薛茜

摘要：伴隨著中國(guó)特色社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)改革的不斷深入，社會(huì)法制建設(shè)的不斷健全，我國(guó)的政治經(jīng)濟(jì)發(fā)生了巨大的變化，但是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)卻并沒有消除。法律規(guī)定審計(jì)報(bào)告真實(shí)性、公正性等責(zé)任要由審計(jì)師來承擔(dān)，但是審計(jì)報(bào)告呈現(xiàn)的是審計(jì)師根據(jù)審計(jì)證據(jù)發(fā)表的一些看法和意見，這樣有失公允的事情就在所難免了，結(jié)果就是審計(jì)師要承擔(dān)其中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以，每一位合格的審計(jì)師都應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)，重視風(fēng)險(xiǎn)，防范風(fēng)險(xiǎn)。而審計(jì)工作中比較常見的工程審計(jì)也同樣存在著這樣那樣的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，我們一定要高度重視這樣的風(fēng)險(xiǎn)。下面本文將從工程審計(jì)的定義出發(fā)，和大家探討一下工程審計(jì)的一些風(fēng)險(xiǎn)及其防范措施。

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);客觀性;防范

一、工程審計(jì)簡(jiǎn)介

工程審計(jì)在書本中的定義是指“專業(yè)審計(jì)人員依據(jù)國(guó)家有關(guān)方針、政策和法律法規(guī)，運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)方法，對(duì)建設(shè)單位投資過程（包括決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、竣工決算）進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，做出客觀公正的評(píng)價(jià)，并出具審計(jì)報(bào)告的過程?！痹谶@一過程中，除了審計(jì)本身的固有風(fēng)險(xiǎn)外，工程建設(shè)流程本身也極其復(fù)雜，這樣以來，其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必然大大加深。而企業(yè)想要加強(qiáng)工程管理，控制投入資金，亦或者是提高投資效益，工程審計(jì)都是一個(gè)必不可少的有效手段。如果這樣重要的手段出現(xiàn)問題的話，給企業(yè)造成的危害必然是巨大的，所以工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必須要得到有效的控制。但要控制工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的話，必然要對(duì)工程審計(jì)中存在的風(fēng)險(xiǎn)有個(gè)清晰的認(rèn)識(shí)，這樣以來就不得不提到一個(gè)問題了，工程審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)到底有哪些。

二、工程各階段工程審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)

工程建設(shè)本身就是一個(gè)復(fù)雜的過程，從項(xiàng)目準(zhǔn)備到實(shí)施，再到驗(yàn)收投入運(yùn)行，其最基本的流程就分成了數(shù)個(gè)小階段，另外工程建設(shè)項(xiàng)目大多投資金額巨大，建設(shè)周期長(zhǎng)，風(fēng)險(xiǎn)高，受國(guó)家政策的影響較大。這樣一來，工程項(xiàng)目審計(jì)也在無形中受到了影響，審計(jì)難度大大的增加，結(jié)果可想而知，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)必然因此而變多，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必然增加。

（一）工程項(xiàng)目準(zhǔn)備階段可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

決策、設(shè)計(jì)、招標(biāo)這三個(gè)步驟，都是工程項(xiàng)目準(zhǔn)備階段不可缺少的重要環(huán)節(jié)， 而這三個(gè)細(xì)分環(huán)節(jié)也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)廣泛潛伏的地方。

首先，在工程項(xiàng)目的決策階段，審計(jì)的重點(diǎn)主要在于審查工程項(xiàng)目是否按照工程要求開展設(shè)計(jì)規(guī)劃、方案甄選， 是否滿足技術(shù)規(guī)范規(guī)定、份額以及工程前期自我評(píng)估的技術(shù)參考值等，由于這一階段的審計(jì)對(duì)工程知識(shí)要有一定程度的理解，很多審計(jì)人員缺乏這方面的經(jīng)驗(yàn)，因此，審計(jì)的難度和風(fēng)險(xiǎn)不小。

