文_國網(wǎng)江西省電力公司 劉 勇

當(dāng)前，國網(wǎng)江西省電力公司系統(tǒng)部分單位已完工工程項(xiàng)目未及時(shí)估價(jià)入賬固定資產(chǎn)，在一定程度上影響了折舊來源的及時(shí)歸集，同時(shí)也影響了會(huì)計(jì)信息的及時(shí)、真實(shí)、準(zhǔn)確。根據(jù)國家《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《國家電網(wǎng)公司核算辦法》等有關(guān)文件規(guī)定：基建工程竣工驗(yàn)收后但未辦理竣工決算的工程項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際竣工之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按估計(jì)的價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊；待辦理正式財(cái)務(wù)竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。已完工程未及時(shí)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，筆者認(rèn)為原因有多方面，以下結(jié)合工作實(shí)踐談幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)。

現(xiàn)象及原因

基層單位的主動(dòng)性不強(qiáng)?！霸诮üこ獭迸c“固定資產(chǎn)”最主要的區(qū)別在于固定資產(chǎn)可以提取折舊，而在建工程不能提取折舊，同時(shí)固定資產(chǎn)可作為上級(jí)主管單位對下級(jí)單位下達(dá)成本可控三費(fèi)的計(jì)算依據(jù)。隨著折舊資金的95%上交省公司集中后，基層單位覺得自留很少，因此積極性不大。這種觀念有兩點(diǎn)錯(cuò)誤：沒有認(rèn)識(shí)到局部和整體的關(guān)系；沒有意識(shí)到省公司集中折舊用于重措、技改投入的重要性。

重視成本三費(fèi)，輕視折舊費(fèi)。由于成本三費(fèi)是直接現(xiàn)金支付，而折舊是通過利潤抵減形成現(xiàn)金支付儲(chǔ)備。因此，很多地市供電公司認(rèn)為成本三費(fèi)易于調(diào)控，而折舊資金難以調(diào)控。

部門之間銜接、協(xié)調(diào)不到位。生產(chǎn)技術(shù)部門、基建管理部門在生產(chǎn)投運(yùn)后不及時(shí)書面通知財(cái)務(wù)部門，未及時(shí)進(jìn)行暫估入賬，同時(shí)財(cái)務(wù)部門本身對完工投運(yùn)工程暫估入賬宣傳不夠，相關(guān)工作人員對財(cái)務(wù)暫估入賬有關(guān)規(guī)定也不甚了解。

“在建工程”賬面價(jià)值同工程形象進(jìn)度相差大。如果按工程形象進(jìn)度進(jìn)行暫估入賬會(huì)造成結(jié)轉(zhuǎn)后“在建工程”科目余額，原因在于設(shè)備款、施工款、進(jìn)度款、材料款未及時(shí)入賬，部門間的傳遞、協(xié)調(diào)不到位。

完工工程資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間同實(shí)際完工投運(yùn)時(shí)間相差很大。有些單位財(cái)務(wù)人員思想觀念僵化，要么在年底暫估入賬，要么等財(cái)務(wù)竣工決算批復(fù)后再入賬，并且針對入賬的時(shí)間差不補(bǔ)提折舊。

電建單位與供電公司協(xié)調(diào)不到位。由于220千伏及以上工程由電網(wǎng)建設(shè)單位施工，建成后移交給地市供電公司運(yùn)行維護(hù)，即使工程已投運(yùn)，在兩單位財(cái)務(wù)部門未及時(shí)辦理工程預(yù)估入賬資產(chǎn)移交手續(xù)前，供電公司無法計(jì)提折舊，使省公司少提該塊折舊。一方面存在經(jīng)濟(jì)利益矛盾，另一方面存在缺乏全局觀念。

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作有待加強(qiáng)，經(jīng)辦人員變動(dòng)頻繁?！霸诮üこ獭辟~戶設(shè)置不科學(xué)，設(shè)備及材料的入出庫手續(xù)不齊備，工程形象進(jìn)度、安裝勞務(wù)費(fèi)等入賬不及時(shí)；資產(chǎn)管理人員調(diào)動(dòng)移交不徹底，傳授不友好。

工程投資資金不到位。有些工程項(xiàng)目帶有政治任務(wù)，施工前政府部門講好出部分資金，項(xiàng)目先上。項(xiàng)目完工后若政府部門無法按約定提供資金，會(huì)致使施工單位因不能及時(shí)結(jié)付工程款而不提供發(fā)票和施工進(jìn)度等有關(guān)資料，導(dǎo)致供電公司財(cái)務(wù)部門“在建工程”賬戶無法真實(shí)反映工程進(jìn)度，影響了完工工程的及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)。

危害性及不良影響

多交企業(yè)所得稅。由于折舊少計(jì)致使利潤虛增，造成當(dāng)期多納所得稅；且根據(jù)稅務(wù)部門“以前未計(jì)本期計(jì)入的費(fèi)用，不得稅前扣除”的有關(guān)規(guī)定，使該塊少計(jì)的折舊在以后年度補(bǔ)提時(shí)同樣不能稅前扣除，形成真正意義上的所得稅多交。

