劉金郭

摘要：全面預(yù)算管理對于煙草行業(yè)資源配置、精細(xì)管理、開源節(jié)流有重大作用。重慶煙草行業(yè)全面預(yù)算管理盡管取得不少成績，但依然存在預(yù)算管理體系建設(shè)不完整、工作流程不足、定額體系建設(shè)不完善、預(yù)算意識淡薄及信息化程度不高等問題，可以從建立科學(xué)的全面預(yù)算管理體系、完善預(yù)算分析和考核機(jī)制、推進(jìn)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)、培養(yǎng)全員預(yù)算意識、加強(qiáng)預(yù)算信息化建設(shè)等方面得到提高，從而提升全面預(yù)算管理水平，促進(jìn)精益管理。

關(guān)鍵詞：煙草行業(yè)；預(yù)算管理；問題；策略

煙草行業(yè)的全面預(yù)算管理，是圍繞行業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和企業(yè)年度經(jīng)營管理目標(biāo)，對各類經(jīng)營管理活動及其資源配置進(jìn)行合理預(yù)測、控制和監(jiān)督的一項(xiàng)管理工具。它能有效聯(lián)結(jié)戰(zhàn)略與執(zhí)行，完善企業(yè)管理機(jī)制；優(yōu)化作業(yè)流程和資源配置，加強(qiáng)部門協(xié)作；加強(qiáng)基礎(chǔ)管理，控制經(jīng)營風(fēng)險，提高企業(yè)精細(xì)化管理水平；降本增效，提升煙草行業(yè)市場化水平，是煙草行業(yè)必不可少的管理手段。

一、重慶煙草行業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

（一）全面預(yù)算管理體系存在漏洞

1. 全面預(yù)算管理指標(biāo)體系存在些許不合理。一是部分預(yù)算指標(biāo)末級指標(biāo)劃分過細(xì)，二是部分預(yù)算指標(biāo)末級指標(biāo)與事項(xiàng)設(shè)置采用同一標(biāo)準(zhǔn)。

2. 全面預(yù)算“不全面”。重慶煙草行業(yè)預(yù)算內(nèi)容比較豐富，主要包含業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、財務(wù)預(yù)算，同時對重要項(xiàng)目編制專項(xiàng)預(yù)算，確保?？顚Ｓ?。但是，全面預(yù)算的應(yīng)用大多停留在簡單的收入預(yù)算和費(fèi)用預(yù)算等方面，對于資金運(yùn)營預(yù)算、資產(chǎn)保值增值相關(guān)預(yù)算缺乏重視。

3. 歸口管理部門職能職責(zé)履行不清?；鶎訂挝粴w口管理部門更多關(guān)注年度費(fèi)用有預(yù)算可使用，因此比較看重年度預(yù)算編制，很少對預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，更少對管理的指標(biāo)的執(zhí)行情況進(jìn)行分析評價，提出建議。同時，預(yù)算指標(biāo)的歸口管理部門與實(shí)際經(jīng)營管理存在一些沖突，引起部門間溝通不暢。

（二）預(yù)算工作流程存在不足

1. 預(yù)算批復(fù)產(chǎn)生問題。一是預(yù)算批復(fù)時間較晚，產(chǎn)生預(yù)算執(zhí)行偏差。二是部分預(yù)算指標(biāo)在批復(fù)時被合并，對預(yù)算執(zhí)行造成影響。

2. 忽視預(yù)算執(zhí)行及分析考核。在實(shí)際工作中，重慶煙草行業(yè)并不十分重視預(yù)算執(zhí)行控制與分析考核，預(yù)算執(zhí)行、分析及考核存在不足之處。預(yù)算執(zhí)行方面，年度預(yù)算編制完成后，使用部門對預(yù)算執(zhí)行并不積極，無計劃安排，部分日常費(fèi)用執(zhí)行進(jìn)度緩慢，年底突擊執(zhí)行現(xiàn)象層出不窮。預(yù)算分析方面，重慶煙草行業(yè)主要從企業(yè)層面對收入、費(fèi)用預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行偏差進(jìn)行分析，預(yù)算分析內(nèi)容不全，分析標(biāo)準(zhǔn)過于單一、片面，且注重表面。預(yù)算考核方面，預(yù)算考核目標(biāo)大多為費(fèi)用總體執(zhí)行率，指標(biāo)單一，對預(yù)算缺乏全方位的考量；過多強(qiáng)調(diào)預(yù)算執(zhí)行率這一結(jié)果性指標(biāo)，可能導(dǎo)致企業(yè)為完成預(yù)算而使用預(yù)算，不利于降低成本費(fèi)用。

（三）預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)尚不完善

重慶煙草行業(yè)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系經(jīng)過三年多的建設(shè)，除能運(yùn)用國家標(biāo)準(zhǔn)、地方標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行編制、控制外，部分指標(biāo)能依據(jù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行預(yù)算，但是企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)尚未完全建立，預(yù)算定額體系尚不完整。同時，市公司與基層單位定額標(biāo)準(zhǔn)并不統(tǒng)一，影響基層單位預(yù)算編制、市公司對基層單位的預(yù)算審核批復(fù)。

