張 恒 董葆敏

（云南民族大學(xué)管理學(xué)院，云南 昆明 650500）

GONE理論是著名的企業(yè)會計舞弊和反會計舞弊的理論，由貪婪（Greed）、機會（Opportunity）、需要（Need）和暴露（Exposure）四個因子組成，這四個因子相輔相成，密不可分，共同決定了會計舞弊風(fēng)險的程度。而單位私設(shè)小金庫，必然會侵占、截留各項收入，并且不在單位財務(wù)部門入賬或者不納入管理，會使國家財產(chǎn)流失，不能如實反映單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，降低了會計信息質(zhì)量。這屬于會計舞弊的范疇，因而可以用GONE理論對小金庫的誘因進行分析。

一、小金庫的誘因分析

（一）誘因一：貪婪

單位私設(shè)小金庫通常會涉及財務(wù)人員和管理當(dāng)局，他們之間有著密不可分的經(jīng)濟利益關(guān)系。他們都是理性的經(jīng)濟人，總會做出有利于自己的決策，有趨利避害的本能。管理當(dāng)局的價值觀念、行為標(biāo)準(zhǔn)是單位文化的典型象征，然而部分單位管理當(dāng)局思想認識不到位，法制觀念淡薄，缺乏誠信經(jīng)營理念，存在僥幸心理，是風(fēng)險偏好者，認為設(shè)立小金庫是很正常的。與此同時，管理當(dāng)局擁有很大的權(quán)利，并且權(quán)利會膨脹，控制欲會不斷增強，導(dǎo)致其貪婪之心加重。對于財務(wù)人員而言，可能守不住道德的底線，從中獲取巨大的經(jīng)濟利益之后，貪婪之心也會有所膨脹。

（二）誘因二：機會

小金庫的資金來源具有很強的隱蔽性和多樣性。小金庫的資金是不在財務(wù)部門的賬內(nèi)入賬，存放地點較隱蔽，形式多樣化，比如可以把資金存放在職工食堂賬上，以個人名義在銀行開立賬戶存放等等。另外，單位缺乏有效的內(nèi)部控制制度，或者是單位內(nèi)控制執(zhí)行不力，監(jiān)管不力，會計核算監(jiān)督職能受限，信息交流溝通不及時順暢，控制活動存在諸多漏洞，管理當(dāng)局是單位一把手，高度集權(quán)，沒有遵守崗位職責(zé)相互分離的原則，再者外界的監(jiān)管懲戒力度不夠，流于形式。這些因素為為單位私設(shè)小金庫提供了機會。

（三）誘因三：需要

對于管理當(dāng)局而言，設(shè)立小金庫可能基于以下目的：（1）為收買人心，以為職工謀福利濫發(fā)錢物；（2）吃喝玩樂；（3）送禮，行賄受賄；（ 4）私分財務(wù)，為自己牟取暴利；（ 5） 購置特殊物品；（ 6）、私吞財務(wù)，轉(zhuǎn)移財產(chǎn)；（ 7） 偷稅漏稅；（ 8） 不良的自尊動機；（ 9） 不良的自我實現(xiàn)的動機。對于財務(wù)人員而言，財務(wù)人員不協(xié)助管理當(dāng)局設(shè)立小金庫，可能被辭退，相反能夠獲得很大的經(jīng)濟利益?？赡芷扔趬毫徒?jīng)濟利益的影響，協(xié)同管理當(dāng)局私設(shè)小金庫。如此以來，會計的控制作用就難以發(fā)揮。這幾個方面就是單位設(shè)立小金庫的動機所在。

（四）誘因四：暴露

單位在私設(shè)小金庫時，還會考慮被暴露的可能性。基于成本效益原則的考慮，被暴露的可能性越小，單位進行會計舞弊的可能性就越大，私設(shè)小金庫的可能性和金額就越大。管理當(dāng)局考慮到被暴露的風(fēng)險，就會使小金庫的設(shè)立更具有隱蔽性。若單位的內(nèi)部控制薄弱，管理當(dāng)局權(quán)利過于集中，信息溝通不及時，在利益的驅(qū)動下，管理當(dāng)局很可能利用信息不對稱的相對優(yōu)勢與財務(wù)人員進行合謀，轉(zhuǎn)移單位的財產(chǎn)，設(shè)立小金庫，并且在這種條件下，被暴露的可能性相對較小。