其次，在工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)階段，審計(jì)的核心主要是對(duì)工程預(yù)算與計(jì)劃的工程量是否做到基本準(zhǔn)確，預(yù)算的指標(biāo)是否能順利且按時(shí)的完成等。在這個(gè)階段中，需要審核的數(shù)據(jù)資料較多，業(yè)務(wù)量大，稍有分心，就會(huì)影響后續(xù)審計(jì)的開展，招來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

最后，招標(biāo)階段審計(jì)的重點(diǎn)在于審查招投標(biāo)程序的合法性及操作的規(guī)范性，同時(shí)還應(yīng)該審計(jì)投標(biāo)單位工程建設(shè)資質(zhì)是否滿足工程招標(biāo)的要求， 防止施工單位不滿足資質(zhì)等級(jí)的前來承包工程。與此同時(shí)，需要審計(jì)的還有招標(biāo)小組評(píng)標(biāo)的規(guī)則的合理性和客觀性，對(duì)標(biāo)底工程量的計(jì)量、費(fèi)用的劃取、材料的調(diào)配等，

審計(jì)人員最好要嚴(yán)格把關(guān)，以此來防止招投標(biāo)過程中風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

（二）工程項(xiàng)目實(shí)施階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

工程項(xiàng)目實(shí)施階段一般包括物資采購(gòu)、土建施工、電氣裝配等，該階段應(yīng)要確保的重點(diǎn)在于進(jìn)度款的劃撥是否和施工合同中計(jì)劃的付款要求相符，套用的計(jì)價(jià)項(xiàng)目和數(shù)目是否準(zhǔn)確，工程量核定的最終結(jié)果要和真實(shí)的施工進(jìn)度相符。還有些工作，如工程項(xiàng)目的變更，現(xiàn)場(chǎng)簽證的依據(jù)，計(jì)價(jià)方式的選擇，實(shí)施合同的執(zhí)行力度，如果不進(jìn)行嚴(yán)格的要求和監(jiān)督，都是審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)源。當(dāng)然，預(yù)防外部失敗成本的產(chǎn)生，如索賠事件等例外情況的發(fā)生，同樣需要監(jiān)督審查。

（三）檢查和改進(jìn)階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

工程項(xiàng)目檢查和改進(jìn)階段一般指的是工程的竣工驗(yàn)收和投產(chǎn)運(yùn)行這一過程，在這一階段，我們?cè)趯徲?jì)中需要關(guān)注的是工程項(xiàng)目的結(jié)算，檢查結(jié)算是否依據(jù)合同上的條款計(jì)價(jià)執(zhí)行的。對(duì)工程量需要精確的計(jì)量，有關(guān)聯(lián)的費(fèi)用需要仔細(xì)的核查，工程簽證的手續(xù)是否符合齊全性的要求等，都需要進(jìn)行嚴(yán)密審核，確保準(zhǔn)確計(jì)量、萬無一失，符合合同規(guī)定。計(jì)價(jià)程序、結(jié)算方法等內(nèi)容都是容易出錯(cuò)的地方，是工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的“高危地帶”。

三、工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因剖析

所謂工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可以理解為審計(jì)主體在對(duì)一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目的全過程進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督時(shí)，因無意得出有誤差的審計(jì)結(jié)論以及建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)時(shí)，需要承擔(dān)責(zé)任的可能性。也可以理解為，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因基本可分為以下兩大類。

（一）工程建設(shè)項(xiàng)目本身的風(fēng)險(xiǎn)加劇了工程審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)

1. 管理體制指向不明

決策、設(shè)計(jì)、招標(biāo)、施工、竣工結(jié)算以及評(píng)估等階段的組合就是工程實(shí)施，這是一個(gè)連貫而又系統(tǒng)的過程，必須要進(jìn)行全方位對(duì)角度的監(jiān)督和管理。而我國(guó)現(xiàn)行的管理體制卻或多或少存在著一些問題，如不互通有無，各自為政，雙重管理，權(quán)責(zé)不清的問題，由此造成的工程項(xiàng)目各環(huán)節(jié)脫節(jié)，內(nèi)在聯(lián)系失調(diào)，違背了工程項(xiàng)目施工的內(nèi)在規(guī)則的問題。這些工程項(xiàng)目大多沒有經(jīng)過專家的可行性分析討論，有的項(xiàng)目都沒有充分估計(jì)需要落實(shí)的項(xiàng)目資金，隨意盲目，導(dǎo)致投資資源的嚴(yán)重浪費(fèi)損毀。我國(guó)現(xiàn)行工程項(xiàng)目決策和管理體制缺乏必要的剛性在這些現(xiàn)象中得到了充分的反應(yīng)，說明在制度方面還是有所缺失的。