（四）全面預(yù)算管理意識淡薄

在實(shí)際工作中，無論是預(yù)算使用部門，還是企業(yè)職工，預(yù)算意識都很淡薄。部分預(yù)算管理部門和使用部門認(rèn)為，全面預(yù)算管理是財務(wù)部門的事情，其他部門只負(fù)責(zé)配合和執(zhí)行，不需要對預(yù)算管理投入過多精力；非預(yù)算人員缺乏預(yù)算工作主動性，在實(shí)際工作中不會主動向預(yù)算人員提出費(fèi)用使用計劃，導(dǎo)致有預(yù)算無執(zhí)行或者無預(yù)算想執(zhí)行的情況時有發(fā)生。

（五）全面預(yù)算管理信息化建設(shè)有待加強(qiáng)

1. 預(yù)算報表不夠完善。部分預(yù)算報表劃至報銷管理模塊；部分預(yù)算報表表體設(shè)置復(fù)雜，并不直觀，且存在取數(shù)錯誤的情況；部分預(yù)算報表尚未設(shè)置成功，不能查詢。

2. 項(xiàng)目預(yù)算管理缺乏監(jiān)督。項(xiàng)目預(yù)算直接由編制人提交審核，與原NC系統(tǒng)中的預(yù)算管理系統(tǒng)相比，減少了項(xiàng)目管理人員的審查，將導(dǎo)致預(yù)算管理辦公室對項(xiàng)目預(yù)算缺乏監(jiān)管，對項(xiàng)目資金申報、項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行報銷產(chǎn)生不利影響。

二、應(yīng)對策略

（一）建立科學(xué)的預(yù)算管理體系

1. 預(yù)算指標(biāo)設(shè)置應(yīng)貼近實(shí)際，盡量簡單化，同級指標(biāo)采用同一標(biāo)準(zhǔn)，方便預(yù)算工作開展。重慶煙草行業(yè)的預(yù)算指標(biāo)設(shè)置與會計核算基本保持一致，隨會計核算口徑等變化而變化。例如，從本年開始將培訓(xùn)差旅費(fèi)納入差旅費(fèi)進(jìn)行核算、預(yù)算，可將差旅費(fèi)劃分為培訓(xùn)差旅費(fèi)和其他差旅費(fèi)，其下設(shè)置市內(nèi)、市外兩個事項(xiàng)。這樣，保證了同級指標(biāo)劃分標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，并且方便直接統(tǒng)計出培訓(xùn)差旅費(fèi)發(fā)生額，其他差旅費(fèi)也可直接與往年差旅費(fèi)進(jìn)行對比分析。

2. 全面預(yù)算應(yīng)順應(yīng)形勢發(fā)展。煙草行業(yè)面臨著控?zé)焿毫?，向銷量要效益將退出歷史舞臺。而今，煙草行業(yè)進(jìn)行提稅順價改革，企業(yè)利潤大幅度縮減，經(jīng)營壓力加大。實(shí)現(xiàn)行業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展，在銷售方面，要不斷提升銷售結(jié)構(gòu)，向結(jié)構(gòu)要效益；在管理方面，要控制成本費(fèi)用、努力挖潛增效，盤活資產(chǎn)，向資產(chǎn)要效益。相對的，煙草行業(yè)的全面預(yù)算管理，在收入預(yù)算上要關(guān)注銷售結(jié)構(gòu)，在費(fèi)用預(yù)算上要側(cè)重費(fèi)用管控，同時需要對資產(chǎn)保值增值進(jìn)行計劃管理，進(jìn)行資金運(yùn)營預(yù)算和固定資產(chǎn)運(yùn)作預(yù)算。

（二）完善預(yù)算分析與考核機(jī)制

1. 預(yù)算分析應(yīng)關(guān)注重要性和全面性

按照行業(yè)經(jīng)營管理活動安排，專賣管理及專賣打假經(jīng)費(fèi)等指標(biāo)預(yù)算執(zhí)行具有不確定性，書報費(fèi)、中介費(fèi)等指標(biāo)大多為集中執(zhí)行，沒有進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行偏差分析的必要。進(jìn)行預(yù)算分析時，可選擇對收入費(fèi)用影響重大以及重點(diǎn)管控的指標(biāo)進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行偏差分析，減輕分析負(fù)擔(dān)。

