李俊

摘 要：近年來，高校涉稅業(yè)務(wù)所涉稅種呈多樣化表現(xiàn)，各級稅務(wù)部門已將高校作為稅收監(jiān)管的重要領(lǐng)域。文章從我國高校納稅政策的管理現(xiàn)狀入手，通過分析高校在納稅政策方面面臨的主要問題，提出完善高校納稅政策的幾點建議。

關(guān)鍵詞：高等學(xué)校 稅收政策 涉稅業(yè)務(wù) 存在問題 對策建議

中圖分類號：F810.42

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）06-106-02

隨著高等學(xué)校辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大和高校服務(wù)社會功能的不斷充實，高校發(fā)展呈現(xiàn)資金來源渠道多元化，國家稅務(wù)部門對高校涉稅業(yè)務(wù)的重視程度越來越高，如何正確理解現(xiàn)有稅收政策對高校管理十分重要。

一、高校納稅政策的管理現(xiàn)狀與實施背景

稅收政策是指國家為實現(xiàn)一定歷史時期任務(wù)，選擇確立的稅收分配活動的指導(dǎo)思想和原則，是稅收行為的指導(dǎo)準(zhǔn)則。具體到高校而言，稅收政策是高校稅收行為的指導(dǎo)準(zhǔn)則，具有時間性、強(qiáng)制性與可操作性的特點。

隨著稅法體系的不斷完善和相關(guān)規(guī)范性文件的陸續(xù)出臺，稅務(wù)機(jī)關(guān)對高校涉稅業(yè)務(wù)的管理已從無到有，并逐步向系統(tǒng)化邁進(jìn)。伴隨著高校各類收入的不斷增加，國家對高校的稅收優(yōu)惠越來越趨于謹(jǐn)慎，高校后勤、校辦產(chǎn)業(yè)等收入的稅收優(yōu)惠政策已被相繼取消，稅務(wù)部門也加大了對高校的稅務(wù)稽查力度。

二、我國高?，F(xiàn)行稅收政策分析

我國目前還沒有專門面向高校的稅收政策，但通過對高校目前主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析，可以發(fā)現(xiàn)高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)幾乎涉及到目前已開征的所有主要稅種。在不考慮校辦產(chǎn)業(yè)的前提下，高校涉稅業(yè)務(wù)根據(jù)所涉稅種主要分為以下幾類：

1.涉及增值稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。增值稅是高校過去所涉業(yè)務(wù)較少的稅種，僅存在于高校出售的部分試驗產(chǎn)品、后勤實體對外出售的自有產(chǎn)品或其他商品的銷售中，根據(jù)財稅[2013]37號文件有關(guān)規(guī)定，高校過去需繳納營業(yè)稅的部分業(yè)務(wù)開始繳納增值稅。這部分業(yè)務(wù)主要包括：高校提供的部分超過免稅范圍的教育勞務(wù)，科研工作者取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓和專利轉(zhuǎn)讓收入，高校科研團(tuán)隊利用高校資源從事科技開發(fā)與轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢與服務(wù)等。此外，高校購置的不是直接用于教學(xué)與科研的進(jìn)口儀器設(shè)備也需繳納增值稅。

2.涉及營業(yè)稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。在高校實行營改增后，高校涉及營業(yè)稅的業(yè)務(wù)較之前有較大幅度的減少，目前主要包括學(xué)校部分場地對外出租的租賃費，高校食堂向社會人員提供餐飲服務(wù)而收取的餐飲服務(wù)費；因承辦會議而向參會人員收取的會務(wù)費，高校后勤車隊對外提供車輛出租服務(wù)等業(yè)務(wù)。需要強(qiáng)調(diào)的是，隨著國家營改增工作的深入，高校涉及營業(yè)稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范圍將進(jìn)一步萎縮。

3.涉及所得稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。所得稅主要包括企業(yè)所得稅與個人所得稅。目前高校除后勤實體取得的收入需根據(jù)財稅[2006]100號文件要求繳納所得稅外，其他大部分收入可根據(jù)有關(guān)文件規(guī)定減免。個人所得稅是涉及高校教職工個人切身利益的稅種，主要包括工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得以及專利權(quán)、著作權(quán)等特許權(quán)使用費所得等多種收入。這些收入取得的渠道不同，所適用的各種稅率與免稅條件也各不相同。此外，單位和個人直接捐贈給高校的收入也需要繳納所得稅。

高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)除涉及上述三類主要稅種外，還包括因出租房屋、土地而產(chǎn)生的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅；購置與使用車輛而產(chǎn)生的車輛購置稅與車船稅；申請各類專利和簽訂各類合同而繳納的印花稅；因繳納增值稅與營業(yè)稅而產(chǎn)生的城市維護(hù)建設(shè)稅等稅種和費用。

