河北女子職業(yè)技術(shù)學(xué)院 張運(yùn)琴 石家莊郵電職業(yè)技術(shù)學(xué)院 胡 霞

一、引言

改革開放以來，我國中小企業(yè)不斷發(fā)展壯大，在國民經(jīng)濟(jì)中的推動作用越來越明顯，在增加就業(yè)、改善民生等方面發(fā)揮著越來越重要的作用?？傮w表現(xiàn)為：總量發(fā)展加快，占比大幅提高；經(jīng)濟(jì)效益增加，經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)大；吸納勞動能力增強(qiáng)，擴(kuò)大了就業(yè)渠道。但我國在進(jìn)行中小企業(yè)發(fā)展體制設(shè)計(jì)與優(yōu)化時(shí)，更多的是對國外成功經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行生搬硬套，并未充分結(jié)合我國社會主義市場規(guī)律，與本土企業(yè)內(nèi)部固有特征脫節(jié)。在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下，勞動力作為商品產(chǎn)生的剩余價(jià)值的資本總公式為G—W—G'。本文從政治經(jīng)濟(jì)學(xué)視角出發(fā)，基于資本總公式流程，對改善我國中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，提高中小企業(yè)生存能力提出建議，以期為我國中小企業(yè)內(nèi)部控制流程優(yōu)化提供借鑒。

二、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制困境與反思

企業(yè)內(nèi)部控制制度包括企業(yè)為保證其經(jīng)濟(jì)活動正常運(yùn)行的一系列必要的措施，是具有控制作用的各種方式、措施的總稱。企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立是為了保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整；企業(yè)政策與程序的合法和真實(shí)；防止、發(fā)現(xiàn)并糾正企業(yè)的錯誤。企業(yè)內(nèi)部控制活動根據(jù)其性質(zhì)可以分為管理控制和會計(jì)控制，它們貫穿于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的各個(gè)方面，決不簡單地采取與企業(yè)規(guī)章制度相同的態(tài)度視之。我國中小企業(yè)內(nèi)部控制制度不夠完善，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和動作效率偏低，主要是由以下三個(gè)方面造成的。（一）管理層內(nèi)部控制意識淡薄。我國很多中小企業(yè)為私人企業(yè)或者家庭企業(yè)，管理方式多為自己說了算，所有權(quán)力都握在自己手中拒絕下放。他們往往認(rèn)為自己管理就能把事情辦好，沒有必要額外增加成本來構(gòu)建內(nèi)部控制制度，增加管理人員。有的企業(yè)雖已意識到進(jìn)行內(nèi)部控制的必要性，但總是存在一些僥幸心理，從而忽視了預(yù)防機(jī)制建設(shè)，只是對危機(jī)后處理措施進(jìn)行相應(yīng)規(guī)定。還有一些企業(yè)已經(jīng)著手于內(nèi)部機(jī)制建設(shè)，但礙于自身能力有限，往往無法充分認(rèn)識到自身的內(nèi)部特征，無法結(jié)合我國實(shí)際國情做相應(yīng)調(diào)整，做到與時(shí)俱進(jìn)。（二）內(nèi)部控制制度不夠健全。目前，很多中小企業(yè)內(nèi)部控制制度不夠全面，未能覆蓋企業(yè)內(nèi)部所有機(jī)構(gòu)部門和工作人員，企業(yè)各部門發(fā)展參差不齊。特別是企業(yè)內(nèi)部會計(jì)部門，由于其分工不明確、治理結(jié)構(gòu)不夠完善，企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營部門常常會存在內(nèi)部數(shù)據(jù)失真的缺陷。一旦企業(yè)對內(nèi)部職能部門失去控制作用，就無法從企業(yè)運(yùn)營中獲取有價(jià)值的信息，企業(yè)的內(nèi)部控制作用就會大大減弱。還是以企業(yè)的財(cái)務(wù)部門為例，不少企業(yè)未建立完善的財(cái)務(wù)體系，從會計(jì)、出納，一直到財(cái)務(wù)審核工作均由同一個(gè)人包辦。企業(yè)的利潤虛報(bào)、惡意逃稅、數(shù)據(jù)造假等問題屢見不鮮。這很大程度上是由于企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)不夠完善、制度體系存在漏洞引起的。（三）缺乏有效的監(jiān)督管理機(jī)制。為了健全對內(nèi)部管理制度的執(zhí)行保障，已經(jīng)對企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理機(jī)制進(jìn)了探索和改進(jìn)，但由于監(jiān)督體系中的工作人員對中小企業(yè)的重視程度普遍不夠，執(zhí)行監(jiān)督工作的工作人員本身的素質(zhì)還有待提高，監(jiān)管體系中對中小企業(yè)的監(jiān)督效果還存在很大的不足。

