。

2.企業(yè)內(nèi)部控制缺乏完整的體系

企業(yè)內(nèi)部控制體系不健全，有著多方面的表現(xiàn)形式，很多的企業(yè)導(dǎo)權(quán)力得不到有效的束縛是主要的表現(xiàn)形式之一，在這樣的情況下內(nèi)部審計(jì)部門缺乏獨(dú)立性，無(wú)法按照制度執(zhí)行相關(guān)的工作，內(nèi)部控制流于形式，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門工作也僅僅停留在基本的層面，沒(méi)有深入本質(zhì)性的工作，甚至一些內(nèi)審部門和財(cái)務(wù)部門串通舞弊。國(guó)有企業(yè)在內(nèi)部控制方面，日前或多或少地都受到了重視，但是由于前述原因，往往內(nèi)部控制制度建立起來(lái)之后，也很少有人評(píng)估其制度是否科學(xué)、合理、有效，也沒(méi)有評(píng)估其實(shí)施到位的成本，結(jié)合實(shí)際與上位法規(guī)的修訂也不是很到位，導(dǎo)致對(duì)環(huán)境的適應(yīng)情況較差，隨著時(shí)間的推移，就越來(lái)越脫離企業(yè)的實(shí)際，導(dǎo)致制度管理的名存實(shí)亡。另外，在我國(guó)的不同行業(yè)中，各企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)也存在很大的差異，難以建立一套統(tǒng)一的內(nèi)部控制系統(tǒng)，因此，在企業(yè)建立自身的內(nèi)部體系時(shí)，不能完全照搬其他公司的制度，否則會(huì)導(dǎo)致制度與實(shí)際的不符。

3.內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不完善

企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督主要是指內(nèi)部審計(jì)部門，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制的要素之一，必須保持一定的獨(dú)立性，堅(jiān)持必要的專業(yè)精神。但當(dāng)前，在不少的國(guó)有企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性都表現(xiàn)較差。通常國(guó)有企業(yè)的審計(jì)往往側(cè)重丁合規(guī)性審計(jì)，在特定條件下注重經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定，很少對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況、內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的合理性等進(jìn)行評(píng)價(jià)與監(jiān)督。雖然各大國(guó)有企業(yè)會(huì)接受國(guó)資委、審計(jì)機(jī)關(guān)的相關(guān)審計(jì)，但內(nèi)部審計(jì)還往往偏重丁對(duì)下屬企業(yè)、部門的審計(jì)，對(duì)同級(jí)或上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)基本上無(wú)能為力。一些內(nèi)部審計(jì)查出來(lái)的問(wèn)題得不到很好的處理，無(wú)法形成很好的規(guī)范作用與警示作用。

4.內(nèi)控人員專業(yè)素質(zhì)偏低

內(nèi)部控制重點(diǎn)在丁對(duì)各個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)的“控制”，簡(jiǎn)單地說(shuō)就是應(yīng)按內(nèi)部控制基本原則進(jìn)行合理的資產(chǎn)接觸與崗位授權(quán)，實(shí)現(xiàn)不相容職務(wù)相分離與不同的崗位相互牽制。但在一些國(guó)有企業(yè)中，對(duì)于人員的回避原則、不相容崗位卻沒(méi)有設(shè)計(jì)得很到位，這可能是企業(yè)人員緊張的原因，也有可能是企業(yè)“因人設(shè)崗”等不正常的理由，譬如一些人員既管往來(lái)款項(xiàng)的臀記，又管往來(lái)款項(xiàng)的對(duì)賬與催收，導(dǎo)致存在一些管理上的漏洞。一些規(guī)模較小的國(guó)有企業(yè)中，內(nèi)部控制方面的工作由財(cái)務(wù)部門來(lái)完成，南丁財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)資金、賬務(wù)往來(lái)的管理工作，這樣的內(nèi)部審計(jì)結(jié)果也就無(wú)法進(jìn)一步完善內(nèi)部控制體系。除崗位的設(shè)置存在一些隱患外，內(nèi)部控制人員的意識(shí)與素質(zhì)也不能完全達(dá)到相關(guān)要求。如一些單位的財(cái)務(wù)人員、審批人員責(zé)任心不強(qiáng)，簽批流程走過(guò)場(chǎng)，或者自身的專業(yè)技術(shù)水平較低，又缺乏足夠的風(fēng)險(xiǎn)觀念，導(dǎo)致內(nèi)部控制水平得不到實(shí)質(zhì)的提升。

三、當(dāng)前我國(guó)強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制的建議

1.強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)