三、高校在現(xiàn)行納稅政策環(huán)境下面臨的主要問題

我國高校自執(zhí)行《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于福利企業(yè)、學(xué)校辦企業(yè)征稅問題的通知》起，開始步入納稅時代，各類相關(guān)稅收政策陸續(xù)出臺并不斷完善，有效激勵、促進(jìn)了高校發(fā)展，規(guī)范了高校各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，但也存在著一些制約高校發(fā)展的因素。具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.稅收立法級次偏低，會計制度與稅收政策不匹配。我國目前稅收法規(guī)主要由全國人大立法，國務(wù)院及有關(guān)部委出臺政策性法規(guī)、規(guī)章，地方政府制定的區(qū)域性制度三個層次組成。我國高校目前執(zhí)行的政策多是各部委根據(jù)國家法規(guī)制定的帶文號的行政文件，沒有針對高校的系統(tǒng)性的稅收法規(guī)，在政策上缺乏有針對性的操作細(xì)則，甚至部分文件之間存在沖突現(xiàn)象，使高校發(fā)展受到制約。

在會計制度和稅收政策的銜接方面，國家稅收政策均是建立在會計核算實行權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)之上的，而在新的高校會計制度中仍提出會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，只是要求部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與事項采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，這必將導(dǎo)致部分業(yè)務(wù)成本的計量不準(zhǔn)確。這種制度的不匹配不僅使部分稅收政策難以執(zhí)行，而且增加了高校對涉稅業(yè)務(wù)管理的風(fēng)險與成本。

2.宣傳引導(dǎo)不到位，納稅意識亟待加強(qiáng)。就高校而言，由于長期在計劃經(jīng)濟(jì)體制下運行，導(dǎo)致高校管理者納稅意識仍有些淡薄，高校機(jī)構(gòu)設(shè)置中也缺少對涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一管理的部門，財務(wù)人員對稅收政策的理解也不夠到位，導(dǎo)致有時無法正確處理涉稅業(yè)務(wù)。部分教職工對依法繳納個人所得稅也存在誤解，認(rèn)為納稅是國家和學(xué)校對教職工收入的“剝皮”，導(dǎo)致個別教職工千方百計隱瞞收入，不但給國家?guī)砹硕愂論p失，還為高校財務(wù)管理帶來了風(fēng)險。

另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)對高校相關(guān)稅收政策宣傳不夠到位，對財務(wù)人員缺乏培訓(xùn)，對檢查中發(fā)現(xiàn)的問題處理比較嚴(yán)厲，有時不考慮問題產(chǎn)生的原因，這也增加了高校對涉稅業(yè)務(wù)管理的難度。

3.稅收優(yōu)惠政策單一，激勵引導(dǎo)效果不夠顯著。我國現(xiàn)行稅法對稅收優(yōu)惠主要通過以設(shè)置起征點、免征額等稅前列支方式，直接降低法定稅率和直接減免應(yīng)納稅額的方式實現(xiàn)。目前針對高校的稅收優(yōu)惠政策主要局限于稅額免征和稅前列支扣除兩種方法，且主要優(yōu)惠都是面向?qū)W校層面，面向個人的優(yōu)惠政策偏少，且政策相對死板，在推行過程中缺乏靈活性。此外，分散在各部委的具體優(yōu)惠政策之間有時存在沖突，導(dǎo)致稅收優(yōu)惠取得成本偏高，難度偏大，優(yōu)惠所取得的激勵效果不夠理想。

在對待社會資本進(jìn)入高校方面，國家目前僅對通過非營利（下轉(zhuǎn)第108頁）（上接第106頁）的社會團(tuán)體（如高校教育基金會）和國家行政機(jī)關(guān)捐贈的企業(yè)給予稅收減免優(yōu)惠，而對直接面向高校的捐贈和投資是不享受稅收減免優(yōu)惠的，這使部分單位與個人將對高校的捐贈與投資轉(zhuǎn)向其他方式，不但增大了高校取得投資的成本，也與國家鼓勵民間社會資本投資高校的理念背道而馳。

四、完善我國高校納稅政策的對策與建議

1.完善面向高等教育的稅收政策立法與配套建設(shè)。完善高校稅收政策立法與配套建設(shè)工作，首先要在遵循稅收立法改革方向的基礎(chǔ)上，結(jié)合高等教育與高校發(fā)展的實際情況，梳理分散在國家稅務(wù)總局、財政部、教育部等部委的各類通知、批復(fù)等行政文件，出臺統(tǒng)一的面向教育，尤其是面向高等教育的單行法規(guī)，將目前高校所涉及的所有稅收政策全部納入其中進(jìn)行統(tǒng)一管理，以消除現(xiàn)行制度中部分政策相互矛盾、重復(fù)的弊端。在此基礎(chǔ)上，將國家稅收政策中對高校沒有明確的部分進(jìn)行明確，確保立法涵蓋高校所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。在建立統(tǒng)一單行法規(guī)的同時，對在稅制改革中遇到的新問題及時出臺相關(guān)解釋，避免高校稅收政策中出現(xiàn)新的空白。

