王宇　田野　張菡

摘 要：民間審計(jì)的存在方式主要為會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其業(yè)務(wù)為審計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)。隨著企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，所有者與經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況存在著信息不對(duì)稱，所有者希望存在一個(gè)獨(dú)立于經(jīng)營(yíng)者的第三方對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行核實(shí)，經(jīng)營(yíng)者也希望通過一個(gè)獨(dú)立第三方的驗(yàn)證來解除其受托經(jīng)營(yíng)責(zé)任，于是受所有者委托，專門負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行鑒證的民間審計(jì)產(chǎn)生了。

關(guān)鍵詞：民間審計(jì)；獨(dú)立性；影響因素；措施

一、我國(guó)民間審計(jì)獨(dú)立性的現(xiàn)狀

民間審計(jì)機(jī)制自身的缺陷：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性尤為重要，但是，現(xiàn)實(shí)中獨(dú)立性的保障機(jī)制本身卻存在著嚴(yán)重缺陷。正是由于缺陷的存在，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的實(shí)現(xiàn)面臨著相當(dāng)大的不確定性。

眾所周知，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)起源于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的制度安排。為減少和消除企業(yè)所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的信息不對(duì)稱，以達(dá)到降低代理人成本目的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)因而誕生。經(jīng)過發(fā)展和完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)已逐步規(guī)范成為一個(gè)委托人、被審計(jì)單位與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間特殊的審計(jì)三角關(guān)系。

然而，這種制度安排在實(shí)際執(zhí)行過程中卻并不盡如人意。股份公司制所導(dǎo)致的所有權(quán)與管理權(quán)分離以及企業(yè)股票上市所導(dǎo)致的所有者的流動(dòng)性與分散性，都使作為實(shí)質(zhì)性審計(jì)委托人的股東很難行使其對(duì)企業(yè)的監(jiān)督權(quán)。在這種狀況下，審計(jì)的實(shí)際委托人變?yōu)楣径聲?huì)甚至管理者。顯然，由他們聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，必然打亂審計(jì)關(guān)系三方的有序平衡關(guān)系，從而形成審計(jì)監(jiān)督上的漏洞。

二、我國(guó)民間審計(jì)缺乏獨(dú)立性的原因分析

（一）事務(wù)所從業(yè)人員方面的原因

1.由自我復(fù)核產(chǎn)生的影響。自我復(fù)核的威脅出現(xiàn)在為做出鑒證業(yè)務(wù)的結(jié)論而需要重新評(píng)價(jià)以前的鑒證業(yè)務(wù)或非鑒證業(yè)務(wù)的判斷和結(jié)果時(shí)，例如鑒證小組成員擔(dān)任過以前鑒證客戶的董事或經(jīng)理，此時(shí)會(huì)影響民間審計(jì)的獨(dú)立性。

2.事務(wù)所鑒證小組成員的“親密關(guān)系”造成的影響。隨著審計(jì)任期的延長(zhǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位的溝通不斷增多，關(guān)系自然越來越密切，從而可能為了避免審計(jì)意見對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生不利影響而放棄應(yīng)堅(jiān)持的原則。

3.片面追求自身的利益，怕失去客戶。在自身利益與公眾利益的權(quán)衡中，取其自身利益為重，處處遷就客戶，對(duì)于客戶存在的各種弄虛作假行為視而不見、致使嚴(yán)重?fù)p害了國(guó)家和公眾的利益。

（二）政府干預(yù)對(duì)獨(dú)立性的影響

政府的干預(yù)會(huì)導(dǎo)致直接影響審計(jì)的獨(dú)立性，具體表現(xiàn)在兩個(gè)方面：首先一些政府職能部門擁有對(duì)資本市場(chǎng)和產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)的管理權(quán)，企業(yè)在改制或資產(chǎn)評(píng)估過程中能否取得成效，一個(gè)重要因素是這些部門能否為其開綠燈。這些部門可以為本系統(tǒng)有審計(jì)需求的客戶指定會(huì)計(jì)師事務(wù)所，使得當(dāng)?shù)氐氖聞?wù)所處于保護(hù)的狀態(tài)，造成事務(wù)所不公平競(jìng)爭(zhēng)。

