尚士清

隨著企業(yè)數(shù)量、行業(yè)種類不斷增多，電算化、智能化水平日益提高，傳統(tǒng)的專用發(fā)票管理方式已難以適應(yīng)。筆者在近幾年發(fā)票管理崗位上，不斷探索，積極總結(jié)改進(jìn)，終于印證了以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，按照科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化的要求，全方位、深層次的專業(yè)化管理，才能適應(yīng)形勢(shì)的發(fā)展。具體闡述如下：

一、專業(yè)管理方法

通過對(duì)公司發(fā)票的管理，將增值稅專用發(fā)票的管理分為內(nèi)部和外部，內(nèi)部即自有發(fā)票對(duì)外開具（銷項(xiàng)）的管理，外部即取得其他單位發(fā)票（進(jìn)項(xiàng)）的管理。下面我就該內(nèi)外部管理的具體操作分別闡述。

1.內(nèi)部專用發(fā)票管理流程圖

（1）領(lǐng)票：公司的增值稅專用發(fā)票由服務(wù)中心統(tǒng)一向稅務(wù)部門領(lǐng)購，然后分配給各分公司。各分公司財(cái)務(wù)部根據(jù)所需數(shù)量，提前兩天提出領(lǐng)購發(fā)票申請(qǐng)，由發(fā)票專責(zé)人員或授權(quán)人員（需提供經(jīng)辦人身份證明）攜帶分稅卡到服務(wù)中心領(lǐng)取，審核無誤后，分發(fā)相關(guān)發(fā)票，專責(zé)人員領(lǐng)取發(fā)票時(shí)，必須對(duì)所領(lǐng)用的發(fā)票進(jìn)行檢查，如發(fā)現(xiàn)有缺聯(lián)少頁、重號(hào)少號(hào)、字跡模糊不清、錯(cuò)裝混釘?shù)扔∷①|(zhì)量問題，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行調(diào)換。

（2）分票：發(fā)票專責(zé)人員將發(fā)票領(lǐng)回后，需要及時(shí)下發(fā)各營銷大廳開票點(diǎn)，營銷部門的專責(zé)人員也需要根據(jù)日常一段期間內(nèi)開票的數(shù)量進(jìn)行發(fā)票申請(qǐng)，獲批取得發(fā)票后應(yīng)妥善保管，同時(shí)也需填報(bào)發(fā)票領(lǐng)購薄，具體格式如上：

（3）開票：增值稅專用發(fā)票有專門的適用范圍，對(duì)需開具增值稅專票的客戶，必須對(duì)其“一般納稅人資格”進(jìn)行審核。增值稅專用發(fā)票不得向非增值稅一般納稅人開具。各營銷開票點(diǎn)嚴(yán)格按照總公司統(tǒng)一軋帳日期劃分收入開票時(shí)限，凡軋帳日期以后取得的銷售收入，一律開具次月日期。

在開票過程中，往往會(huì)遇到發(fā)票作廢及沖紅的問題，這也是公司注意控制的一個(gè)考核點(diǎn)，開具增值稅專用發(fā)票后，需開紅字發(fā)票時(shí)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣。未收到退回的發(fā)票聯(lián)不得作廢抵減銷售額。開具增值稅專用發(fā)票退回的，必須取得對(duì)方單位稅務(wù)部門出具的《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》。

（4）保管：專用發(fā)票的保管分為時(shí)間及空間要求。時(shí)間上來說，公司要求應(yīng)當(dāng)至少保管5年?？臻g上來說，分為空白發(fā)票、已使用發(fā)票及相關(guān)證明單的保管。未使用的空白發(fā)票 需要單獨(dú)保管;開具后的發(fā)票存根聯(lián)單獨(dú)保管，未成本裝訂的應(yīng)當(dāng)按照順序號(hào)裝訂成冊(cè)，每

25張裝訂一冊(cè)，單獨(dú)保管;發(fā)票專用章與發(fā)票分別存放;已開具的發(fā)票存根聯(lián)不得擅自損毀，年度終了后按照公司檔案管理要求，登記造冊(cè)移交檔案管理部門保管。

（5）繳銷：專用發(fā)票繳銷是由于無法掌控的客觀原因造成的，比如我們發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)，舊發(fā)票不能繼續(xù)使用，但是公司還有剩余發(fā)票，就要把這部分進(jìn)行繳銷。當(dāng)遇到此類情況時(shí)，財(cái)務(wù)部牽頭負(fù)責(zé)，約定發(fā)票回收日期，將營銷網(wǎng)點(diǎn)剩余的發(fā)票統(tǒng)一收回。在發(fā)票收回時(shí)，財(cái)務(wù)部發(fā)票專責(zé)人員需要將系統(tǒng)開票信息與營銷大廳的發(fā)票領(lǐng)購薄進(jìn)行比對(duì)，保證發(fā)票沒有遺漏，然后上交供電服務(wù)中心，并填報(bào)發(fā)票使用情況表進(jìn)行確認(rèn)。