會(huì)計(jì)信息失真。由于完工工程緩入固定資產(chǎn)，致使當(dāng)期折舊少計(jì)利潤虛增，形成經(jīng)營成果假相，掩蓋了企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營成果，對企業(yè)管理當(dāng)局造成誤導(dǎo)。

影響次年預(yù)算下達(dá)的基數(shù)。由于上級(jí)主管單位對次級(jí)單位下達(dá)成本、利潤指標(biāo)時(shí)，會(huì)考慮人員、固定資產(chǎn)、售電量（產(chǎn)量）等上年主要指標(biāo)；完工工程未及時(shí)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，會(huì)形成上級(jí)對本級(jí)下達(dá)預(yù)算時(shí)成本偏小、利潤偏大，造成企業(yè)業(yè)績考核壓力加大。

影響同業(yè)對標(biāo)指標(biāo)。同業(yè)對標(biāo)的主要目的是引導(dǎo)企業(yè)向標(biāo)桿單位學(xué)習(xí)，促使企業(yè)提高實(shí)力，并針對性提出改進(jìn)措施。由于資產(chǎn)經(jīng)營指標(biāo)有許多與固定資產(chǎn)有關(guān)，因此賬面偏差勢必造成指標(biāo)質(zhì)量偏差，進(jìn)而影響對現(xiàn)狀的評(píng)價(jià)，使領(lǐng)導(dǎo)層的決策有所偏差。

企業(yè)更改資金來源受損。由于折舊費(fèi)可以抵減利潤并在當(dāng)時(shí)不形成現(xiàn)金流出，是一種真正意義上的更改資金儲(chǔ)備。少計(jì)折舊會(huì)致使更改資金來源減少，在一定程度上影響企業(yè)的生產(chǎn)再投入。

對策及措施

組織領(lǐng)導(dǎo)。強(qiáng)化對竣工決算工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的領(lǐng)導(dǎo)和組織，相關(guān)部門要密切配合，同時(shí)財(cái)務(wù)部門要在適當(dāng)場合進(jìn)行宣傳，提高結(jié)轉(zhuǎn)意識(shí)。

經(jīng)濟(jì)驅(qū)動(dòng)。對完工工程及時(shí)估價(jià)入賬資產(chǎn)的單位，可在技改、重措等資本性資金方面給予傾斜；設(shè)立專項(xiàng)獎(jiǎng)對相關(guān)人員進(jìn)行考核；通報(bào)落后單位，引入內(nèi)部利率罰息政策，以推遲入賬固定資產(chǎn)應(yīng)補(bǔ)提的折舊額為基數(shù)，按一年期貸款利率計(jì)算利息扣減工資基金。

專項(xiàng)補(bǔ)貼。從集中折舊中拿出一部分設(shè)立專項(xiàng)資金，對及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)的單位進(jìn)行技改補(bǔ)助。

制度完善。省公司層面可考慮出臺(tái)“完工工程及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)”專項(xiàng)管理規(guī)定，由財(cái)務(wù)、發(fā)展、運(yùn)檢、基建、農(nóng)電、營銷、人勞等部門共同完成，著重強(qiáng)調(diào)意義、流程、考核、獎(jiǎng)懲。

強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。確保在建工程、固定資產(chǎn)管理人員變動(dòng)平穩(wěn)過渡，規(guī)范“在建工程”的會(huì)計(jì)核算。

加強(qiáng)對資產(chǎn)管理相關(guān)管理人員的培訓(xùn)。重點(diǎn)人員為財(cái)務(wù)、運(yùn)檢、基建、農(nóng)電等相關(guān)部門資產(chǎn)管理、工程管理人員。重點(diǎn)內(nèi)容為完工工程及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)的重要性、折舊的使用流程，折舊集中的意義等。

強(qiáng)化資產(chǎn)工作相關(guān)人員責(zé)任心問題?？己耸鞘侄?，把事情辦好、工作做好才是根本目的，但也要考慮個(gè)人的勞動(dòng)付出與報(bào)酬的配比性。

強(qiáng)化相關(guān)資金到位。建設(shè)單位工程管理部門要及時(shí)督促政府承諾的工程資金到位，財(cái)務(wù)部門及時(shí)轉(zhuǎn)撥施工單位并及時(shí)取得施工發(fā)票，增加“在建工程”賬面數(shù)，如實(shí)反映工程進(jìn)度，及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。

完工工程及時(shí)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)意義深遠(yuǎn)、作用重大。該項(xiàng)工作涉及到多部門的溝通與協(xié)調(diào)，且是一項(xiàng)長續(xù)性工作，一方面要通過經(jīng)濟(jì)手段驅(qū)動(dòng)，另一方面需要制度的完善與執(zhí)行，更重要的是有關(guān)單位和部門要形成全局觀念，促進(jìn)公司系統(tǒng)資產(chǎn)管理工作再上新臺(tái)階。