三、資本總公式與中小企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)系辨析

（一）資本總公式介紹 資本總公式通常表述為G—W—G′（G'=G+m），文字描述為貨幣所有者用貨幣購買商品，然后把商品賣出去，獲得貨幣，這個(gè)公式體現(xiàn)的是社會主體的買賣經(jīng)濟(jì)行為。資本總公式最大的特點(diǎn)就是公式的起始均為貨幣，而商品在該流通公式中起到載體媒介作用。資本家為了通過該載體實(shí)現(xiàn)增值，往往會把該公式擴(kuò)展為G—W…P…W ' —G'，其中P表示商品價(jià)值增值的過程。該資本公式將資本的增值過程大致分為如圖1所示的三個(gè)階段。從流程中可以看出，資本在運(yùn)轉(zhuǎn)中實(shí)現(xiàn)增值，這種增值活動不僅滿足了資本家進(jìn)一步活動的動機(jī)，也是經(jīng)濟(jì)市場存在所必須的規(guī)律。在市場經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)要想獲得持續(xù)性發(fā)展就必須不斷提高自身的競爭力，如果不能，企業(yè)就會被淘汰；相反，對于那些能夠遵循資本總公式內(nèi)在規(guī)律的企業(yè)，能在實(shí)現(xiàn)資本增值的同時(shí)不斷發(fā)展壯大。

圖1 資本總公式三階段流程圖

（二）企業(yè)內(nèi)部控制理論 關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制理論的研究已引起國內(nèi)外學(xué)者的關(guān)注，一部分學(xué)者認(rèn)為內(nèi)部控制的本質(zhì)就是要進(jìn)行商品與貨幣的順利流通，實(shí)現(xiàn)貨幣增值；還有一部分學(xué)者認(rèn)為內(nèi)部控制就是要建立風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防范。企業(yè)內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu)包括對建立或?qū)嵤┠稠?xiàng)政策產(chǎn)生影響的控制環(huán)境、管理者所制定的控制程序，進(jìn)行匯總、分析、分類、記錄、報(bào)告的會計(jì)系統(tǒng)。如表1所示，企業(yè)在展開內(nèi)部控制活動時(shí)，分為保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的會計(jì)體系和保證經(jīng)營活動順利進(jìn)行的管理體系；從控制的時(shí)間來看分為事前、事中和事后控制。

