杜莉

摘 要：文章從血站的特點出發(fā)，對血站的內(nèi)部控制的現(xiàn)狀進行了剖析，指出血站因公益性以及供血安全的特殊要求而成本觀念淡薄，缺乏內(nèi)控意識且內(nèi)部控制能力不強，從管理意識、風險評估、信息公開與透明化等方面提出了具體的措施。通過有效措施使血站的預算、收支、采購、資產(chǎn)、項目和合同等處于有效監(jiān)管狀態(tài)，并通過信息技術(shù)平臺實現(xiàn)內(nèi)部管控一體化。

關(guān)鍵詞：血站 內(nèi)部控制規(guī)范 應用

中圖分類號：F230

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）06-095-03

一、血站的特點

（一）血站是不以營利為目的，采集、提供臨床用血的公益性衛(wèi)生機構(gòu)

1998年10月1日實施的《中華人民共和國獻血法》第八條明確規(guī)定：血站是采集、提供臨床用血的機構(gòu)，是不以營利為目的公益性組織?！堆竟芾磙k法》也規(guī)定：血站的建設(shè)和發(fā)展應納入當?shù)貒窠?jīng)濟和社會發(fā)展計劃。

血站分為一般血站和特殊血站。一般血站包括血液中心、中心血站和中心血庫。分別負責省、自治區(qū)、直轄市以及設(shè)區(qū)的市和縣級市范圍內(nèi)開展獻血招募、采供血、臨床用血指導。特殊血站包括臍帶血造血干細胞庫和衛(wèi)生部根據(jù)醫(yī)學發(fā)展需要批準、設(shè)置的其他類型血庫。無論哪一級血站都歸當?shù)氐男l(wèi)生行政部門管理。

（二）業(yè)務范圍單一、收入來源單一

目前，采供血收入是血站收入的主要來源，一部分血站事業(yè)和人員經(jīng)費是由地方財政全額撥款；一部分血站事業(yè)和人員經(jīng)費是由地方財政差額補助，即地方財政只負擔部分人員及業(yè)務費用，其差額由采供血收入彌補。向臨床提供醫(yī)療用血是各級血站的主要工作，臨床供血收費僅僅包括基本的血液采集、檢驗、分離、存儲的成本費用，所以血站特殊的性質(zhì)決定了其業(yè)務范圍單一，收入來源單一。

（三）以“向臨床提供安全、足量的血液”為核心，通過“一法兩規(guī)”實現(xiàn)質(zhì)量管控管理的特殊性

在嚴峻的采供血形勢下，長期以來，血站對血液安全高度重視并通過“一法兩規(guī)”對采供血的過程進行嚴格的質(zhì)量管控，而使經(jīng)營管理層面更加關(guān)注業(yè)務量的增加及血液的安全，比如年采血量多少噸，血液安全性檢測指標等等，而忽略成本費用的科學合理的規(guī)范和核算。與之對應的則是為了完成采供血任務而不計成本，對預算、收支、采購、資產(chǎn)、基建工程和合同管控的忽略。

二、血站內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）內(nèi)控意識淡薄

長期以來，血站作為公益性衛(wèi)生單位，與醫(yī)院需要吸引患者就醫(yī)創(chuàng)造經(jīng)濟價值不同，通常每個城市只有一個血站為本市縣范圍內(nèi)的醫(yī)院供血，也是各醫(yī)院血液供給的唯一來源。雖然近年來血液自體回收機的應用開辟了一條新路，但因未列入醫(yī)保報銷且費用高昂，所以絕大部分患者采用的是異體輸血，也就是獻血者無償獻血，患者用血時由醫(yī)院向血站提交用血單，再由血站送血，輸送給患者。

血液的價格受到國家的嚴格控制。如每袋200毫升的全血價格為220元，但在采血、檢測、分離制備、儲存運輸過程中，僅檢測就需要十幾項，而且為了安全還要用核酸試劑重復檢測，實際所發(fā)生的費用已經(jīng)大于血液的價格。近年來血站由差額撥款變成全額撥款，盡管血液價格低于生產(chǎn)成本，由于成本預算由政府控制，全部或部分采供血成本費用由本級政府財政部門撥付，在一定程序上淡化了采供血機構(gòu)控制成本的意識。

