陳銀元

（中建五局工業(yè)設(shè)備安裝有限公司　湖南　長(zhǎng)沙　410000）

從管理會(huì)計(jì)工具看企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用

陳銀元

（中建五局工業(yè)設(shè)備安裝有限公司湖南長(zhǎng)沙410000）

管理會(huì)計(jì)是將企業(yè)財(cái)務(wù)和企業(yè)管理有機(jī)結(jié)合的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，具體是指企業(yè)利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及其他資料，利用會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)以及數(shù)學(xué)的方法，對(duì)企業(yè)未來的經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、確定發(fā)展目標(biāo)以及編制計(jì)劃預(yù)算等活動(dòng)。本文管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)的應(yīng)用現(xiàn)狀分析其所存在的主要問題，并提出建議。

管理會(huì)計(jì)在我國(guó)將會(huì)發(fā)揮越來越重要的作用，它的應(yīng)用及推廣勢(shì)在必行，需要各界的廣泛參與和支持。

管理會(huì)計(jì)；管理會(huì)計(jì)工具；發(fā)展現(xiàn)狀；原因；對(duì)策

1　管理會(huì)計(jì)的定義

根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)財(cái)務(wù)和管理會(huì)計(jì)委員會(huì)的定義，管理會(huì)計(jì)是為管理當(dāng)局用于企業(yè)的計(jì)劃、評(píng)價(jià)和控制，保證適當(dāng)使用各項(xiàng)資源并承擔(dān)經(jīng)營(yíng)責(zé)任，而進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、累積、分析、解釋和傳遞財(cái)務(wù)信息等的過程。

這個(gè)定義是廣義的管理會(huì)計(jì)概念。從企業(yè)實(shí)際來看，管理會(huì)計(jì)本質(zhì)上是企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)信息處理系統(tǒng)，是企業(yè)內(nèi)部的決策支持系統(tǒng)；是以現(xiàn)代管理科學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)為基礎(chǔ)，以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益為最終目的，以現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其價(jià)值表現(xiàn)為對(duì)象，運(yùn)用科學(xué)的方法，通過對(duì)財(cái)務(wù)信息的加工利用，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制和責(zé)任考評(píng)等職能的一種管理活動(dòng)，是現(xiàn)代會(huì)計(jì)系統(tǒng)的重要組成部分。

2　管理會(huì)計(jì)工具

在眾多的管理會(huì)計(jì)工具中，能夠自成體系并且可以獨(dú)立進(jìn)行管理控制的工具主要包括：預(yù)算管理、平衡計(jì)分卡、EVA（經(jīng)濟(jì)增加值）管理、作業(yè)成本法等。

2.1預(yù)算管理

預(yù)算管理是一種源于西方的傳統(tǒng)管理控制手段，它涵蓋目標(biāo)設(shè)定、執(zhí)行控制、差異分析、反饋考核等基本內(nèi)容。預(yù)算管理是一種資源分配，對(duì)計(jì)劃投入產(chǎn)出內(nèi)容、數(shù)量以及投入產(chǎn)出時(shí)間安排進(jìn)行詳細(xì)說明。“全面預(yù)算管理”更是長(zhǎng)期以來占據(jù)著我國(guó)企業(yè)控制系統(tǒng)中的關(guān)鍵地位。企業(yè)通過預(yù)算編制，使管理層能夠明確經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，把握工作方向。

然而，隨著組織環(huán)境發(fā)生重大的變化，傳統(tǒng)的預(yù)算管理制度開始出現(xiàn)弊端，難以與公司的戰(zhàn)略規(guī)劃對(duì)接，同時(shí)缺乏組織適應(yīng)性。

2.2平衡計(jì)分卡

平衡計(jì)分卡是20世紀(jì)90年代初期由Robert Kaplan與其合作伙伴David創(chuàng)建的一套旨在擴(kuò)展管理者關(guān)注點(diǎn)的新的管理會(huì)計(jì)方法，它是戰(zhàn)略管理的有效工具。