表1 企業(yè)內(nèi)部控制活動分類

（三）資本總公式與中小企業(yè)內(nèi)部控制關(guān)系 在資本總公式中，支出貨幣G，是為了收回貨幣G’，在市場運(yùn)行中，企業(yè)通過生產(chǎn)使產(chǎn)品由W變?yōu)閃’，實(shí)現(xiàn)商品的價(jià)值增值。結(jié)合資本總公式與企業(yè)內(nèi)部控制理論得出，資本總公式的“購買——生產(chǎn)——銷售”三階段與企業(yè)經(jīng)營活動的“供應(yīng)——生產(chǎn)——銷售”成一一對應(yīng)的關(guān)系。因此如果企業(yè)能夠?qū)①Y本總公式中體現(xiàn)的資本動作的規(guī)律應(yīng)用到企業(yè)內(nèi)部控制活動中，對企業(yè)的發(fā)展壯大無疑會產(chǎn)生巨大的推動作用。第一，資本總公式中的“購買”階段有助于中小企業(yè)事前進(jìn)行內(nèi)部控制。在進(jìn)行購買行為前，企業(yè)會對市場進(jìn)行分析選擇能夠使自身價(jià)值增值最大化的商品。在進(jìn)行內(nèi)部控制過程中，預(yù)先設(shè)定目標(biāo)，并對可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測和防范具有非常重要的作用；這與企業(yè)在將貨幣轉(zhuǎn)換為商品前要對市場風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行估計(jì)機(jī)理相同。企業(yè)在投入貨幣前需要市場風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估并將其與企業(yè)經(jīng)營活動聯(lián)系起來，才能針對潛在風(fēng)險(xiǎn)制定規(guī)避方案和應(yīng)對措施，從而最大程度的降低損失程度、保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)。第二，如果說資本總公式中的“購買”階段與事前控制的相同之處在于均是為實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)而采取的一系列控制過程，那么“生產(chǎn)”階段與事中控制的相同之處則在于對經(jīng)營過程進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。進(jìn)入資本總公式的第二階段，通過創(chuàng)造剩余價(jià)值完成價(jià)值增值，最終得到包含剩余價(jià)值的商品W’。為了實(shí)現(xiàn)“生產(chǎn)”階段，需要建立相應(yīng)的生產(chǎn)部門，為了對生產(chǎn)的不同階段進(jìn)行協(xié)調(diào)控制則要建立相關(guān)管理部門，規(guī)范各個(gè)生產(chǎn)部門生產(chǎn)活動，確保生產(chǎn)過程的順利進(jìn)行，按照預(yù)先設(shè)定的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值?？梢娍偣降牡诙A段與企業(yè)生產(chǎn)過程中對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行的事中控制具有相同的目的，形成一種相互對應(yīng)的關(guān)系。第三，為了保證資本總公式的順利運(yùn)作，既要進(jìn)行內(nèi)部控制，也要進(jìn)行外部控制，而一旦該運(yùn)作過程產(chǎn)生以后就要進(jìn)行實(shí)時(shí)反饋，做好事后監(jiān)督工作。資本總公式各階段具有時(shí)間上的延續(xù)性，一旦某一個(gè)環(huán)節(jié)產(chǎn)生差錯將會破壞整個(gè)環(huán)節(jié)的運(yùn)作，影響事先設(shè)定的資本增值目標(biāo)。資本總公式各個(gè)環(huán)節(jié)形成不斷循環(huán)的過程，一次運(yùn)作的結(jié)束是下一次運(yùn)作的開始，當(dāng)發(fā)現(xiàn)某一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)錯誤后要及時(shí)進(jìn)行更正才不至于影響下一次的運(yùn)作。綜上可知，資本循環(huán)的每個(gè)階段都存在計(jì)劃、執(zhí)行、反饋，即存在事前、事中、事后控制；從資本總公式的運(yùn)作出發(fā)，資本總公式的三個(gè)階段與企業(yè)內(nèi)部控制的三個(gè)環(huán)節(jié)形成一一對應(yīng)的關(guān)系。會計(jì)信息在企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制中可以為企業(yè)提供客觀的認(rèn)識，幫助企業(yè)對潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化分析，從而為資本的再次循環(huán)創(chuàng)造有利條件。

