孟軍

摘 要：企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)工作的重要組成部分，科學(xué)準(zhǔn)確納稅對(duì)于企業(yè)的發(fā)展具有重要的意義。但是在實(shí)際的所得稅核算過程中，由于我國(guó)稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相背離，相關(guān)要求并不統(tǒng)一，導(dǎo)致稅法和會(huì)計(jì)核算之間存在一定的差異。同時(shí)納稅企業(yè)對(duì)于稅收政策了解不夠完善，導(dǎo)致所得稅核算比較混亂，因此應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)所得稅核算的研究。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；會(huì)計(jì)核算；對(duì)策

對(duì)于企業(yè)來說，所得稅涉及的內(nèi)容相對(duì)比較廣泛，工作比較復(fù)雜。在新的企業(yè)所得稅的要求下，企業(yè)要努力做好所得稅的核算工作。企業(yè)所得稅能夠影響到企業(yè)的可支配收入，對(duì)于企業(yè)的投資具有重要的影響。同時(shí)企業(yè)所得稅也是國(guó)家稅收的重要組成部分，對(duì)于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)具有直接的影響。目前在企業(yè)所得稅方面還存在一些問題，對(duì)于企業(yè)財(cái)會(huì)人員來說應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)核算和稅法中的差異和不同，做好企業(yè)所得稅核算工作，這對(duì)于促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展具有重要的意義。

一、企業(yè)所得稅簡(jiǎn)介

1.企業(yè)所得稅概念。企業(yè)所得稅所征收的對(duì)象是從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得以及其它所得的納稅人，其中生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得主要指的是事產(chǎn)品生產(chǎn)、服務(wù)以及物流運(yùn)輸?shù)壬虡I(yè)活動(dòng)所獲得的租金股息等收益以及營(yíng)業(yè)外的收益等。企業(yè)所得稅的范圍是指在我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)以及其它組織所獲得的資產(chǎn)收益收入，一般按照按照登記注冊(cè)地和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地進(jìn)行繳納。按照注冊(cè)地的不同，可以分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)兩種形式，其中居民民企業(yè)主要是在我國(guó)境內(nèi)所成立的或者實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在我國(guó)境內(nèi)的；非居民企業(yè)是指登記注冊(cè)地不在中國(guó)境內(nèi)以及其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)也不在中國(guó)境內(nèi)的，但是在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立了相應(yīng)的管理機(jī)構(gòu)或者在中國(guó)境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)但是在中國(guó)境內(nèi)有所得的企業(yè)，也應(yīng)當(dāng)承擔(dān)所得稅義務(wù)。

2.企業(yè)所得稅的意義。企業(yè)所得稅遵循多得多繳，少得少繳以及不得不繳的原則，其征稅方式和核算比較復(fù)雜，需要針對(duì)具體問題進(jìn)行具體分析。企業(yè)所得稅涉及到了政府、企業(yè)以及職工的多方面的利益，所得稅對(duì)于改善我國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，以及國(guó)家的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)改革都具有重要的意義。通過征收合理的企業(yè)所得稅，特別是確定合理的所得稅稅率，有利于提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，有利于新興企業(yè)發(fā)展壯大，對(duì)于我國(guó)企業(yè)創(chuàng)新和創(chuàng)業(yè)都具有重要的幫助。同時(shí)所得稅也能夠調(diào)節(jié)居民的分配機(jī)制，合理的企業(yè)所得稅有利于提高職工的待遇，從而達(dá)到促進(jìn)消費(fèi)、增強(qiáng)市場(chǎng)活力的目的；對(duì)于政府來說企業(yè)的經(jīng)營(yíng)壓力減輕，能夠提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，改善就業(yè)市場(chǎng)，從而使稅基變寬，政府能夠得到更多地稅收，提高了政府的財(cái)政能力。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)核算中所得稅問題分析

1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅之間存在差異。所得稅和會(huì)計(jì)之間具有密切的關(guān)系，稅收也是會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，因此在會(huì)計(jì)核算中不同的計(jì)算方法會(huì)影響到當(dāng)期損益以及稅收所得等。在企業(yè)所得稅計(jì)算的過程中和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求存在一定的差異，這種差異主要表現(xiàn)在時(shí)間上和永久性兩個(gè)方面。時(shí)間上的差異是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法中關(guān)于企業(yè)受益、費(fèi)用以及損失中時(shí)間確認(rèn)上的不同，并且由此所導(dǎo)致稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納所得稅額的差異。永久性差異在本期發(fā)生，例如在會(huì)計(jì)中對(duì)于超支的工資、福利支出以及稅收罰款等；暫時(shí)性差異能夠在在會(huì)計(jì)期間進(jìn)行轉(zhuǎn)回。目前在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中引進(jìn)了計(jì)稅基礎(chǔ)，用暫時(shí)性差異來替代時(shí)間差異。在得到資產(chǎn)時(shí)計(jì)稅成本作為取得資產(chǎn)所支付的成本，這和會(huì)計(jì)上關(guān)于初始價(jià)值的情況相同，資產(chǎn)在保有期間按照稅法的要求已經(jīng)在稅前扣除的金額是指在資產(chǎn)持有期間，企業(yè)所得稅計(jì)算時(shí)已經(jīng)稅前扣除的累積金額。