（二）缺乏健全的內(nèi)部控制體系

血站有嚴格的以血液質(zhì)量為核心的控制體系，但缺乏系統(tǒng)性的內(nèi)部成本控制機制。每年根據(jù)采血任務和發(fā)展規(guī)劃上報預算，但血站內(nèi)部缺乏明確具體的項目，對于預算的執(zhí)行大部分沒有建立起嚴格的管控機制。收入項目和支出項目的核算比較粗糙，沒有具體到明細項。設(shè)備的購置大部分情況下只是到期更新，采購論證做的不深入不到位，缺乏具體的設(shè)備使用、維修、效能分析的指標和數(shù)據(jù)，導致有些價格高昂的設(shè)備不適用、使用率不高或因使用維護費用過高而閑置的現(xiàn)象比較突出。按現(xiàn)有政府采購路徑，血站采購設(shè)備對品牌、價格的選擇空間很小。其它零散采購無論是過程還是內(nèi)容很難從內(nèi)控角度進行透明化的追溯。基建項目公開招投標能做到，但因缺乏專業(yè)的人才，對施工過程的管控能力不強。合同管理因沒有系統(tǒng)平臺的支撐而缺乏追溯能力，管理手段、方法落后。

（三）缺乏風險防范意識和評估機制

血站采供血任務根據(jù)臨床需求，事業(yè)和人員成本由政府計劃性保障，內(nèi)部控制體系不健全，缺乏風險防范意識和評估機制。主要表現(xiàn)在：

1.內(nèi)控體系不健全。涵蓋不夠全面。有的方面缺乏針對性和可操作性，比較籠統(tǒng)。

2.缺乏專業(yè)人員。相關(guān)工作人員對內(nèi)部控制法規(guī)和制度不熟悉，缺乏專業(yè)性。

3.管理層認為內(nèi)控是一種束縛，管理人員沒有風險意識。管理層對內(nèi)部控制的作用沒有足夠的重視，跟錢想怎么花就怎么花相比，總認為內(nèi)控制度是一種束縛帶來不便；既不想培訓管理人員的風險意識，更不會把內(nèi)部控制的建立健全作為深化改革提升促進血站發(fā)展的重要契機。

4.沒有建立健全風險管控體系，不具備相應的風險預警機制、風險分析方法和風險評估人員以及相應的應對措施。

5.在內(nèi)部控制的評價方面，血站作為公益性衛(wèi)生單位，絕大部分尚未建立起內(nèi)部控制評價制度，沒有制定專門的評價指標和細則，也沒有將內(nèi)部控制評價的結(jié)果與考核相關(guān)聯(lián)。

（四）信息缺乏有效溝通

血站的信息化應用落后，大部分血站甚至連OA都沒有。內(nèi)控過程中的相關(guān)部門之間溝通協(xié)調(diào)不夠，職能作用沒有得到充分發(fā)揮。上下之間獲取信息渠道有限，且時間較慢，不能形成各個環(huán)節(jié)的有機鏈接。

（五）內(nèi)部監(jiān)督不夠深入

目前各級采供血機構(gòu)多是全額或差額預算撥款事業(yè)單位，經(jīng)費來源各級政府財政部門。所以，作為獲取經(jīng)費的唯一途徑——“編制和申報預算”尤其重要，各級財政部門在管理上也相對更規(guī)范和嚴格，對預算執(zhí)行情況的考核是通過評價單位預算經(jīng)費使用進度和完成采供血任務情況來確定的，側(cè)重社會效益的評價，對經(jīng)濟效益評價不足。以上現(xiàn)狀促使各級血站在制定目標時即以社會效益的達成作為首要，而忽視經(jīng)濟效益的控制，健全和完善內(nèi)部控制體系也不會被放在首要地位。而作為內(nèi)部控制體系中“監(jiān)督評價”這一重要環(huán)節(jié)，自然難以深入開展和充分發(fā)揮監(jiān)督作用。

三、內(nèi)部控制規(guī)范在血站的實施

（一）強化意識，高度重視，措施得力

血站應強化內(nèi)控意識，學習經(jīng)營管理理念，并將之納入內(nèi)部控制的范圍。從組織上強化血站管理層面、操作層面自身的專業(yè)技能和綜合素質(zhì)，使各職能部門、業(yè)務部門、職工養(yǎng)成自覺遵守和維護內(nèi)部控制制度的習慣。通過制度完善、崗位描述、流程優(yōu)化、信息平臺建設(shè)使得每項業(yè)務可控、可追溯，做到管理專業(yè)化、操作標準化、工作精細化和考核數(shù)字化，形成健全的內(nèi)部控制機制。另一方面，營造良好的內(nèi)部控制氛圍，能夠培養(yǎng)、吸引、留住人才，形成人才激勵機制。

（二）全方位的風險評估

首先，要強化風險防范意識，轉(zhuǎn)變內(nèi)控是束縛的思想，把內(nèi)部控制規(guī)范的執(zhí)行當做血站發(fā)展的契機。從制訂內(nèi)部控制規(guī)劃入手，建立內(nèi)部控制機構(gòu)，匹配業(yè)務水平高、責任心強、又熟知內(nèi)部控制法規(guī)和制度的人員。同時應確認法規(guī)的執(zhí)行不是臨時機構(gòu)而是長期存在，不應只是掛名了事，應該真抓實干，重視細節(jié)，隨時解決內(nèi)控工作遇到的問題和困難。把培養(yǎng)管理人員的風險意識當做一件大事而抓，對于不理解、不支持、不配合的部門和人員幫助他們提高認識。