2. 工程建設(shè)項(xiàng)目專業(yè)性強(qiáng)

由于，工程項(xiàng)目從決策化到項(xiàng)目決算存在眾多復(fù)雜環(huán)節(jié)，且建設(shè)項(xiàng)目不可能在短期內(nèi)完成，在項(xiàng)目實(shí)施過程中法律、法規(guī)，尤其是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，施工所在地的市場(chǎng)變化等等不確定因素的影響，使工程審計(jì)所處的環(huán)境不斷變化。再加上天然的因素、建設(shè)者的主觀能動(dòng)性以及其他各種各樣容易引發(fā)變故的不穩(wěn)定因素，給工程的價(jià)格和成本帶來變動(dòng)，加大了工程項(xiàng)目審計(jì)的難度和作業(yè)量，審計(jì)師對(duì)其中的任何一個(gè)環(huán)節(jié)把握失誤，就會(huì)給審計(jì)結(jié)果帶來災(zāi)難性的威脅，審計(jì)質(zhì)量和效率大大降低。

3. 工程項(xiàng)目舞弊行為在所難免

工程項(xiàng)目大多是一個(gè)利益比較分散的地方，從項(xiàng)目開始到結(jié)束，存在著各種各樣的利益主體，而利益主體的趨利動(dòng)機(jī)，都會(huì)導(dǎo)致他們一方或者多方聯(lián)合，以便在工程項(xiàng)目的一個(gè)活多個(gè)環(huán)節(jié)中非法舞弊來謀取高額利益。以行為主體為標(biāo)準(zhǔn)來看，舞弊有三種：一是工程招標(biāo)單位內(nèi)部員工非法舞弊，以便獲取不正當(dāng)利益。二是中標(biāo)單位機(jī)構(gòu)人員利用職務(wù)之便，以次充好等方法非法獲利。三是內(nèi)外部單位機(jī)構(gòu)員工互相勾結(jié)，弄虛作假，編制虛假信息，簽署虛假合同等等。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)延伸了工程審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)

1. 審計(jì)方法的固有風(fēng)險(xiǎn)

總體說來，審計(jì)人員所采用的審計(jì)方法、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)軟件都會(huì)存在一些不可避免的因素，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。例如，使用不同的審計(jì)軟件，對(duì)不同審計(jì)重點(diǎn)的關(guān)注，采用不同的審計(jì)方法等等，都會(huì)引發(fā)一定誤差，而這種誤差極有可能引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2. 審計(jì)的要求發(fā)生了變化

極強(qiáng)的不穩(wěn)定行事市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制比較顯著的特征，而要應(yīng)對(duì)這樣的體制，工程市場(chǎng)和審計(jì)要求一樣也在不斷的變化，審計(jì)的職能日益延展。國(guó)家及有關(guān)部門從不同的出發(fā)點(diǎn)考慮，針對(duì)建設(shè)工程審計(jì)，制定了一些法律法規(guī)，以至于在日常的審計(jì)過程中，各部門對(duì)工程審計(jì)的著力點(diǎn)都有所偏差、不盡相同，從而對(duì)審計(jì)結(jié)論和風(fēng)險(xiǎn)影響也不太相同。但是所有類型的審計(jì)單位的審計(jì)，都必須接受相關(guān)部門的檢驗(yàn)調(diào)查，而他們檢查的目的和標(biāo)準(zhǔn)也相差甚遠(yuǎn)，所以，最后大多把問題都推到審計(jì)人員身上，這就引發(fā)了最突出卻又無法防控的風(fēng)險(xiǎn)。