這四個誘因是相互影響，相互作用的，當(dāng)單位的內(nèi)部和外部環(huán)境為管理當(dāng)局提供機會時，會強化管理當(dāng)局的欲望和貪婪之心，進而會延伸出更多的需要，在被暴露的可能性相對較小的前提下，管理當(dāng)局私設(shè)小金庫的欲望就越強烈。

二、防治小金庫的對策及建議

（一）加強單位文化建設(shè)，根治腐朽觀念

管理當(dāng)局的處事風(fēng)格、價值觀念最能代表一個單位的文化建設(shè)水平，管理當(dāng)局要在單位文化的建設(shè)中起先鋒模范作用。要摒棄不良的單位文化，繼承和發(fā)揚優(yōu)秀的單位文化，深刻認識設(shè)立小金庫的危害及法律風(fēng)險，建立以積極向上、誠信經(jīng)營為榮，弄虛作假、欺上瞞下為恥的榮辱觀，增加員工對單位的榮譽感和歸屬感。同時要正確引導(dǎo)管理當(dāng)局及員工樹立正確的價值觀，消除及摒棄其不良的財務(wù)動機、自尊動機和自我實現(xiàn)的動機，把對自身的要求提升到精神層面上來。努力樹立單位良好的共同價值觀念，根治腐朽觀念。

（二）加強內(nèi)部控制，完善治理結(jié)構(gòu)

單位應(yīng)該根據(jù)自身實際情況，建立有效的內(nèi)部控制制度，并確保其執(zhí)行的效率和效果。同時應(yīng)該完善治理結(jié)構(gòu)，良好的治理結(jié)構(gòu)可以對單位的經(jīng)營和財務(wù)運作實施有效的監(jiān)督。要充分發(fā)揮董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層及員工的主體作用。單位應(yīng)該適度的集權(quán)和分權(quán)，反對權(quán)利過于集中，堅持權(quán)責(zé)分離，定期崗位輪換制度。其次，要注重才財務(wù)人員權(quán)利的保護，使其充分發(fā)揮核算和監(jiān)督的職能。

（三）完善財務(wù)管理制度，實行財務(wù)公開制度

在我國出現(xiàn)眾多單位私設(shè)小金庫現(xiàn)象的主要原因是財務(wù)管理制度不完善，財務(wù)具有隱蔽性，沒有公開透明化，就賦予了管理當(dāng)局很大的操作空間。國家應(yīng)該每年至少一次對單位的財產(chǎn)進行清查，及時發(fā)現(xiàn)并糾正可能存在的舞弊現(xiàn)象。單位要建立完善的信息交流和溝通機制，實現(xiàn)單位財務(wù)等各種信息的共享，建立單位內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)平臺，實行財務(wù)公開制度。

（四）加強國家法律法規(guī)建設(shè)，增加違規(guī)成本

國家應(yīng)該繼續(xù)完善財經(jīng)法律法規(guī)的建設(shè)，樹立法律的威懾作用，建立嚴格的事后懲罰機制，對私設(shè)小金庫的單位給予嚴格的法律制裁，實行責(zé)任追究制度，增加其違規(guī)成本。

（五）重視內(nèi)部控制審計，發(fā)揮外界監(jiān)督作用

單位應(yīng)該每年聘請注冊會計師對內(nèi)部控制進行審計，注冊會計師要對單位的內(nèi)部控制的設(shè)計及執(zhí)行的效率效果發(fā)表審計意見，包括經(jīng)營的效率和效果、財務(wù)報告的可靠性及合法性等內(nèi)容，并向外界公布。其次要發(fā)揮民眾的監(jiān)督作用，鼓勵民眾舉報，保護舉報者的合法權(quán)益。

總之，根據(jù)GONE理論，要有效的防治小金庫現(xiàn)象的發(fā)生，要同時把控好貪婪、機會、需要及暴露四個因子的關(guān)系，考慮諸多因素的共同影響，小金庫的防治是一個漫長、復(fù)雜的過程。

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