付洪壘　董蕊婷

[摘 要] CB機場自實施“營改增”以來，企業(yè)的稅負由于擁有大額可抵扣的進項稅等原因在短期內(nèi)有所下降，消除了企業(yè)營業(yè)稅重復計征的弊端，但企業(yè)進項稅額的取得并不具有固定性，受經(jīng)濟環(huán)境的制約價格波動較大，因此企業(yè)除了從進項稅入手外，還應該考慮從其他方面來降低企業(yè)的稅負，即加強相關知識的培訓，完善財務基礎工作，加強企業(yè)的稅收籌劃工作，合理制定資產(chǎn)投資計劃，建立科學的成本控制機制，有效地控制稅收風險。從短期看，CB機場在實施“營改增”后企業(yè)的稅負有所下降，從長期看，隨著“營改增”范圍的不斷擴大，增值稅可抵扣的鏈條會不斷完善，以及企業(yè)納稅籌劃工作的進一步完善，企業(yè)的稅負會進一步降低，從而實現(xiàn)國家的結構性減稅。

[關鍵詞] CB機場；營改增；稅負；稅收籌劃；策略

[中圖分類號] F270 [文獻標識碼] B

隨著我國“營改增”政策的不斷實施，國內(nèi)已有不少關于營業(yè)稅改征增值稅的理論和實踐的相關文獻，其大致可以分為三類：施文潑、邵瑞慶等主要對“營改增”的必要性和可行性進行了研究；汪蔚青、樊其國等對“營改增”政策的實施進程進行了探討；肖興祥、張瑩等主要研究了“營改增”對不同行業(yè)的影響。機場是重要的交通基礎設施，已成為城市、地區(qū)的交通樞紐，其建設不僅關系到航空和綜合交通的發(fā)展，也對城市和區(qū)域的發(fā)展有很大的拉動和提升作用，因此，機場也是此次“營改增”實施的重點之一。

一、CB機場改征范圍

CB機場是我國中部地區(qū)最為先進的干線機場，這主要得益于中部崛起的強勁勢頭以及市場的迅速發(fā)展，2014年CB機場完成旅客吞吐量724.01萬人次，比上年同期增長6.3%；貨郵吞吐量4.61萬噸，比上年同期增長14.1%。

（一）CB機場的功能和服務內(nèi)容

1.CB機場的功能

CB機場的功能主要有：一為飛機的起飛、著陸和停放提供服務；二為旅客到達（進港）、出發(fā)（出港、離港）提供服務；三為貨物運入、運出提供服務。

2.CB機場的服務內(nèi)容

CB機場的服務分為兩大塊：航空性服務（直接與飛機運行有關）、非航空性服務（與航空性服務有關的周邊產(chǎn)業(yè)）。航空性服務主要包括為飛機安全正常運行所提供的空中交通管制、通信、導航、氣象、保安、消防，以及為旅客、貨物提供運輸服務。非航空性服務一般為在機場范圍內(nèi)經(jīng)營的商店、賓館、餐飲、停車場庫、租車服務及航空配餐等項目[2]。

（二）CB機場改征范圍簡介

自“營改增”政策實施以來，CB機場的航空性收入-起降服務收入、安檢收入、旅客、客僑服務收入、停場及進近指揮收入等，由按營業(yè)稅目交通運輸業(yè)的3%全額繳納營業(yè)稅改征為按物流輔助業(yè)增值額的6%繳納增值稅；非航空性收入-能源供應、候機樓場地出租、廣告業(yè)務、特許經(jīng)營及物業(yè)服務收入等，由按營業(yè)稅稅目服務業(yè)的5%全額繳納營業(yè)稅改征為按物流輔助業(yè)增值額的6%繳納增值稅，供電服務按17%繳納增值稅，供水服務按13%繳納增值稅，租賃收入和其他服務收入按5%全額繳納營業(yè)稅。稅率變化主要表現(xiàn)在航空性收入的稅率提高了3%，部分非航空性收入的稅率提高了1%。

二、“營改增”后，CB機場的稅負變化分析

（一）CB機場“營改增”后稅負變化情況

CB機場自2013年8月份根據(jù)全國統(tǒng)一要求實施“營改增”后，2014年的稅負變化情況如下：

表1 2014年“營改增”后稅負的變化情況

單位：元

數(shù)據(jù)來源：根據(jù)CB機場2014年年報整理計算

注：①轉型后的增值稅和營業(yè)稅為企業(yè)實際發(fā)生的，轉型前的營業(yè)稅為假設不實行“營改增”而繳納營業(yè)稅的測算對比數(shù)據(jù)。②企業(yè)所繳納的城建稅、教育費、地方教育費附加的稅率分別為1%、3%、2%。③企業(yè)2014年所繳納的防洪工程維護費為395，048.43元，文化事業(yè)費為783，325.51元。