四、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化模式設(shè)計(jì)及優(yōu)化

（一）我國中小企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化設(shè)計(jì)依據(jù)和途徑 在企業(yè)經(jīng)營活動中要進(jìn)行原材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)及銷售、各種收支的控制等活動都涉及到企業(yè)的財(cái)務(wù)活動。因此在根據(jù)資本總公式對企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行管理時(shí)，要提升企業(yè)財(cái)務(wù)部門的監(jiān)管作用，賦予其對資本流動全過程的監(jiān)督作用。在進(jìn)行設(shè)計(jì)時(shí)要遵循相互制約的原則，與監(jiān)督部門相分離；同時(shí)要考慮到主觀能動性，遵循以人為本的原則，從提高員工道德素質(zhì)出發(fā)來進(jìn)行內(nèi)部控制制度的建立。流程優(yōu)化包括流程改造和重新設(shè)計(jì)兩種途徑。業(yè)務(wù)流程改造方式有：不必要的工作環(huán)節(jié)和內(nèi)容直接取消；單獨(dú)存在會降低工作效率的環(huán)節(jié)，應(yīng)合并，簡化工作流程；新的工作模塊要進(jìn)行重新排序，減少轉(zhuǎn)換時(shí)間浪費(fèi)。而企業(yè)如果決定重新設(shè)計(jì)流程，則可以按照如下步驟進(jìn)行：首先要對現(xiàn)有流程充分了解，有針對性地取舍，避免舊的問題再次出現(xiàn)；收集提案，提出新的思路；對提出的新的思路進(jìn)行進(jìn)一步的細(xì)致化，對細(xì)節(jié)性問題也要深入考慮；設(shè)計(jì)新的流程圖，并進(jìn)行模擬分析，不斷改進(jìn)，增加其可行性。

（二）我國中小企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化模式設(shè)計(jì) 下文將從資本總公式的三個(gè)階段提出我國中小企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化模式設(shè)計(jì)路徑。（1）采購業(yè)務(wù)流程優(yōu)化分析。采購結(jié)構(gòu)與采購數(shù)量，種類，區(qū)域相匹配；進(jìn)行權(quán)利、責(zé)任、任務(wù)先后順序?qū)嵭Э刂频膭澐?，各部門間相互監(jiān)督；避免程序重復(fù)、混亂，減少機(jī)構(gòu)冗余現(xiàn)象；采購要反映集體決策的思想，以整體利益最大化為出發(fā)點(diǎn)；進(jìn)行作業(yè)方式的改進(jìn)完善，保證整個(gè)流程的流暢性。企業(yè)可以將采購部門和生產(chǎn)部門分離，達(dá)到相互制約的作用。采購業(yè)務(wù)是資本總公式的第一階段，在這一階段中貨幣轉(zhuǎn)換為商品，管理層在這一級轉(zhuǎn)換中具有決策主導(dǎo)作用，其在對市場需求進(jìn)行分析、增值收益進(jìn)行預(yù)測后做出決策。財(cái)務(wù)部門則掌握了公司付款活動，即公司在進(jìn)行采購決策后，還需要財(cái)務(wù)部門進(jìn)行及時(shí)結(jié)算，并對相關(guān)款項(xiàng)進(jìn)行跟進(jìn)和控制。（2）生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程優(yōu)化分析。一方面要加強(qiáng)原材料供應(yīng)部門執(zhí)行供貨命令的準(zhǔn)確性，另一方面要以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析為依據(jù)，對其進(jìn)行控制，避免缺貨或者資金鏈斷裂等現(xiàn)象。