（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面的影響

1.審計(jì)委托關(guān)系。根據(jù)我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人是股份公司股東大會(huì)或有限責(zé)任公司董事會(huì)，但實(shí)際上存在兩種情況：一是目前我國(guó)公司法人治理結(jié)構(gòu)不健全使得財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者取代了財(cái)產(chǎn)所有者。審計(jì)實(shí)際委托人變?yōu)楣径聲?huì)甚至管理者；二是我國(guó)上市公司存在著嚴(yán)重的內(nèi)部人控制現(xiàn)象，經(jīng)營(yíng)者事實(shí)上集公決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，使選聘制度失去意義。

2.非審計(jì)服務(wù)對(duì)獨(dú)立性的影響。首先非審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展有其存在的合理性，一方面是緣于企業(yè)發(fā)展的需要，另一方面是事務(wù)所業(yè)務(wù)的拓展能夠?yàn)槠鋷碡S厚的利潤(rùn)。但是事務(wù)所為了保持與企業(yè)的良好關(guān)系和開展非審計(jì)業(yè)務(wù)所帶來的利潤(rùn)，就必須為該企業(yè)出具令公司高層滿意的審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就很難保證其獨(dú)立性和客觀性。

三、強(qiáng)化我國(guó)民間審計(jì)獨(dú)立性的措施

（一）提高從業(yè)人員的職業(yè)道德水平

具有較高的職業(yè)道德水平是對(duì)審計(jì)人員的內(nèi)在要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否具備良好的職業(yè)道德水平，直接關(guān)系到其實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。為了迎接新的挑戰(zhàn)，必須做好以下幾點(diǎn)：

1.做好人力資源的開發(fā)、轉(zhuǎn)換和儲(chǔ)備。由于我們的薪酬水平不如國(guó)際會(huì)計(jì)公司，用人機(jī)制的建設(shè)就顯得更為重要。要打破傳統(tǒng)體制下對(duì)人才論資排輩的限制，發(fā)揮本土文化的優(yōu)勢(shì)，充分調(diào)動(dòng)人員的積極性和創(chuàng)新精神。

2.加強(qiáng)后續(xù)教育。各級(jí)協(xié)會(huì)及事務(wù)所都應(yīng)把后續(xù)教育工作當(dāng)作百年大計(jì)來抓，豐富培訓(xùn)形式，做好師資培養(yǎng)和教材開發(fā)等各項(xiàng)工作，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)層次及專業(yè)勝任能力，適應(yīng)信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展。

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，接受定期培訓(xùn)，不斷更新知識(shí)，提高分析、判斷、解決問題的能力，并保持較高的職業(yè)道德水準(zhǔn)，認(rèn)真負(fù)責(zé)地對(duì)待每一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，嚴(yán)格依照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，確保審計(jì)質(zhì)量。

（二）解決政府對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過程進(jìn)行干預(yù)的現(xiàn)狀

我們可寄希望于中國(guó)證監(jiān)會(huì)希望它能加大監(jiān)管力度，減少各地政府部門干涉上市公司的權(quán)力。還可以通過立法的形式來限制政府的權(quán)力，即以法制權(quán)。就目前來說這項(xiàng)措施的難度是比較大的，因?yàn)樵谖覈?guó)這樣一個(gè)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)發(fā)展起來的社會(huì)主義國(guó)家中，政府的權(quán)力是相當(dāng)大的，有時(shí)可能會(huì)出現(xiàn)權(quán)大于法的現(xiàn)象。建議國(guó)務(wù)院重新梳理、界定各部門（包括財(cái)政、審計(jì)、人行等經(jīng)濟(jì)管理部門）對(duì)CPA職業(yè)服務(wù)市場(chǎng)的權(quán)責(zé)，清理現(xiàn)有法律法規(guī)，使之相互協(xié)調(diào)。注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也要進(jìn)一步加強(qiáng)行業(yè)自律職能，健全審計(jì)法規(guī)，嚴(yán)格審計(jì)質(zhì)量管理，充分發(fā)揮其應(yīng)有的行業(yè)自律作用。

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作者簡(jiǎn)介：王宇（1990–），女，漢族，河南鄭州人，碩士，云南民族大學(xué)管理學(xué)院，2014級(jí)研究生，會(huì)計(jì)專業(yè)；田野（1990–），男，漢族，河南新鄉(xiāng)人，碩士，云南民族大學(xué)管理學(xué)院，2014級(jí)研究生，會(huì)計(jì)專業(yè)；張菡（1992–），女，漢族，河南新鄉(xiāng)人，碩士，云南民族大學(xué)管理學(xué)院，2014級(jí)研究生，會(huì)計(jì)專業(yè)。

指導(dǎo)老師：吳可夫