其次，建立風險預警機制，通過頭腦風暴等手段建立風險控制點，構(gòu)建風險預警、風險辨識、風險評估、數(shù)據(jù)分析、風險報告等措施，建立健全風險控制系統(tǒng)，對可能的風險進行防范和規(guī)避。

最后，建立風險評價指標和實施細則，通過信息平臺全方位、多角度、實時化地對風險進行管控，并將評價結(jié)果列入部門和人員考核項目。

（三）具體措施

1.定崗分工防紕漏，相互牽制職責清。在《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》中多次提及的“不相容崗位相互分離”的原則，那么在血站中應明確有哪些不相容崗位，具體來說包括：（1）貨幣資金業(yè)務：資金支付的審批與執(zhí)行；保管與盤點清查；會計記錄與審計監(jiān)督；出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務賬目的登記工作等。（2）采購與付款業(yè)務：請購與審批；詢價與確定供應商；合同訂立與審核；采購驗收與相關(guān)會計記錄；付款的申請、審批與執(zhí)行等。（3）物料管理業(yè)務：物料請購與審批、審批與執(zhí)行；物料的采購與驗收、付款；物料保管與核算；領(lǐng)料申請與審批；物料處置申請與審批，申請與會計記錄等。（4）工程項目：項目申請、可研與項目決策；項目決策與實施；項目實施與付款；竣工決算與決算審計等。（5）固定資產(chǎn)業(yè)務：投資預算的編制與審批，審批與執(zhí)行；采購驗收與付款；維護保養(yǎng)的申請與審批；資產(chǎn)處置的申請與審批，審批與執(zhí)行等。（6）成本費用業(yè)務：成本費用定額、預算的編制與審批；成本費用的支出與審批；成本費用支出與相關(guān)會計記錄等。

確定好不相容崗位后，在執(zhí)行的業(yè)務流程中明確各個節(jié)點的職責避免交叉，各個崗位能夠相互牽制與驗證，同時整個過程可追溯，建立起完善的內(nèi)部控制體系。

2.預算管控全方位，精細實時即時明。基于現(xiàn)在大多數(shù)血站的預算編制只到大項而沒有細目一級，無論是財政資金、項目資金還是自有資金都應按“既知道每一分錢怎么來的，又知道怎么花出去的”的原則建立健全預算編制、審批、執(zhí)行、決算與評價等預算內(nèi)部管理制度，嚴格執(zhí)行預算，加強決算管理和預算績效管理，內(nèi)部控制活動正常進行，同時能夠利用信息化平臺對業(yè)務過程加以控制，做到不同來源的資金無論是對部門還是對每一個科研項目都能夠?qū)γ恳还P費用實時累加并與預算比對，數(shù)據(jù)明晰，精確及時有效地實現(xiàn)對預算的全方位管控。

3.采購流程控節(jié)點，追溯主供全透明。血站設(shè)備、物資采購種類多、數(shù)量大、金額高。在《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》屬于政府采購的只占少數(shù)，大部分設(shè)備和物資的采購由采購人員確定，所以最重要的是采購透明化。在采購流程中，對各個節(jié)點的職責嚴格界定和劃分，做到職責清晰又相互牽制，建立供應商準入制度，在對供應商資質(zhì)嚴格審查的基礎(chǔ)上建立供應商目錄和主供應商制，并通過信息平臺定期分析。全透明化的采購過程中，每個節(jié)點“誰簽字誰負責”，隨時可對采購過程進行追溯審計，并與廉政建設(shè)緊密結(jié)合起來，保證采購活動有序、規(guī)范、透明地進行。

4.資產(chǎn)周期全生命，“一升兩降”高效能。血站的固定資產(chǎn)涉及到采供血、科研、管理、后勤等各個方面，包括土地房產(chǎn)、醫(yī)學設(shè)備、后勤機電設(shè)備、IT及辦公設(shè)備、圖書、車輛等。但普遍存在的是“重采購、輕管理”、“重使用、輕維護”，資產(chǎn)閑置、浪費、流失時有發(fā)生，家底不清、賬實不符。所以血站應加強固定資產(chǎn)管理，并延伸到管理所有實物資產(chǎn)。應按專業(yè)化分類管理，如醫(yī)學類資產(chǎn)、后勤類資產(chǎn)、IT類資產(chǎn)應當由相應的部門歸口管理。對計劃、論證、采購、安裝、使用、維修維護、清理、報廢全生命周期進行管理，包括：結(jié)合資產(chǎn)績效、成本等，制定有針對性的采購策略；以項目為主線，完善資產(chǎn)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的前期管理；跟蹤資產(chǎn)狀態(tài)、配置變化，完善資產(chǎn)管理知識體系；優(yōu)化資產(chǎn)運行維護流程，降低成本，延長壽命；財務資產(chǎn)與實物資產(chǎn)的同步，實現(xiàn)資產(chǎn)價值的動態(tài)一致化。