2.費(fèi)用列支不準(zhǔn)確。部分企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅核算中沒有嚴(yán)格遵守相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求，導(dǎo)致相關(guān)費(fèi)用范圍的列支出現(xiàn)誤差比較大的情況。例如部分企業(yè)會(huì)計(jì)人員沒有明確相關(guān)費(fèi)用的范圍，但是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)各種費(fèi)用的列支都進(jìn)行了明確的規(guī)定。部分財(cái)會(huì)人員在稅前稅后的費(fèi)用列支中出現(xiàn)了前后顛倒的現(xiàn)象，例如有企業(yè)將貸款利息支出列入到了財(cái)務(wù)費(fèi)用中，將購買固定資產(chǎn)列入到了費(fèi)用中以及將固定資產(chǎn)進(jìn)行分解列入費(fèi)用。在進(jìn)行資產(chǎn)損失核算的過程中沒有及時(shí)報(bào)告稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，將其列入到了企業(yè)營(yíng)業(yè)支出中。在費(fèi)用列支時(shí)，沒有經(jīng)過稅務(wù)管理部門的同意就將相關(guān)新技術(shù)開發(fā)費(fèi)用列支在稅前。部分企業(yè)沒有將補(bǔ)貼收入計(jì)入到所得額中，而且直接列入到了盈余公積中。還有一些企業(yè)故意隱瞞企業(yè)的收入，在銷售貨物時(shí)不按時(shí)入賬，部分企業(yè)將收入納入到個(gè)人賬戶中。部分企業(yè)在進(jìn)行返利銷售的過程中，企業(yè)按照相應(yīng)的要求返還現(xiàn)金以及其它產(chǎn)品，企業(yè)在收到相關(guān)現(xiàn)金產(chǎn)品之后不入賬，這些行為的存在都降低了所得稅會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。

三、完善企業(yè)所得稅核算的對(duì)策

完善企業(yè)所得稅核算應(yīng)當(dāng)做好以下三個(gè)方面的工作：

1.熟悉新的所得稅準(zhǔn)則下資產(chǎn)負(fù)債表的核算方法。在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的應(yīng)用提供了會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，也提高了企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算的效率。因此企業(yè)財(cái)會(huì)工作人員要充分地認(rèn)識(shí)到資產(chǎn)負(fù)債表的重要意義，掌握資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算方法，特別是加強(qiáng)其相關(guān)核算方式的學(xué)習(xí)。企業(yè)財(cái)會(huì)人員應(yīng)當(dāng)正確區(qū)分會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法之間的不同，只有在納稅時(shí)才按照稅法規(guī)定的要求來進(jìn)行核算，在企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的計(jì)量、報(bào)告等應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行。企業(yè)要嚴(yán)格遵守新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異以及應(yīng)納稅差異之間的不同，使企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算能夠按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行。

2.加強(qiáng)對(duì)所得稅會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督。在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部所得稅的核算管理，要保證新的會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則能夠應(yīng)用到所得稅的計(jì)算中。要提高會(huì)計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和法制意識(shí)，嚴(yán)格按照稅法以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行企業(yè)所得稅核算。為了保證企業(yè)所得稅核算的有效性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的監(jiān)督和管理工作，降低企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算中的風(fēng)險(xiǎn)。要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算中存在的不足和問題，使會(huì)計(jì)核算能夠按照相關(guān)要求進(jìn)行，履行企業(yè)的納稅義務(wù)。

3.加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算人員的培訓(xùn)。在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅的要求下，對(duì)財(cái)會(huì)人員的工作能力提出了更高的要求，因此企業(yè)要重視對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的培訓(xùn)工作。近年來我國(guó)的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生了比較大的變化，財(cái)會(huì)工作人員要按照相關(guān)要求自覺提高自己的工作技能，加強(qiáng)自己的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，不斷提高自己的工作水平。企業(yè)也要認(rèn)識(shí)到培訓(xùn)工作的重要性，通過對(duì)財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)來提高會(huì)計(jì)人員的稅務(wù)水平，從而減少企業(yè)不必要的稅務(wù)支出。財(cái)會(huì)工作人員要正確認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)核算中相關(guān)規(guī)定的不同之處，通過加強(qiáng)培訓(xùn)掌握正確的所得稅核算方法。只有假期對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和稅法教育，才能使財(cái)會(huì)人員在工作中樹立牢固的法律意識(shí)，財(cái)會(huì)人員只有懂法才能守法。此外還應(yīng)當(dāng)重視財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德建設(shè)，使財(cái)會(huì)人員樹立正確的工作信念，特別是不做假賬，遵守基本的道德規(guī)范。

四、結(jié)束語

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)也越來越激烈，在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中所涉及到的商業(yè)行為也越來越復(fù)雜，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)所得稅的核算和管理。特別是要認(rèn)識(shí)到稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異，做好永久性差異和暫時(shí)性差異的核算工作。同時(shí)企業(yè)還應(yīng)當(dāng)做好所得稅的籌劃工作，通過采取綜合性措施使企業(yè)所得稅的核算方法能夠不斷規(guī)范。在所得稅會(huì)計(jì)核算中企業(yè)要大膽借助現(xiàn)代管理工具，對(duì)所得稅進(jìn)行信息化管理，提高會(huì)計(jì)核算的效率和水平。（作者單位：十堰廣播電視大學(xué)（十堰教育學(xué)院））

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