（二）企業(yè)稅負下降的原因

截止到2014年末CB機場“營改增”政策的實施已有一年半的時間，由表1可知，企業(yè)在繳納增值稅后，2014年的應納稅額減少了401，248.52元，減幅3.24%；營業(yè)稅金及附加減少了8，474，459.7元，減幅76.41%；流轉稅負擔下降了3.37%，減幅80.23%，下降的原因具體如下：

1.企業(yè)擁有大額的可抵扣進項稅

由表1可以看出，企業(yè)在實施營改增后，擁有大額的進項稅可以抵扣，這對稅負的降低起到了關鍵性的作用。增值稅和營業(yè)稅同為流轉稅，但二者的稅率和計稅基礎存在很大的差距，增值稅的稅率要遠高于營業(yè)稅，但營業(yè)稅是按銷售收入的全額納稅，增值稅是按其增值額納稅，即銷項稅額扣除進項稅額后所得的差額就是應稅企業(yè)的實際稅負。

表2 2014年企業(yè)可抵扣的進項稅

單位：元

數(shù)據(jù)來源：根據(jù)CB機場2014年年報整理計算

由表2可以看出，2014年企業(yè)的固定資產(chǎn)、維修費等在可抵扣的進項稅中占較大比重，雖然機場有許多候機樓、停機坪及跑道，這些固定資產(chǎn)是在企業(yè)實施營改增前購置的，不具備抵扣功能，但保障航班安全運營所必須的空管設備、特種車輛等每年都需要更新改造，這對企業(yè)實施營改增是非常有利的。隨著營改增的擴圍，企業(yè)可以獲得維修費、原材料及燃料費的增值稅專用發(fā)票，更好的促進了進項稅的抵扣。

2.進項稅轉出數(shù)額少

CB機場在2014年的進項稅轉出金額分別為35，537.65元，在可抵扣的進項稅中所占的比例為0.37%，由于機場行業(yè)的特殊性，進項稅一般為固定資產(chǎn)、維修費、手續(xù)費等，他們發(fā)生非正常損失的情況較少，也很少存在視同銷售和改變用途的情況，因此，企業(yè)所轉出的進項稅額較少，可以更好的降低企業(yè)的稅負。

3.企業(yè)擁有良好的上游供應商endprint

如何選擇上游供應商最大限度的獲得增值稅專用發(fā)票亦是企業(yè)關注的重點，上游供應商一般有三種情況：（1）上游供應方為一般納稅人，采用一般計稅方法；（2）上游供應方為小規(guī)模納稅人，采用簡易計稅方法征收，能提供稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票；（3）上游供應方為小規(guī)模納稅人，不能提供稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票。根據(jù)上游供應方的不同報價，企業(yè)會選擇不同類型的供應方，而企業(yè)能否獲得增值稅專用發(fā)票及專用發(fā)票的抵扣率是多少，將會影響企業(yè)的稅負及現(xiàn)金流[3]。CB機場60%的上游供應商均可以開據(jù)增值稅專用發(fā)票，從而進一步擴大了企業(yè)可抵扣的進項稅額度。

三、CB機場“營改增”后的應對策略

國家推行營改增政策對具有大額進項稅的企業(yè)是有利的，但進項稅額的取得具有不固定性，受經(jīng)濟環(huán)境的制約價格波動較大，因此企業(yè)除了從進項稅入手外，還應該考慮從其他方面來降低企業(yè)的稅負。因此，企業(yè)可以從以下五個方面入手：

（一）加強相關知識的培訓，完善財務基礎工作

CB機場作為一般納稅人，其增值稅專用發(fā)票的取得、開據(jù)、管理、傳遞和作廢都必須遵循明確的規(guī)定，如企業(yè)取得的進項稅額發(fā)票需要經(jīng)過認證后才可以作為進項稅進行抵扣，企業(yè)在取得發(fā)票時一定要認真核對[4]。同時由于企業(yè)財務人員會定期輪換，企業(yè)應不定期地組織財務人員學習營改增的相關企業(yè)會計處理規(guī)定，使其盡快掌握營改增后會計科目的設置及賬務的處理方法，及時調整會計核算系統(tǒng)，從而為營改增的順利實施，提供詳實有效的財稅數(shù)據(jù)支持。

