林麗婷

摘 要：“營改增”是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、促進(jìn)發(fā)展轉(zhuǎn)型的一項(xiàng)重大改革，也是結(jié)構(gòu)性減稅的重要內(nèi)容。本文結(jié)合電信企業(yè)行業(yè)特點(diǎn)，分析實(shí)施營改增后的一系列影響，提出應(yīng)對(duì)策略及建議。

關(guān)鍵詞：營改增；電信企業(yè)；影響；應(yīng)對(duì)措施

一、電信企業(yè)實(shí)施“營改增”的現(xiàn)狀

移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)的持續(xù)創(chuàng)新推進(jìn)新的電信業(yè)務(wù)，新的業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)替代傳統(tǒng)業(yè)務(wù)?；诳蛻粜枨蟮亩鄻有?，電信企業(yè)的產(chǎn)品設(shè)計(jì)豐富多樣，計(jì)費(fèi)方式也包括了包月套餐、按量計(jì)費(fèi)等多種方式。電信企業(yè)全程全網(wǎng)、管理模式集中度高，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)集中。作為基礎(chǔ)信息服務(wù)行業(yè)，固定資產(chǎn)占企業(yè)比例高，屬于“重資產(chǎn)”企業(yè)。

“營改增”后，電信企業(yè)由按原來3%稅率繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅，并實(shí)行11%和6%的差異化稅率，即基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)分別按11%稅率和6%稅率計(jì)算繳納增值稅，其中基礎(chǔ)電信服務(wù)指電信企業(yè)提供傳統(tǒng)的語音通話服務(wù)或出租出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素的服務(wù)，屬于電信企業(yè)傳統(tǒng)的、較為成熟的業(yè)務(wù)范疇；增值電信服務(wù)指電信企業(yè)提供短彩信、數(shù)據(jù)信息傳輸及信息化應(yīng)用、互聯(lián)網(wǎng)接入等服務(wù)，屬于電信業(yè)新興的、處于快速成長發(fā)展期的業(yè)務(wù)。增值稅是價(jià)外稅，實(shí)行價(jià)稅分離，上下游環(huán)環(huán)相扣，層層抵扣，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營管理產(chǎn)生了全方位、全過程的影響。

二、“營改增”對(duì)電信企業(yè)的影響

（一）收入下降：原來的營業(yè)額是價(jià)稅合計(jì)金額，實(shí)施“營改增”后，分離出增值稅銷項(xiàng)稅額，在其他條件不變的情況下，電信企業(yè)的收入實(shí)際是下降了。另外，電信企業(yè)所提供服務(wù)的價(jià)格受到國家宏觀調(diào)控的影響，有一定的上限標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)自身不能隨意變更調(diào)節(jié)。這樣就使得增加的稅費(fèi)不能通過提高價(jià)格的方式轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，運(yùn)營商的收入下降已成定局。

（二）稅負(fù)增加：由于電信企業(yè)成本結(jié)構(gòu)復(fù)雜，供應(yīng)商眾多，在目前營改增尚未全行業(yè)推開情況下，大量固定資產(chǎn)投資中基建及設(shè)備安裝占比高，折舊及攤銷、人工成本、3G終端補(bǔ)貼成本、財(cái)務(wù)費(fèi)用及大部分銷售費(fèi)用是沒有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可供抵扣的，短期內(nèi)收入產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于成本費(fèi)用及資本性支出產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)稅收成本增加，稅負(fù)將大幅增加。

（三）利潤下降：收入方面，增值稅的價(jià)稅分離會(huì)使?fàn)I業(yè)收入有所下降；成本費(fèi)用方面，雖然增值稅的價(jià)稅分離使成本有所減少，但由于能抵扣的項(xiàng)目少，因而收入的下降幅度會(huì)大于成本的下降幅度，利潤出現(xiàn)下降的現(xiàn)象將在所難免。

（四）運(yùn)營管理模式轉(zhuǎn)變：改征增值稅后要求對(duì)采購、營銷、客服、業(yè)務(wù)合作等各方面運(yùn)營管理進(jìn)行轉(zhuǎn)變，比如，在采購環(huán)節(jié)，必須考慮供應(yīng)商是否有增值稅一般納稅人資格，是否能開具增值稅專用發(fā)票。

（五）稅務(wù)管理難度增大： 增值稅在征收管理方面較營業(yè)稅更為嚴(yán)格，更加復(fù)雜，工作量大，涉稅風(fēng)險(xiǎn)高，法律責(zé)任重大，必須投入大量人力物力保證申報(bào)、繳納、發(fā)票的開具與取得等工作的合規(guī)合法。

三、電信企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略及建議

（一）及時(shí)改進(jìn)和調(diào)整經(jīng)營管理模式，加快業(yè)務(wù)變革。電信技術(shù)日新月異，4G時(shí)代已經(jīng)到來。電信企業(yè)應(yīng)考慮差異化稅率，優(yōu)化定價(jià)策略，對(duì)現(xiàn)有的業(yè)務(wù)種類、套餐資費(fèi)、捆綁銷售模式和促銷方案等進(jìn)行調(diào)整優(yōu)化，改變?cè)械木C合套餐模式，盡量拆分到具體電信業(yè)務(wù)，根據(jù)業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)稅率計(jì)稅，避免從高適用繳納，合理爭(zhēng)取更低的稅率。

