田曉紅

摘 要：內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部的“免疫系統(tǒng)”，在財(cái)務(wù)舞弊控制方面發(fā)揮著不可替代的作用。文章在分析內(nèi)部審計(jì)在財(cái)務(wù)舞弊控制方面的作用基礎(chǔ)上，先是找出了新的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，內(nèi)部審計(jì)在財(cái)務(wù)舞弊控制方面仍然存在的問(wèn)題，隨后有針對(duì)性地提出解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 財(cái)務(wù)舞弊 舞弊控制

中圖分類(lèi)號(hào)：F234.45

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2015）06-101-02

一、引言

在我國(guó)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深化，同時(shí)也面臨著企業(yè)舞弊的不斷惡化。從較早時(shí)期的銀廣夏、鄭百文、東方電子等財(cái)務(wù)舞弊丑聞，到現(xiàn)在的紫鑫藥業(yè)、萬(wàn)福生科等財(cái)務(wù)舞弊案例，企業(yè)財(cái)務(wù)造假、舞弊行為并沒(méi)有得到有效控制，而且有愈演愈烈之勢(shì)。如果不加以管理控制，勢(shì)必對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生巨大的負(fù)面效應(yīng)，引發(fā)社會(huì)公眾的強(qiáng)烈不滿。在這樣的背景下，2014年1月1日由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)修訂和頒布了一批新的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，包括《第1101號(hào)——內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱(chēng)為審計(jì)基本準(zhǔn)則）、《第2204號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——對(duì)舞弊行為進(jìn)行檢查和報(bào)告》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)為舞弊審計(jì)具體準(zhǔn)則）等，都明確了舞弊審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的重要組成部分，并對(duì)其實(shí)施提出了具體要求。內(nèi)部審計(jì)作為一種控制財(cái)務(wù)舞弊的有效手段，勢(shì)必發(fā)揮越來(lái)越重要的作用。

二、內(nèi)部審計(jì)在財(cái)務(wù)舞弊控制方面的作用

審計(jì)基本準(zhǔn)則中規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理中的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)舞弊行為進(jìn)行檢查和報(bào)告。

1.財(cái)務(wù)舞弊的形式。企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的形式有兩種。一種是職工舞弊，這種舞弊的直接目的是職工將公司財(cái)物據(jù)為己有，從舞弊的現(xiàn)象上看，一般會(huì)伴隨著會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證的虛記、挖補(bǔ)、涂改、偽造及變?cè)斓龋纾撼黾{員將企業(yè)銀行存款轉(zhuǎn)入個(gè)人賬戶，盜竊企業(yè)財(cái)務(wù)，他可能會(huì)虛記與取款業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證，從而達(dá)到將企業(yè)財(cái)物據(jù)為己有的目的。另一種是管理層舞弊，這種舞弊的直接目的是虛構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表，從舞弊的現(xiàn)象上看，就是粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，例如：通過(guò)虛構(gòu)銷(xiāo)售合同及貨運(yùn)文件等增加營(yíng)業(yè)收入，或通過(guò)故意漏記相關(guān)的支出等減少經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，達(dá)到虛增企業(yè)利潤(rùn)的目的，從而誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者做出錯(cuò)誤的經(jīng)濟(jì)決策。這兩種財(cái)務(wù)舞弊的形式中，后一種的社會(huì)危害性可能更大、更廣泛。

2.內(nèi)部審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊控制的優(yōu)勢(shì)。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部的“免疫系統(tǒng)”，對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的防范與控制發(fā)揮著不可替代的作用。首先，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部，隨時(shí)隨地都能夠監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和發(fā)展，便于開(kāi)展事中控制，這就掌握了控制財(cái)務(wù)舞弊的先機(jī)；其次，內(nèi)部審計(jì)被稱(chēng)為企業(yè)內(nèi)部控制的最后一道屏障，在財(cái)務(wù)舞弊相關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)合理性、執(zhí)行有效性的監(jiān)控方面的作用不可替代；再次，內(nèi)部審計(jì)的工作范圍非常廣，涉及到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，便于對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的識(shí)別及深入的追查；最后，內(nèi)部審計(jì)的工作時(shí)間和工作方法等很靈活，便于揭露財(cái)務(wù)舞弊的真相。

三、內(nèi)部審計(jì)在財(cái)務(wù)舞弊控制方面存在的問(wèn)題

新的相關(guān)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施一年以來(lái)，其實(shí)施的效果還有待于實(shí)踐的檢驗(yàn)。在這期間有一些問(wèn)題，仍將困擾財(cái)務(wù)舞弊的審計(jì)工作，影響內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。

1.內(nèi)部審計(jì)難以對(duì)管理層舞弊發(fā)揮作用。管理層舞弊的特點(diǎn)是管理層參與，內(nèi)部多部門(mén)、多人員串通造假。內(nèi)部審計(jì)作為“內(nèi)部人”，不可避免地與管理層站在一起，況且主導(dǎo)造假行為的可能就是內(nèi)部審計(jì)的行政領(lǐng)導(dǎo)，必然不能切實(shí)發(fā)揮作用。

2.內(nèi)部審計(jì)的財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)方法有待提高。內(nèi)部審計(jì)的方法，主要是為了發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)活動(dòng)及數(shù)據(jù)的無(wú)意錯(cuò)誤及經(jīng)營(yíng)管理的漏洞。在舞弊審計(jì)具體準(zhǔn)則中，雖然規(guī)定了對(duì)財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)的要求等基本內(nèi)容，但并沒(méi)有對(duì)財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)的實(shí)用方法給予指導(dǎo)。