平衡計(jì)分卡通過企業(yè)管理者從財(cái)務(wù)績(jī)效、客戶評(píng)價(jià)、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與創(chuàng)新能力四個(gè)方面制定可以量化的指標(biāo)來對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面綜合的考評(píng)。畢竟無形資產(chǎn)已成為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的重中之重。將無形的資產(chǎn)通過量化指標(biāo)已圖形、卡片和表格的形式呈現(xiàn)出來，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃。

平衡計(jì)分卡的核心思想是通過財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程及學(xué)習(xí)與發(fā)展四個(gè)方面指標(biāo)之間的因果關(guān)系呈現(xiàn)出組織的戰(zhàn)略軌跡，把績(jī)效考核的地位上升到組織的層面，使之成為組織戰(zhàn)略的實(shí)施工具。其優(yōu)勢(shì)在于整合了財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)的戰(zhàn)略指標(biāo)，關(guān)注結(jié)果指標(biāo)和驅(qū)動(dòng)指標(biāo)，使其成為一個(gè)前向反饋的管理控制系統(tǒng)，并且是業(yè)績(jī)管理更具有戰(zhàn)略相關(guān)性。

平衡計(jì)分卡的基礎(chǔ)框架，如圖1所示。

圖1　

2.3EVA管理系統(tǒng)

EVA（Economic Value Added）是經(jīng)濟(jì)增加值的英文縮寫，指從稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)中扣除包括股權(quán)和債務(wù)的全部投入資本成本后的所得。其核心是資本投入是有成本的，企業(yè)的盈利只有高于其資本成本（包括股權(quán)成本和債務(wù)成本）時(shí)才會(huì)為股東創(chuàng)造價(jià)值。將EVA應(yīng)用于管理目標(biāo)設(shè)定、持續(xù)管理改進(jìn)等管理領(lǐng)域從而使之成為管理工具。

2.4作業(yè)成本法

ABC成本法又稱作業(yè)成本法。作業(yè)成本法把直接成本和間接成本作為產(chǎn)品消耗作業(yè)的成本同等地對(duì)待，拓寬了成本的計(jì)算范圍，使計(jì)算出來的產(chǎn)品成本更準(zhǔn)確真實(shí)。ABC成本法的產(chǎn)生，最早可以追溯到20世紀(jì)杰出的會(huì)計(jì)大師、美國(guó)人埃里克·科勒（Eric Kohler）教授?？评战淌谠?952年編著的《會(huì)計(jì)師詞典》中，首次提出了作業(yè)、作業(yè)賬戶、作業(yè)會(huì)計(jì)等概念。1971年，喬治·斯托布斯（George Staubus）教授在《作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)》（Activity Costingand Input Output Accounting）中對(duì)“作業(yè)”、“成本”、“作業(yè)會(huì)計(jì)”、“作業(yè)投入產(chǎn)出系統(tǒng)”等概念作了全面、系統(tǒng)的討論。作業(yè)成本法在精確成本信息，改善經(jīng)營(yíng)過程，為資源決策、產(chǎn)品定價(jià)及組合決策提供完善的信息等方面，都受到了廣泛的贊譽(yù)。

ABC成本法主要關(guān)注生產(chǎn)運(yùn)作過程，加強(qiáng)運(yùn)作管理，關(guān)注具體活動(dòng)及相應(yīng)的成本，同時(shí)強(qiáng)化基于活動(dòng)的成本管理。

3　管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的現(xiàn)狀

20世紀(jì)70年代末，隨著管理會(huì)計(jì)的引入，我國(guó)企業(yè)逐漸開始了對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。但就目前來看，管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用現(xiàn)狀：應(yīng)用不普遍；應(yīng)用不深入；應(yīng)用過程不完善。我國(guó)大部分的企業(yè)還未應(yīng)用到管理會(huì)計(jì)工具；部分企業(yè)只是執(zhí)行了管理預(yù)算這一管理控制手段。