通過對資產(chǎn)全生命周期的動態(tài)管理，提升資產(chǎn)水平，降低管理成本和降低資產(chǎn)管理風險，發(fā)揮資產(chǎn)的高效能。

5.收入來源要記清，費用支出嚴管控。隨著采供血業(yè)務的發(fā)展，血站的資金業(yè)務變得越來越復雜，在資金來源方面，既包括財政資金、自有資金（血液及血液制品收入）還包括科研資金以及其它資金，對于這些資金的應嚴格進行歸口管理，對于資金的支出更應嚴格審批，不同用途的支出應詳細記入對應的資金科目。如科研項目在發(fā)生的每筆設(shè)備費用、物料出庫、人工支出等都應歸納并分攤到對應的科研項目上。

6.基建項目跟全程，條分縷細預決算。對于基建項目應嚴格執(zhí)行招投標制，從質(zhì)量、進度和投資三方面對項目的全過程進行控制與管理，包括：（1）加強工程項目決策控制。從項目建議書、可研報告編制與項目決策進行全方位控制與管理。（2）項目施工階段。建立健全招投標機制；優(yōu)化施工方案，減少無益消耗；加強施工現(xiàn)場管理，杜絕因工程質(zhì)量和材料問題造成返工浪費；特別杜絕分包轉(zhuǎn)包現(xiàn)象；完善監(jiān)督人員的責權(quán)利關(guān)系，強化監(jiān)督機制。（3）對工程結(jié)算的控制。完善付款程序，把握好付款的關(guān)口；加強對監(jiān)理、造價咨詢等機構(gòu)的監(jiān)督管理；加強對圖紙以外的工程量的管理；控制好工程款的付款比例。

血站應根據(jù)《規(guī)范》的規(guī)定，建立與基建項目相關(guān)的管理、審核機制，全程跟蹤、全程管控，做好預算和決算工作，在保證質(zhì)量、進度和費用的同時，更好地節(jié)約資金。

7.合同歸口控全程，部門協(xié)調(diào)細節(jié)明。血站應完善合同管理體制，明確合同歸口管理部門，對所有合同事務統(tǒng)一審核、統(tǒng)一管理，確保簽訂合同的樣式、內(nèi)容合法合規(guī)，并且保證血站的利益。進一步建立完善合同授權(quán)審批制度，各部門所簽訂的合同統(tǒng)一由歸口管理部門審定，同時經(jīng)過財務部門審核，確保有履約的財務保障；另一方面也要對對方的主體資格進行嚴格審核，確保對方有履約資格和能力，減少合同違約風險。

在合同執(zhí)行過程中，還應加強對合同履行的監(jiān)控，建立起（下轉(zhuǎn)第98頁）（上接第96頁）合同糾紛處理機制，及時解決出現(xiàn)的各項糾紛。另外還應通過信息平臺建設(shè)，隨時查閱各項合同，對合同進行動態(tài)分析和評估，提高合同管理水平。

（四）信息公開與內(nèi)部監(jiān)督

通過信息平臺建設(shè)，及時反映經(jīng)營活動的各項數(shù)據(jù)，增強內(nèi)部控制的時效性和針對性。一方面建立公開、透明的信息披露機制，通過布告欄定期向員工公開血站的重大經(jīng)濟活動、采購、基建項目的各項信息；另一方面針對外界的質(zhì)疑公開血站運營、成本等方面的信息。

應按照《規(guī)范》要求，建立健全各項內(nèi)部監(jiān)督制度，各項業(yè)務活動做到“事前有計劃、事中能控制、事后有審核”的原則，加大審計力度，出現(xiàn)的問題和隱患及時解決，形成有效的內(nèi)部監(jiān)督。

（五）血站內(nèi)審與內(nèi)控體系的融合

各血站圍繞血液質(zhì)量管理體系有嚴格的內(nèi)審制度，在已有的設(shè)備、物料內(nèi)審基礎(chǔ)上應進一步延伸到預算管理、收支管理、采購管理、合同管理等方面，形成完整的內(nèi)審管控體系。內(nèi)部控制體系的建立健全與管控應借鑒內(nèi)審體系，二者之間通過信息平臺實現(xiàn)信息共享、動態(tài)更新，有機地融合實現(xiàn)管控一體化。

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（作者單位：北京市紅十字血液中心 北京 100000）（責編：賈偉）