（二）加強企業(yè)的稅收籌劃工作

機場的主營業(yè)務收費標準是按民航局的規(guī)定進行結算，企業(yè)的稅收政策發(fā)生變化后，行業(yè)的指導政策未必可以及時更替，因此，機場行業(yè)應加強與政府和行業(yè)主管部門的溝通，積極爭取配套的政策盡早出臺，適當?shù)恼{整價格。此外，合同的不同形式會對企業(yè)的稅負造成影響，企業(yè)在簽訂合同之前應該充分考慮合同的涉稅情況，充分考慮自身的情況，設置適當?shù)暮贤瑏碓黾悠髽I(yè)的增值稅進項稅額，從而減少企業(yè)的流轉稅負。最后，企業(yè)應該合理地安排增值稅專用發(fā)票的取得和開據(jù)時間，使企業(yè)在發(fā)生大額銷項稅時會有足額的進項稅可以抵扣，從而避免企業(yè)提前納稅和流轉稅負擔過重的現(xiàn)象。

（三）合理制定資產(chǎn)投資計劃

由于機器設備等固定資產(chǎn)具有長期使用性的特點，其進項稅的抵扣只發(fā)生在購進貨物或接受勞務確認為企業(yè)資產(chǎn)的當天，而在之后的很長的一段時間都不會發(fā)生進項稅的抵扣，為了讓企業(yè)的可抵扣額更加合理有效，必須制定靈活的資產(chǎn)投資計劃[5]。如：在企業(yè)可接受的范圍內(nèi)，合理調整固定資產(chǎn)的購入時間，以便企業(yè)在合理的時間進行進項稅額的抵扣。機場的收入具有季節(jié)性，可以選擇在其收入較高的月份購入固定資產(chǎn)，這樣就可以降低本月的應納稅額和流轉稅，達到節(jié)約稅負的效果。因此，企業(yè)必須做出合理規(guī)劃，按計劃對固定資產(chǎn)更新改造，減少企業(yè)的納稅負擔。

（四）建立科學的成本控制機制

有效的稅收籌劃必須建立在科學合理的事實基礎之上，對于企業(yè)而言，在確定了何時開據(jù)和取得發(fā)票之后，更為重要的是成本中可取得增值稅專用發(fā)票的比例。CB機場2014年的營業(yè)成本為295，436，174.7元，其中工資總額占總成本的37%，折舊費用占總成本的44%，具有可抵扣的進項稅的成本僅為16%，因此企業(yè)應進行科學有效地成本化管理，利用國家現(xiàn)有的優(yōu)惠政策，合理地調整成本結構，增加可抵扣進項稅額的成本比例，從而有效地降低企業(yè)的納稅負擔。

（五）有效地控制稅收風險

財務人員應注重與主管稅務機關的溝通，營業(yè)稅與增值稅在會計核算、發(fā)票的申領等處理上存在很大的不同，財務人員在進行申報繳納時應先與稅務機關進行協(xié)商，避免給企業(yè)帶來不必要的損失。因此，企業(yè)與主管稅務機關除了管理與被管理的關系，稅務機關還會為企業(yè)提供咨詢服務，企業(yè)應充分利用稅務機關提供的資源和力量，及時與主管稅務機關聯(lián)系、溝通，解決涉稅事項管理過程中出現(xiàn)的問題，使稅務機關和企業(yè)的工作都達到“雙贏”的局面。

四、總結

從短期看，CB機場在實施“營改增”后企業(yè)的稅負有所下降，從長期看，隨著“營改增”范圍的不斷擴大，增值稅可抵扣的鏈條會不斷完善，以及企業(yè)納稅籌劃工作的進一步完善，企業(yè)的稅負會進一步降低，從而實現(xiàn)國家的結構性減稅。

[參 考 文 獻]

[1]財政部，國家稅務總局.關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知[S].2013

[2]張揚.“營改增”對北京首都國際機場的稅負影響研究[J]會計師，2014（6）：45-46

[3]桑廣成.“營改增”企業(yè)如何選擇上游供應方-基于現(xiàn)金流視角[J].財會月刊，2014，10（28）：26-28

[4]羅姣.“營改增”對交通運輸業(yè)的影響及對策研究[D].湘潭大學，2014（5）：21-22

[5]丁煜.淺析營業(yè)稅改征增值稅改革對機場企業(yè)的影響[J].上?？崭?，2012，4（14）：19-22

[責任編輯：潘洪志]endprint