極少部分發(fā)達(dá)地區(qū)和某些大型在一定程度上應(yīng)用了管理會(huì)計(jì)，很多都只是淺層次的接受了管理會(huì)計(jì)的理念，還沒有完全應(yīng)用有效的管理會(huì)計(jì)方法幫助企業(yè)進(jìn)行運(yùn)營(yíng)管理。重管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用范性來看，企業(yè)管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

3.1管理會(huì)計(jì)重視程度不夠

管理會(huì)計(jì)不僅是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的一種核算行為，其在本質(zhì)上也是對(duì)企業(yè)管理者價(jià)值觀念的一種挑戰(zhàn)，但是由于國(guó)內(nèi)企業(yè)管理者長(zhǎng)期受到傳統(tǒng)習(xí)慣的影響，導(dǎo)致企業(yè)管理人員管理會(huì)計(jì)的意識(shí)較為薄弱，沒有將管理會(huì)計(jì)工作放在應(yīng)有的地位。還有很多企業(yè)沒有一個(gè)的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控部門，有的企業(yè)甚至將企業(yè)的內(nèi)部控制規(guī)范同企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益對(duì)立來看，從而導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)工作提供的方案、資料等沒有發(fā)揮出有效作用。

3.2管理會(huì)計(jì)的理論和實(shí)際脫節(jié)

管理會(huì)計(jì)對(duì)我國(guó)企業(yè)來說已經(jīng)不是什么新興行業(yè)了，我國(guó)企業(yè)對(duì)它的理論已算成熟，然而在實(shí)踐應(yīng)用方面仍比較欠缺。傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)理論在實(shí)際上與企業(yè)實(shí)踐存在脫節(jié)現(xiàn)象。當(dāng)前管理會(huì)計(jì)與我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制存在較大偏差，我國(guó)管理會(huì)計(jì)的研究與發(fā)展必須建立在自身經(jīng)濟(jì)情況的基礎(chǔ)上。

3.3會(huì)計(jì)人員素質(zhì)水平不能滿足管理會(huì)計(jì)要求

管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的應(yīng)用需要會(huì)計(jì)人員作為實(shí)施者，只有通過會(huì)計(jì)人員才能將管理會(huì)計(jì)應(yīng)用在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，因此，企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)水平將決定了管理會(huì)計(jì)的效用。由于我國(guó)會(huì)計(jì)人員長(zhǎng)期受到國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)體制、教育培訓(xùn)機(jī)制的影響，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)依舊無法滿足管理會(huì)計(jì)發(fā)展要求，存在一般會(huì)計(jì)人員偏多，而高端知識(shí)性人才不足的現(xiàn)象，同時(shí)由于會(huì)計(jì)研究人員存在缺少實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的弊端，而實(shí)際工作者精力有限，并且基礎(chǔ)薄弱，不能深入研究，導(dǎo)致我國(guó)管理會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，因此影響了管理會(huì)計(jì)發(fā)展速度。這也是限制我國(guó)管理會(huì)計(jì)健康發(fā)展的主要因素。

3.4管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的應(yīng)用不深入

從目前來看，很多企業(yè)缺少相應(yīng)的企業(yè)文化，領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用不重視，對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)知比較片面，企業(yè)的管理者在進(jìn)行企業(yè)的重大問題決策時(shí)，往往忽略會(huì)計(jì)人員的作用。雖然引進(jìn)了管理會(huì)計(jì)，但是實(shí)際上只是初步引用了管理會(huì)計(jì)的理論及方法，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中尚未形成一個(gè)完善的體制，還有很多的管理會(huì)計(jì)方法沒有得到應(yīng)用。

4　針對(duì)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用現(xiàn)狀采取相應(yīng)的對(duì)策