內(nèi)部控制意識(shí)的強(qiáng)化需要企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)從上之下的進(jìn)行推行，在內(nèi)部控制制度建立以后，要真正的實(shí)行起來(lái)，而不是僅僅把內(nèi)部控制制度作為擺設(shè)，否則企業(yè)內(nèi)部的員工也就不把內(nèi)部控制當(dāng)回事，在執(zhí)行相關(guān)的內(nèi)部控制制度時(shí)也是敷衍了事。因此，需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)帶頭，實(shí)行相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)于違反內(nèi)部制度的人員給予相應(yīng)的懲罰，而對(duì)于執(zhí)行內(nèi)部控制較好的員工，則給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)，從而在企業(yè)內(nèi)部建立良好的內(nèi)部控制意識(shí)，在企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制制度時(shí)，良好的制度保障是強(qiáng)化內(nèi)部意識(shí)的關(guān)鍵?？傊?，良好的內(nèi)部控制意識(shí)需要長(zhǎng)時(shí)間的執(zhí)行，不可一蹴而就。

2.健全內(nèi)部控制體系

首先要建立合理的內(nèi)部控制層級(jí)體系。結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制相關(guān)授權(quán)規(guī)定，給不同層級(jí)的管理者、不同職能的崗位負(fù)責(zé)人授權(quán)，同時(shí)注意權(quán)限大小與審批環(huán)節(jié)的合理性。其次，限定例外原則，對(duì)于一些特殊情況，要求必須集體決策，并由相關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)（如通過(guò)董事會(huì)同意）等，才能作出決定。此外，關(guān)注一些容易出現(xiàn)問(wèn)題的“通病”現(xiàn)象，如企業(yè)管理費(fèi)用容易出現(xiàn)較大的舞弊行為，要嚴(yán)格的審查管理費(fèi)用支出，對(duì)于工作人員報(bào)銷的招待費(fèi)、差旅費(fèi)等進(jìn)行仔細(xì)的核對(duì)，進(jìn)行重點(diǎn)的監(jiān)督管理。

3.增加內(nèi)審部門的獨(dú)立性，強(qiáng)化監(jiān)督管理

內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是內(nèi)控體系的重要部分，首先，需要給內(nèi)控部門更多的權(quán)限，保證內(nèi)審的獨(dú)立性。其次，監(jiān)督管理工作除內(nèi)部的監(jiān)督外，還有引入外部的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，與外部會(huì)計(jì)師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)進(jìn)行合作，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的職能。最后，做好內(nèi)部審計(jì)相關(guān)工作，管理層要提升內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的層級(jí)，要求內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人直接對(duì)最高管理者負(fù)責(zé)。同時(shí)，對(duì)于建立了現(xiàn)代企業(yè)機(jī)制的國(guó)有企業(yè)，監(jiān)事（會(huì)）還必須定期聽(tīng)取內(nèi)部審計(jì)人員的相關(guān)工作報(bào)告。在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)中形成一個(gè)良好的氛圍，從而有效的預(yù)防貪污、舞弊等現(xiàn)象。

4.加強(qiáng)內(nèi)控人員的培養(yǎng)

提升內(nèi)部控制人員水平應(yīng)從多角度著于。首先，要從企業(yè)最高管理層重視，明確內(nèi)部控制的第一責(zé)任人是單位法人。同時(shí)企業(yè)的任何內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，都與第一責(zé)任人密切相關(guān)。在此基礎(chǔ)上，授權(quán)授責(zé)，對(duì)于不同層級(jí)的管理人員給予與權(quán)限對(duì)應(yīng)的責(zé)任，從而確定其內(nèi)部控制權(quán)限與風(fēng)險(xiǎn)控制閥值。其次，企業(yè)可以選擇集中進(jìn)行定期的培訓(xùn)的方式，來(lái)提高專業(yè)能力。可以組織相關(guān)財(cái)務(wù)管理專家教授，結(jié)合單位情況對(duì)相關(guān)崗位人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，從理論與實(shí)踐的角度出發(fā)，通過(guò)多方面的培訓(xùn)，提高員工對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的了解，完善內(nèi)控員工的知識(shí)體系，從而在實(shí)際的內(nèi)控工作中發(fā)揮更好的作用。

四、結(jié)束語(yǔ)

國(guó)有企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的“命脈”，對(duì)我國(guó)社會(huì)主義方向有著決定性的作用。做好國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制工作，既是企業(yè)完善國(guó)有資本出資人體制，建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度的必然要求，更是國(guó)有資產(chǎn)保值增值的重要于段。對(duì)于內(nèi)部控制體系來(lái)說(shuō)，需要在多個(gè)方面進(jìn)行來(lái)完善內(nèi)部控制體系，不僅僅是健全相關(guān)的內(nèi)部制度，更要加大執(zhí)行。內(nèi)部控制關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的效率，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇的情況下，企業(yè)除了應(yīng)對(duì)外部的挑戰(zhàn)，還需要加強(qiáng)內(nèi)部的管理，才能實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定健康的發(fā)展。

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