一般而言，對生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行優(yōu)化可以從以下三個(gè)方面展開。第一，在對企業(yè)生產(chǎn)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集后，對數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和評判，找到進(jìn)行流程優(yōu)化的切入點(diǎn)，如減少不必要的環(huán)節(jié)等。第二，對樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，制定相應(yīng)的準(zhǔn)則與規(guī)范，采用自動化流程管理技術(shù)，制定出詳細(xì)的在線改進(jìn)模式，盡可能的減少反應(yīng)和分析時(shí)間。第三，在制定流程自動優(yōu)化措施后，要及時(shí)貫徹落實(shí)，并對優(yōu)化后的結(jié)果進(jìn)行評估，對生產(chǎn)結(jié)果進(jìn)行調(diào)控，逐漸完善整套的控制流程。（3）銷售業(yè)務(wù)流程優(yōu)化分析。為保證該階段的順利實(shí)施，需要建立職能部門相互監(jiān)督機(jī)制。如管理部門要對產(chǎn)品銷售市場進(jìn)行分析，為企業(yè)發(fā)現(xiàn)新的市場，排除影響企業(yè)預(yù)期利潤的不利因素，完成預(yù)期目標(biāo)；財(cái)務(wù)部門要對客戶的還款能力、信用等級進(jìn)行區(qū)分，找到目標(biāo)客戶；進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)核算，為公司下一階段的控制提供依據(jù)。企業(yè)在進(jìn)行銷售業(yè)務(wù)流程優(yōu)化時(shí)，要做到銷售團(tuán)隊(duì)分工明確。如建立收集客戶資料的外呼營銷團(tuán)隊(duì)，與客戶建立聯(lián)系，并實(shí)現(xiàn)客戶對企業(yè)產(chǎn)品最大程度的接受；建立引導(dǎo)客戶需求的業(yè)務(wù)督導(dǎo)小組，通過對客戶基本資料、消費(fèi)情況的預(yù)先了解，有針對性的滿足客戶需求，最大可能的促成業(yè)務(wù)辦理；建立業(yè)務(wù)受理和直銷團(tuán)隊(duì)，最大程度的節(jié)約客戶等候時(shí)間，甚至是為客戶提供上門服務(wù)；建立售后服務(wù)團(tuán)隊(duì)，對客戶使用情況進(jìn)行收集，進(jìn)行產(chǎn)品改良，提高客戶滿意程度。在根據(jù)資本總公式三階段方式對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行優(yōu)化的同時(shí)，還要對業(yè)務(wù)總流程進(jìn)行總體規(guī)劃。首先要確定企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、業(yè)務(wù)范圍、項(xiàng)目成員、資金預(yù)算等基本環(huán)節(jié)；在明確項(xiàng)目具有可行性后，要進(jìn)行員工動員、宣傳造勢等活動；在流程優(yōu)化實(shí)施中要進(jìn)行配套輔助信息的收集，指導(dǎo)流程優(yōu)化管理；最后要堅(jiān)持持續(xù)改進(jìn)，企業(yè)的流程優(yōu)化不是一朝一夕的事，是一種持續(xù)性行為?？傊?，企業(yè)在實(shí)施流程優(yōu)化過程時(shí)，必須對業(yè)務(wù)整個(gè)過程進(jìn)行研究，制定定性與定量相結(jié)合的優(yōu)化和評價(jià)指標(biāo)，從根本上提高企業(yè)的管理水平和競爭能力。