2.外部專用發(fā)票管理流程圖

（6）收票：公司各個(gè)部門在業(yè)務(wù)處理過程中都會(huì)取得外部發(fā)票，這些發(fā)票如何才算合格，財(cái)務(wù)部門需給各部門專門進(jìn)行培訓(xùn)，并結(jié)合營改增后能夠開具專用發(fā)票的行業(yè)制作提示單，供各部門參照使用。發(fā)票內(nèi)容填寫必須準(zhǔn)確完整，不能漏項(xiàng)，雙方的名稱、地址、電話、開戶行、賬號(hào)必須填寫完整，發(fā)票開具事項(xiàng)真實(shí)有效，符合國稅業(yè)務(wù)范圍。

（7）防偽：目前專用發(fā)票的管理較為嚴(yán)格，但仍然會(huì)有假票的出現(xiàn)，為防止這一狀況，公司財(cái)務(wù)部要求實(shí)行雙重防偽，首先是業(yè)務(wù)前端部門在取得發(fā)票時(shí)，須在稅務(wù)網(wǎng)站上進(jìn)行發(fā)票查詢，確定發(fā)票是否有問題，如果信息查詢不到，交由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行處理，聯(lián)系主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行發(fā)票查詢，確保公司取得的每一張專用發(fā)票的真實(shí)性。

（8）認(rèn)證：為防止專用發(fā)票超過180天認(rèn)證期，公司要求專用發(fā)票取得后當(dāng)月須100%認(rèn)證。稅務(wù)專責(zé)人員在認(rèn)證發(fā)票時(shí)，可以網(wǎng)上認(rèn)證也可以去稅務(wù)局現(xiàn)場認(rèn)證，認(rèn)證完發(fā)票后，必須打印認(rèn)證結(jié)果通知書，與本月認(rèn)證的發(fā)票數(shù)量及稅額進(jìn)行比對(duì)，確認(rèn)無誤后方可結(jié)束。

（9）抵扣：公司要求對(duì)于取得的專用發(fā)票需要全部抵扣，但由于稅法有特殊規(guī)定，對(duì)于不得抵扣的事項(xiàng)財(cái)務(wù)專責(zé)人員需要實(shí)時(shí)監(jiān)控。不得抵扣的類別主要為：用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù);非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù);非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù);接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。若公司接收上述業(yè)務(wù)的專用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

（10）存檔：外部收取的專用發(fā)票分為發(fā)票聯(lián)和認(rèn)證聯(lián)，發(fā)票聯(lián)需要隨憑證作為附件，而認(rèn)證聯(lián)在認(rèn)證后需要按月裝訂存檔，年度終了后按照公司檔案管理要求，登記造冊(cè)移交檔案管理部門保管，留待發(fā)票檢查或者發(fā)票聯(lián)丟失作為入賬憑據(jù)，其保管時(shí)間也至少5年。

二、專業(yè)管理職責(zé)

為保證專用發(fā)票的精細(xì)化管理，公司在各部門分別設(shè)置了主管領(lǐng)導(dǎo)及專責(zé)人員，涉及專用發(fā)票的管理需要主管領(lǐng)導(dǎo)審批，另外對(duì)專責(zé)人員制定專門的崗位要求，財(cái)務(wù)部有稅務(wù)專責(zé)人員、發(fā)票專責(zé)人員、營銷部有各網(wǎng)點(diǎn)營銷專責(zé)人員，其崗位規(guī)范要求如下：

（1）發(fā)票專責(zé)：負(fù)責(zé)發(fā)票的領(lǐng)用及分發(fā);準(zhǔn)確記錄每月發(fā)票開具信息;紅字發(fā)票、作廢發(fā)票、相關(guān)證明單據(jù)單獨(dú)保存管理;負(fù)責(zé)發(fā)票的回收及繳銷;及時(shí)對(duì)每月開票數(shù)據(jù)進(jìn)行抄報(bào)稅處理;負(fù)責(zé)按季度對(duì)發(fā)票使用情況進(jìn)行自查并提交自查改進(jìn)報(bào)告。