3.內(nèi)部審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的審計(jì)建議難以落實(shí)。內(nèi)部審計(jì)人員會(huì)在審計(jì)報(bào)告中指出發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)舞弊的具體情況，并給出審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)建議。由于財(cái)務(wù)舞弊對(duì)企業(yè)可能會(huì)造成嚴(yán)重、廣泛的社會(huì)影響，特別是對(duì)相關(guān)責(zé)任人法律責(zé)任的追究，往往程序較復(fù)雜、耗時(shí)耗力且成本較高，所以，很多時(shí)候企業(yè)會(huì)放棄將財(cái)務(wù)舞弊者訴諸法律，采用直接將相關(guān)責(zé)任人開(kāi)除等簡(jiǎn)單、易行的方法。這樣會(huì)讓審計(jì)建議落空，難以對(duì)財(cái)務(wù)舞弊者形成強(qiáng)大的震懾作用，不利于財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)工作的開(kāi)展及內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。

4.內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)缺乏專(zhuān)業(yè)勝任能力。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員，主要是由會(huì)計(jì)和審計(jì)專(zhuān)業(yè)的人員組成，對(duì)于檢查會(huì)計(jì)處理的錯(cuò)誤等方面比較擅長(zhǎng)，但對(duì)于主要利用經(jīng)營(yíng)管理的漏洞進(jìn)行的財(cái)務(wù)舞弊，往往缺乏一些基本的經(jīng)營(yíng)管理常識(shí)和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。這就使得內(nèi)部審計(jì)人員由于局部的“不專(zhuān)業(yè)”，影響了財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)的效果。

5.內(nèi)部審計(jì)仍沒(méi)有將財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)作為其重要的業(yè)務(wù)。雖然，新的相關(guān)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)明確將舞弊審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)的重要業(yè)務(wù)，但由于審計(jì)習(xí)慣和常規(guī)審計(jì)計(jì)劃一般不涉及財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)，使得該類(lèi)業(yè)務(wù)在很多企業(yè)仍沒(méi)有有效開(kāi)展。

四、解決內(nèi)部審計(jì)在財(cái)務(wù)舞弊控制方面存在問(wèn)題的建議

1.保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立地位。新的相關(guān)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)接受董事會(huì)或最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)。對(duì)于董事會(huì)能很好地發(fā)揮治理層監(jiān)督作用的企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)隸屬于董事會(huì)，就不再是管理層的“內(nèi)部人”，可以較好地保證其獨(dú)立地位；對(duì)于內(nèi)部審計(jì)隸屬于最高管理層的企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)仍然是“內(nèi)部人”，就無(wú)法保證其完全的獨(dú)立地位，無(wú)法完成管理層舞弊的審計(jì)。

企業(yè)應(yīng)該從根本上理清董事會(huì)與最高管理層的關(guān)系，減少董事會(huì)與最高管理層人員的重疊，保證董事會(huì)的治理監(jiān)督權(quán)的落實(shí)，并賦予其內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)，只有這樣，才能夠更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)管理層舞弊方面的控制作用。

2.對(duì)財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)的實(shí)用方法給予指導(dǎo)。可以在舞弊審計(jì)具體準(zhǔn)則或其應(yīng)用指南中，增加財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)的實(shí)用審計(jì)程序和審計(jì)方法的內(nèi)容，對(duì)實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)提供指導(dǎo)。例如：在舞弊審計(jì)具體準(zhǔn)則或其應(yīng)用指南中規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)人員一般認(rèn)為書(shū)面文件的內(nèi)容是真實(shí)的，但有跡象表明存在造（下轉(zhuǎn)第103頁(yè)）（上接第101頁(yè)）假嫌疑的，應(yīng)該進(jìn)行調(diào)查，必要時(shí)可以聘請(qǐng)專(zhuān)家協(xié)助工作；不同人員對(duì)于詢(xún)問(wèn)做出的答復(fù)不一致時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)這種不一致進(jìn)行調(diào)查等。

3.提高內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力。吸引經(jīng)營(yíng)管理、法律、計(jì)算機(jī)等方面的專(zhuān)業(yè)人才到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中來(lái)，并由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)組織，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)方面的專(zhuān)門(mén)培訓(xùn)等。

4.促進(jìn)財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)業(yè)務(wù)的開(kāi)展及審計(jì)建議的落實(shí)。通過(guò)廣泛的渠道，向企業(yè)的治理層、最高管理層宣傳財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)的重要性和必要性，使其能夠主動(dòng)利用內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)控制財(cái)務(wù)舞弊。通過(guò)后續(xù)教育等的培訓(xùn)，使內(nèi)部審計(jì)人員明確其對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的審計(jì)責(zé)任，并自覺(jué)將財(cái)務(wù)舞弊納入審計(jì)計(jì)劃。經(jīng)過(guò)企業(yè)的治理層、最高管理層及內(nèi)部審計(jì)人員的共同努力，必將促進(jìn)財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)業(yè)務(wù)的開(kāi)展。

還應(yīng)該向企業(yè)的治理層、最高管理層，強(qiáng)調(diào)其對(duì)于披露財(cái)務(wù)舞弊的社會(huì)責(zé)任及落實(shí)財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)建議的重要意義，促進(jìn)相關(guān)審計(jì)建議的落實(shí)。

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[2] 呂偉，林昭呈.高風(fēng)險(xiǎn)形勢(shì)下企業(yè)欺詐與舞弊的防范[J].審計(jì)研究，2012（4）

（作者單位：黑龍江科技大學(xué) 黑龍江哈爾濱 150022）

（責(zé)編：賈偉）