五、構(gòu)建中小企業(yè)內(nèi)部控制制度保障平臺

（一）建立以人為本的企業(yè)思想 企業(yè)管理者應(yīng)引導(dǎo)員工認(rèn)識到他們對企業(yè)而言意義重大，員工應(yīng)該為企業(yè)的發(fā)展壯大貢獻(xiàn)力量；在讓員工認(rèn)識自身存在價(jià)值的同時(shí)要讓員工感到被尊重、被認(rèn)同，從而充分激發(fā)員工的工作熱情。在企業(yè)內(nèi)部控制過程中，財(cái)務(wù)部門被給予了高于其他職能部門的監(jiān)督權(quán)利，財(cái)務(wù)部門員工在進(jìn)行企業(yè)監(jiān)督時(shí)也就背負(fù)了更大的責(zé)任。在上崗前一定要對其能力素質(zhì)進(jìn)行甄別，使得人盡其才。還要建立人才儲備機(jī)制、構(gòu)建學(xué)習(xí)型組織，在企業(yè)發(fā)展機(jī)會來臨時(shí)，不影響日常管理的前提下，有充足的能力抓住新的機(jī)遇。

（二）明確經(jīng)營管理理念 經(jīng)營管理是指為保障企業(yè)生產(chǎn)、運(yùn)營、財(cái)務(wù)等業(yè)務(wù)按經(jīng)營目的順利執(zhí)行而進(jìn)行的一系列管理活動。經(jīng)營管理理念是指維護(hù)企業(yè)與消費(fèi)者、企業(yè)與企業(yè)、企業(yè)與政府正確相處而建立的系統(tǒng)的、根本的管理思想和指導(dǎo)準(zhǔn)則，它是在明確企業(yè)價(jià)值觀、現(xiàn)有優(yōu)勢、發(fā)展方向等基礎(chǔ)上建立的。在建立相關(guān)理念及治理機(jī)構(gòu)時(shí)，要將企業(yè)戰(zhàn)略職能、決策職能、開發(fā)職能、財(cái)務(wù)職能和公共關(guān)系職能進(jìn)行劃分并提供決策支持。在建立相關(guān)經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)后，還需對企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)作與內(nèi)部管理聯(lián)系起來，從根本上強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，將企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)作為企業(yè)經(jīng)營管理的大事來抓。

（三）創(chuàng)建適合企業(yè)發(fā)展的文化 企業(yè)文化是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營和管理活動中形成的具有該企業(yè)特色的精神和物質(zhì)財(cái)富，它包括一個(gè)企業(yè)的文化觀、價(jià)值觀、企業(yè)精神、歷史傳統(tǒng)等。對企業(yè)的生產(chǎn)實(shí)踐和管理活動具有指導(dǎo)作用，被企業(yè)員工共同認(rèn)可和遵守。在創(chuàng)建企業(yè)文化時(shí)要結(jié)合企業(yè)的內(nèi)部特征和發(fā)展方向，創(chuàng)建獨(dú)具內(nèi)涵的文化模式，利用企業(yè)文化為企業(yè)內(nèi)部運(yùn)轉(zhuǎn)創(chuàng)造便利條件的同時(shí)，激發(fā)員工工作熱情。以企業(yè)文化為依托來激發(fā)員工的使命感、凝聚員工的歸屬感、加強(qiáng)員工的責(zé)任感等，加強(qiáng)企業(yè)文化影響的廣度和深度，使企業(yè)文化轉(zhuǎn)化為企業(yè)生產(chǎn)率。

（四）完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制 建立健全企業(yè)監(jiān)管機(jī)制，建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，形成決策、執(zhí)行、管理機(jī)構(gòu)的相互制衡，在進(jìn)行監(jiān)管時(shí)要加大信息披露力度，實(shí)現(xiàn)信息共享，操作透明化。內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的建立要根據(jù)企業(yè)發(fā)展的不同階段對監(jiān)管的力度做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，在進(jìn)行監(jiān)管控制的同時(shí)給予企業(yè)一定的自主權(quán)利。進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的設(shè)立是為保障企業(yè)經(jīng)營活動的順利實(shí)施，因此它與企業(yè)的日常經(jīng)營活動一樣，是一個(gè)持續(xù)的、不斷發(fā)展的過程。必須注意的是不能濫用監(jiān)督職權(quán)，妨礙正常運(yùn)作，發(fā)現(xiàn)不良經(jīng)營活動后要及時(shí)反饋并采取改進(jìn)措施，幫助企業(yè)獲得更高的績效。

六、結(jié)語

資本總公式所展現(xiàn)的三個(gè)階段與企業(yè)內(nèi)部控制流程在時(shí)間系列上具有極大的相似性，企業(yè)可以從資本流動三階段對企業(yè)內(nèi)控流程進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計(jì)。建立以人為本的思想和經(jīng)營管理理念，創(chuàng)造有利于企業(yè)進(jìn)行內(nèi)控優(yōu)化的環(huán)境，為我國中小企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展提供基礎(chǔ)和保障。

［1］王薇、郭桂花：《完善我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的思考》，《科技經(jīng)濟(jì)市場》2013年第7 期。

［2］楊莉紅：《企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要保障——內(nèi)部審計(jì)》，《經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊》2008年第8 期。

［3］金彥序：《完善企業(yè)內(nèi)部控制的探討——以DBY 企業(yè)為例》，東北師范大學(xué)學(xué)報(bào)2013年碩士學(xué)位論文。

［4］劉玉廷：《構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)體系的理論框架》，《湖北民族學(xué)院學(xué)報(bào)》2007年第2 期。