（2）營銷專責(zé)：審核開票信息，即客戶名稱、稅務(wù)登記號(hào)、地址、電話、開戶行及賬號(hào)等，必須與有效證件保持一致;審核業(yè)務(wù)的真實(shí)性;對(duì)于預(yù)收性質(zhì)的電費(fèi)，不得提前開具專用發(fā)票;不得向任何個(gè)人及非一般納稅人開具專用發(fā)票。如果因特殊情形需要作廢或沖紅，需要進(jìn)行聯(lián)合審批，營銷專責(zé)人提交說明及申請(qǐng)書，財(cái)務(wù)部發(fā)票專責(zé)人員進(jìn)行記錄并復(fù)核，報(bào)財(cái)務(wù)部稅務(wù)專責(zé)人批準(zhǔn)后方可執(zhí)行。

（3）稅務(wù)專責(zé)：負(fù)責(zé)辨別發(fā)票的真?zhèn)?按時(shí)認(rèn)證取得的專用發(fā)票;對(duì)于不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅及時(shí)做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理;配合發(fā)票專責(zé)及營銷專責(zé)處理一些發(fā)票涉稅問題;積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的發(fā)票檢查，如實(shí)反映情況，提供有關(guān)資料，不得拒絕、隱瞞，檢查結(jié)束后，及時(shí)將檢查結(jié)果反饋公司財(cái)務(wù)部。

三、專業(yè)管理控制

1.定期自查體制：公司制定季度自查流程，發(fā)票及營銷專責(zé)人員，對(duì)于專用發(fā)票的各類情況進(jìn)行自查，包括是否單聯(lián)填開或上下聯(lián)金額、增值稅銷項(xiàng)稅額等內(nèi)容不一致;是否填寫項(xiàng)目不齊全;是否開具作廢發(fā)票;是否開具作廢發(fā)票份數(shù)超規(guī)定;是否未按規(guī)定報(bào)告發(fā)票使用情況;是否未按規(guī)定設(shè)置發(fā)票登記簿;是否取得不符合規(guī)定的發(fā)票;是否取得發(fā)票時(shí)，要求開票方或自行變更品名、金額或增值稅稅額;是否丟失或擅自銷毀發(fā)票存根聯(lián)以及發(fā)票登記簿;是否未按規(guī)定繳銷發(fā)票;是否未按規(guī)定建立發(fā)票保管制度;其他未按規(guī)定管理發(fā)票的行為。并出具自查報(bào)告，交各部門領(lǐng)導(dǎo)處理。

2.不定期抽查體制：由公司財(cái)務(wù)部及營銷部負(fù)責(zé)人牽頭，組織專門檢查人員，對(duì)專用發(fā)票的管理進(jìn)行不定期抽查，包括并不限于檢查領(lǐng)購、開具、取得和保管發(fā)票的情況，例如應(yīng)開具而未開具發(fā)票;涂改發(fā)票;轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票;虛構(gòu)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)，虛開發(fā)票;擴(kuò)大專業(yè)發(fā)票開具范圍;開具票物不符發(fā)票;調(diào)出查驗(yàn)發(fā)票;不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅未做轉(zhuǎn)出;向使用和保管單位當(dāng)事各方詢問與發(fā)票有關(guān)的問題和情況;對(duì)收取發(fā)票源頭進(jìn)行詢問、調(diào)查等。并出具專門的檢查結(jié)論，對(duì)各部門進(jìn)行公示。

3.處罰體制：公司增值稅專用發(fā)票管理的直接責(zé)任人為公司發(fā)票專責(zé)及營銷專責(zé)，部門領(lǐng)導(dǎo)承擔(dān)連帶管理責(zé)任。一是通過內(nèi)部公司自查發(fā)現(xiàn)的問題，要求限期改正;二是通過抽查發(fā)現(xiàn)的仍為改正的問題，按照《公司經(jīng)濟(jì)安全反事故規(guī)定》有關(guān)內(nèi)容執(zhí)行，有兩種或者兩種以上行為的，可以分別處罰;三是對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)已就發(fā)票違法行為進(jìn)行處罰的，除按照稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰決定進(jìn)行處罰外，按照《經(jīng)濟(jì)安全反事故規(guī)定》有關(guān)內(nèi)容一并處罰。

綜上，只要公司切實(shí)將專用發(fā)票管理建立完整的流程，將復(fù)雜的過程細(xì)分進(jìn)行精細(xì)化管理，再設(shè)置必要的專職人員的崗位要求，輔之完善的控制制度，那么一定可以將專用發(fā)票的管理做到無可挑剔，保證公司的財(cái)稅安全。