4.1注重管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的有機(jī)結(jié)合

任何事物合理發(fā)展都需要優(yōu)良的環(huán)境氛圍做基礎(chǔ)，管理會(huì)計(jì)工作自然也不例外，為其營(yíng)造一個(gè)良好氛圍，使其在健康有序發(fā)展同時(shí)，不斷完善理論內(nèi)容。企業(yè)要找出管理會(huì)計(jì)發(fā)展中的自身規(guī)律，以便于管理會(huì)計(jì)可以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制快速轉(zhuǎn)變的需求，從而有效提高現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)自身適應(yīng)能力的不斷提高，這也對(duì)實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)在新形勢(shì)下的健康、穩(wěn)定發(fā)展有著重要意義。另外，進(jìn)入20世紀(jì)以來，我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)一直在不斷發(fā)展，盡量做到與同際趨同，這也為我國(guó)的會(huì)計(jì)發(fā)展提供了便利條件，因此應(yīng)加強(qiáng)與外國(guó)企業(yè)或權(quán)威組織、機(jī)構(gòu)的交流，不斷將管理會(huì)計(jì)的最新理念引入國(guó)內(nèi)。

4.2加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員培養(yǎng)

人才是社會(huì)的第一資源，所以儲(chǔ)備人才是必須的，通過各種培訓(xùn)或競(jìng)賽提高會(huì)計(jì)人員的水平，同時(shí)，對(duì)于優(yōu)秀人才給予重視，都有益于為會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展?，F(xiàn)代企業(yè)在應(yīng)用管理會(huì)計(jì)中必須要建立髙素質(zhì)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員隊(duì)伍，將提高會(huì)計(jì)人員在管理會(huì)計(jì)實(shí)踐方面的技能作為主要培養(yǎng)內(nèi)容?，F(xiàn)代企業(yè)在應(yīng)用管理會(huì)計(jì)中要注重強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的再教育，只有不斷學(xué)習(xí)才能讓會(huì)計(jì)人員有效提高自身綜合素質(zhì)水平，這是讓會(huì)計(jì)人員意識(shí)到管理會(huì)計(jì)工作重要性的主要途經(jīng)。

4.3積極發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的作用

從我國(guó)現(xiàn)代企此發(fā)展情況來看，企業(yè)在管理中只要全面推行預(yù)算制度則便可以使管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)管理中發(fā)揮顯著作用，同時(shí)也對(duì)提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平有著重要作用。在實(shí)際工作中要將以市場(chǎng)為導(dǎo)向的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略作為編制預(yù)算的出發(fā)點(diǎn)，預(yù)算的基礎(chǔ)是對(duì)其內(nèi)部潛力、外部市場(chǎng)需求、顧客需求以及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手實(shí)力等相關(guān)信息的預(yù)測(cè)，預(yù)測(cè)內(nèi)容的編制主要包括企業(yè)資本預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算以及責(zé)任預(yù)算等，編制預(yù)算的活動(dòng)需要每一個(gè)企業(yè)人員積極參與其中，只有將預(yù)定目標(biāo)與實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行比較分析，才能幫助現(xiàn)代企業(yè)管理有效達(dá)成預(yù)算的控制目標(biāo)。充分將管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用到實(shí)際中去。

5　結(jié)束語

綜上所述，管理會(huì)計(jì)在我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)管理中正處于一個(gè)關(guān)鍵時(shí)期，急需企業(yè)要將其在實(shí)踐中的成功經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)與提煉，從而使其形成一個(gè)可以滿足我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會(huì)環(huán)境要求的管理會(huì)計(jì)理論和方法體系，這樣才能高度適應(yīng)我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制轉(zhuǎn)變中的各項(xiàng)要求，從而使管理會(huì)計(jì)更好的服務(wù)于現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，幫助企業(yè)在發(fā)展中有效實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化這一目標(biāo)。

[1]萬曦.管理會(huì)計(jì)應(yīng)用中的問題及對(duì)策.企業(yè)研究，2014，04.

[2]侯麗茹.管理會(huì)計(jì)在應(yīng)用中存在的問題及對(duì)策.現(xiàn)代商業(yè)，2014，05.

[3]于增彪.對(duì)我國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的基本看法.中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2014，04.

F234.3

A

1673-0038（2015）39-0178-02

2015-8-10

陳銀元（1989-），男，本科，主要從事財(cái)務(wù)管理工作。