3. 審計(jì)人員在審計(jì)能力和審計(jì)素質(zhì)上缺乏火候

工程審計(jì)的涉獵的內(nèi)容很多，包括一些政策性的東西，有很大技術(shù)難度的東西。不同的性質(zhì)，不同的行業(yè)，不同的建設(shè)工程特點(diǎn)也必然不同，而對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行必要的審計(jì)時(shí)，想要把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低在可接受的范圍內(nèi)，那么對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和技能的要求必然是比較高的，審計(jì)質(zhì)量的高低與審計(jì)水平的高低是成正比的，而審計(jì)水平的高低卻是與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小成反比的。這樣一來審計(jì)人員的個(gè)人素質(zhì)和能力就顯得尤為重要了，審計(jì)人員是否敬業(yè)，是否有責(zé)任感，是否有職業(yè)道德，是否能出具客觀公正、客觀、真實(shí)的審計(jì)報(bào)告，這些都會(huì)對(duì)工程審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)造成影響。

四、應(yīng)對(duì)工程審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)可以采用的防范措施

（一）對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行全過程審計(jì)

實(shí)行對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行事前、事中以及事后的全過程審計(jì)監(jiān)督控制，包括從項(xiàng)目前期決策、招議標(biāo)、立項(xiàng)規(guī)劃、變更簽證、項(xiàng)目實(shí)施造價(jià)控制、材料認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)、決算審計(jì)、項(xiàng)目后期結(jié)算審核和評(píng)估等審計(jì)活動(dòng)。工程項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)，可以由單位審計(jì)部門來單獨(dú)實(shí)施，也可以委托專門的中介機(jī)構(gòu)來實(shí)施，還可以研究采取內(nèi)審和社會(huì)審計(jì)相結(jié)合的方法，從而使審計(jì)部門從源頭上控制工程的年度預(yù)算，從項(xiàng)目招投標(biāo)、項(xiàng)目立項(xiàng)、材料資質(zhì)認(rèn)證監(jiān)督、項(xiàng)目實(shí)施過程中隱蔽工程驗(yàn)收、結(jié)算審核等全方位進(jìn)行審計(jì)。

（二）充分了解被審計(jì)工程項(xiàng)目的基本情況

在對(duì)工程項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)之前，審計(jì)人員必須要對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目的基本情況有客觀、全面的了解。例如工程項(xiàng)目的工程量有多少，計(jì)劃資金有多少，開工日期和竣工日期是哪天，施工地點(diǎn)在哪，是否有施工圖紙，有無設(shè)計(jì)變更單、聯(lián)絡(luò)單，是否有驗(yàn)收記錄、合同、竣工驗(yàn)交證書，有無發(fā)票等相關(guān)的資料。而且還要對(duì)工程單位的財(cái)務(wù)狀況、管理制度、人事制度、人員配備等情況有個(gè)總體的認(rèn)識(shí)。此外，還要對(duì)工程單位以前的工程項(xiàng)目審計(jì)的報(bào)告有重點(diǎn)的關(guān)注，以便完整的認(rèn)識(shí)該單位工程項(xiàng)目的審計(jì)情況，以此來選定合適的審計(jì)形式方法和制定預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的措施，使工程審計(jì)得到完美的實(shí)施。

（三）切實(shí)提升審計(jì)人員的自身素質(zhì)

從長(zhǎng)期來看，想要更加有效的防范工程審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，最好的手段還是去提高工程審計(jì)人員的自身素質(zhì)，當(dāng)然這里我們所說的素質(zhì)是指政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)。因?yàn)樵谒械膶徲?jì)都是審計(jì)人員在做，執(zhí)行什么審計(jì)程序，使用什么審計(jì)方法，遵守什么審計(jì)法規(guī)，這些都要審計(jì)師去把握，而這個(gè)把握度就完全依靠審計(jì)師自身的素質(zhì)來判斷。所以，審計(jì)人員素質(zhì)的提高迫在眉睫，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)必須得到增強(qiáng)，這些可以通過授課培訓(xùn)來實(shí)現(xiàn)。當(dāng)然審計(jì)人員自身也要嚴(yán)格要求自己，廉潔自律，嚴(yán)格遵守國(guó)家的各項(xiàng)法律法規(guī)，這些東西都有助于防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

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（作者單位：南京審計(jì)學(xué)院）