在加強(qiáng)立法工作的同時，完善高校會計制度。明確區(qū)分各類收入的性質(zhì)，并按照收入性質(zhì)設(shè)置明細(xì)科目；明確成本核算的范圍與核算方法，并引入預(yù)提費用、待攤費用等成本核算專用科目，使會計制度與稅收政策要求相匹配。

2.加大對稅收政策的宣傳與培訓(xùn)力度。對高校而言，加強(qiáng)稅收政策的宣傳與培訓(xùn)首先應(yīng)要求管理層加強(qiáng)對稅收政策和相關(guān)財經(jīng)法規(guī)的學(xué)習(xí)，更新管理理念，避免決策失誤。其次，財務(wù)管理部門應(yīng)加強(qiáng)對財務(wù)人員的培訓(xùn)，使其熟練掌握各類稅收制度與稅收優(yōu)惠政策，提高財務(wù)人員的管理水平。再次，加大向教職工宣傳稅收政策的力度，尤其是向大家宣傳涉及切身利益的所得稅與科研經(jīng)費方面的稅收優(yōu)惠政策，在使其了解依法納稅重要性與偷稅漏稅危害的同時提高其工作積極性。

稅務(wù)部門作為管理機(jī)構(gòu)，也應(yīng)采用多種方式，加大對高校稅收政策的宣傳力度，使高校能夠充分了解與高校相關(guān)的稅收政策方面的知識。對于在高校進(jìn)行稅務(wù)檢查過程中發(fā)現(xiàn)的問題，要在進(jìn)行處罰的同時根據(jù)實際情況提出今后改進(jìn)的意見與建議，不能一罰了事。

3.合理利用各種稅收優(yōu)惠政策，提高教職工工作積極性。利用稅收優(yōu)惠政策，對高校進(jìn)行合理稅務(wù)籌劃，已經(jīng)得到了稅務(wù)主管部門的許可。在籌劃過程中首先要向師生宣傳相關(guān)優(yōu)惠政策與能夠獲得的收益，使教職工重視此項工作；其次要在申請過程中正確區(qū)分所屬的稅收減免類別，按照相關(guān)要求準(zhǔn)備相關(guān)材料，降低籌劃風(fēng)險；再次，在政策允許范圍內(nèi)創(chuàng)造符合稅收優(yōu)惠的條件，通過這些人為手段獲取稅收優(yōu)惠，增加學(xué)校事業(yè)收入與教職工可支配收入。

在進(jìn)行納稅籌劃時要加強(qiáng)對稅收風(fēng)險方面的控制與管理。從部分高校開展稅收籌劃的情況來看，稅收籌劃很容易越過“紅線”，使所謂的合理避稅成為逃稅。這要求財務(wù)人員在工作時應(yīng)積極與稅務(wù)部門進(jìn)行協(xié)調(diào)，獲得稅務(wù)部門的理解與支持，實現(xiàn)學(xué)校與稅務(wù)部門的雙贏。

4.優(yōu)化面向高校的稅收優(yōu)惠方式，擴(kuò)大稅收優(yōu)惠范圍。合理的稅收優(yōu)惠政策是取得良好激勵效果的前提，有效的稅收激勵方式應(yīng)該是多種優(yōu)惠方式的組合。目前高校稅收優(yōu)惠與激勵的方式仍比較單一，應(yīng)在現(xiàn)有優(yōu)惠激勵方式的基礎(chǔ)上將稅基減免、稅額減免、優(yōu)惠稅率三者有機(jī)結(jié)合起來，實行直接優(yōu)惠與間接優(yōu)惠相結(jié)合的優(yōu)惠措施，確保政策涵蓋所有稅種。

在優(yōu)化稅收優(yōu)惠方式的同時，加大稅收優(yōu)惠力度。例如，對從事科研與投資科研的稅收激勵力度，改變只重結(jié)果不重投入的錯誤觀念，激勵企業(yè)投資科研；取消向高校捐贈獲取稅收優(yōu)惠的門檻，無論是否通過相關(guān)機(jī)構(gòu)向高校捐贈，只要能夠提供相關(guān)證明，均可給予稅收優(yōu)惠，以鼓勵社會資本投資高等教育等。

總之，高校作為特殊納稅群體，高校財務(wù)人員應(yīng)努力提高對稅收政策的理解與運用能力，提高對涉稅業(yè)務(wù)的管理。同時，國家應(yīng)進(jìn)一步完善相關(guān)稅收政策，建立與稅收法規(guī)相配套的會計核算體系，使稅收政策能夠為高校發(fā)展提供更大的助力。

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（作者單位：山東大學(xué) 山東濟(jì)南 250000）

（責(zé)編：玉山）