企業(yè)不能單純地關(guān)心收入、費(fèi)用，而是要深入地對企業(yè)的各項(xiàng)運(yùn)營能力進(jìn)行管理。進(jìn)行預(yù)算分析時，要透過收入和成本費(fèi)用，對企業(yè)運(yùn)營能力、盈利能力進(jìn)行分析，掌握企業(yè)關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程產(chǎn)能。將預(yù)算分析貫穿于預(yù)算管理始終，讓預(yù)算分析從事后反饋向事前預(yù)測、事中控制功能逐步發(fā)展。預(yù)算分析不能僅僅從公司層面進(jìn)行，各職能管理部門也應(yīng)該結(jié)合本部門工作計劃完成情況，對本部門的預(yù)算工作進(jìn)行分析，對未來發(fā)展方向和工作開展提出建議。

2. 預(yù)算考核多樣化

建立科學(xué)合理實(shí)用的預(yù)算評價、獎懲機(jī)制，采用多種考核方式，結(jié)合企業(yè)年度目標(biāo)任務(wù)和重點(diǎn)工作，設(shè)置多樣化預(yù)算考核目標(biāo)，不限于費(fèi)用執(zhí)行率。例如可將預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算分析納入考核范疇，以預(yù)算考核督促預(yù)算執(zhí)行控制和預(yù)算分析反饋，促進(jìn)預(yù)算職能管理部門履行其該有的職能職責(zé)，同時提高企業(yè)職工的預(yù)算主動性和積極性。

（三）推進(jìn)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)

預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)是為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)，落實(shí)各單位、部門和崗位經(jīng)濟(jì)責(zé)任，由行業(yè)或企業(yè)統(tǒng)一規(guī)定的涉及行業(yè)重要業(yè)務(wù)和管理事項(xiàng)的各類量、價、金額和比率標(biāo)準(zhǔn)?？茖W(xué)合理的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)進(jìn)行預(yù)算編制與審核、執(zhí)行與控制、分析與評價重要依據(jù)。同時，預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)管理體系的完善和應(yīng)用，能夠有效地避免預(yù)算批復(fù)期間的執(zhí)行偏差，提高預(yù)算管理工作效率。

重慶市煙草行業(yè)要圍繞資源配置主線和成本費(fèi)用控制重點(diǎn)，與經(jīng)營管理相結(jié)合，加快推進(jìn)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)制訂，使預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)覆蓋實(shí)物消耗、能源消耗、人力成本、費(fèi)用開支、資產(chǎn)占用等各方面，建立全面統(tǒng)一的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系。

（四）培養(yǎng)全員預(yù)算意識

全面預(yù)算管理強(qiáng)調(diào)全員參與，預(yù)算目標(biāo)層層分解，人人肩上有責(zé)任；全面預(yù)算管理需要通過企業(yè)各職能管理部門對預(yù)算過程的參與，把各部門的作業(yè)計劃和企業(yè)資源進(jìn)行配比，達(dá)到資源的有效配置和利用。

定期開展全員預(yù)算培訓(xùn)，讓單位全員在思想上認(rèn)識到預(yù)算管理與每個人、每個部門、每項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)息息相關(guān)，而不僅僅是財務(wù)人員或經(jīng)理人員的責(zé)任，從而化被動為主動，積極開展預(yù)算管理工作。另外，預(yù)算工作人員良莠不齊，非財務(wù)人員在預(yù)算編制以及預(yù)算分析等方面缺乏理論支撐，開展預(yù)算培訓(xùn)，講解預(yù)算管理工作實(shí)質(zhì)、流程等知識，有助于提高預(yù)算工作人員工作能力，提升預(yù)算管理水平。

在實(shí)際工作中，預(yù)算工作人員應(yīng)將費(fèi)用報銷與預(yù)算管理相結(jié)合，向報銷人員傳達(dá)“先預(yù)算后開支”、無預(yù)算不得報銷的理念，培養(yǎng)全員預(yù)算意識。加強(qiáng)預(yù)算考核，也是企業(yè)培訓(xùn)預(yù)算意識的有效手段。

（五）改進(jìn)預(yù)算信息系統(tǒng)

重慶煙草行業(yè)需要不斷升級預(yù)算信息系統(tǒng)，完善預(yù)算報表設(shè)置，健全預(yù)算管理信息系統(tǒng)中各個環(huán)節(jié)、各項(xiàng)業(yè)務(wù)的填制與審核流程，進(jìn)行預(yù)算信息系統(tǒng)與會計核算系統(tǒng)、報銷系統(tǒng)協(xié)調(diào)、銜接和整合，實(shí)現(xiàn)資源共享。

預(yù)算信息系統(tǒng)需要結(jié)合預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系，將預(yù)算定額設(shè)置到預(yù)算編制、預(yù)算審核等功能模塊中，讓預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系更好地應(yīng)用于預(yù)算管理工作中。

三、結(jié)語

全面預(yù)算管理在煙草行業(yè)發(fā)揮著舉足輕重的作用，在實(shí)際工作中，全面預(yù)算管理應(yīng)結(jié)合煙草行業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，順應(yīng)市場需要，不斷改進(jìn)和發(fā)展，真正做到全員、全方位、全過程管理。

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（作者單位：中國煙草總公司重慶市公司綦江分公司）