（二）合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃，降低企業(yè)稅負(fù)。從銷項(xiàng)稅方面看，市場(chǎng)前端部門要充分研究銷售產(chǎn)品的創(chuàng)新和設(shè)計(jì)，合理利用增值業(yè)務(wù)低稅率政策，進(jìn)一步強(qiáng)化流量經(jīng)營和互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)拓展，在產(chǎn)品設(shè)計(jì)上推陳出新，持續(xù)提升非話業(yè)務(wù)比重設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)品，及時(shí)調(diào)整銷售模式和商業(yè)模式，促進(jìn)營銷模式轉(zhuǎn)型，進(jìn)一步夯實(shí)收入基礎(chǔ)，做實(shí)收入，充分發(fā)揮高低兩檔稅率的政策優(yōu)勢(shì)，不斷降低綜合銷項(xiàng)稅負(fù)。從進(jìn)項(xiàng)稅方面看，加強(qiáng)采購集中管理，全面梳理供應(yīng)商，梳理現(xiàn)有的各類采購業(yè)務(wù)，分析是否屬于增值稅征收范圍，并對(duì)其稅率及抵扣規(guī)則進(jìn)行整理，以便在招標(biāo)過程中，能嚴(yán)格按照增值稅抵扣要求執(zhí)行，以保證其進(jìn)項(xiàng)稅額的充分抵扣。在購買商品或接受勞務(wù)時(shí)，科學(xué)合理選擇具有增值稅一般納稅人資質(zhì)的供應(yīng)商或者能去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人合作，最大限度得獲取增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，降低稅負(fù)。

（三）建立與增值稅相適應(yīng)的財(cái)務(wù)管理模式，提升稅務(wù)管理水平。電信企業(yè)還應(yīng)該不斷加強(qiáng)對(duì)政策的研究，積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，獲取財(cái)稅政策的輔導(dǎo)，制定完善稅務(wù)管理及內(nèi)控制度，防范稅務(wù)及發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)。建立健全增值稅管控體系，制定增值稅管理制度和流程，規(guī)范納稅。

制訂增值稅體系下的制度辦法，按照增值稅征管要求，根據(jù)業(yè)務(wù)管理模式調(diào)整，修訂相關(guān)核算、核算和考核辦法。梳理固定資產(chǎn)及成本費(fèi)用，建立可抵扣項(xiàng)目目錄，同時(shí)明確可抵扣項(xiàng)目必須取得增值稅專用發(fā)票。在銷項(xiàng)稅確認(rèn)、不同稅率業(yè)務(wù)的核算及劃分上要準(zhǔn)確及時(shí)，發(fā)票開具必須規(guī)范嚴(yán)格。進(jìn)項(xiàng)抵扣業(yè)務(wù)要嚴(yán)格保持業(yè)務(wù)與發(fā)票的一致，加強(qiáng)對(duì)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票獲取及認(rèn)證的時(shí)限管控，做到進(jìn)項(xiàng)抵扣“應(yīng)抵盡抵”。

（四）向政府申請(qǐng)?zhí)厥庹?。電信企業(yè)還可以根據(jù)具體情

況，向政府申請(qǐng)?zhí)厥庹?。目前?duì)于手機(jī)欠費(fèi)的用戶并不是立即停機(jī)，大部分用戶是在到達(dá)一定的信用額度后才會(huì)停機(jī)，而對(duì)于這部分信用額度，電信企業(yè)仍需要確認(rèn)收入繳納增值稅，這就使得其稅負(fù)虛增。此外，由于欠費(fèi)造成停機(jī)的用戶中，再次補(bǔ)交話費(fèi)并辦理恢復(fù)使用的用戶所占比例并不大，在“營改增”后，其所欠費(fèi)用將造成增值稅的多交，同時(shí)也會(huì)發(fā)生壞賬損失。為了避免“營改增”后這種虛增收入和稅負(fù)的現(xiàn)象，電信業(yè)企業(yè)應(yīng)該對(duì)逾期欠費(fèi)計(jì)收規(guī)則進(jìn)行優(yōu)化，與稅務(wù)部門進(jìn)行協(xié)商，爭(zhēng)取對(duì)欠費(fèi)但在信用期內(nèi)的用戶所發(fā)生的費(fèi)用不確認(rèn)收入，等到用戶繳費(fèi)時(shí)再對(duì)該收入進(jìn)行確認(rèn)，繳納增值稅

（五）加快“營改增”擴(kuò)圍步伐，完善稅收制度。電信企業(yè)固定資產(chǎn)比重高，由于建筑安裝業(yè)未納入營改增范圍，電信企業(yè)取得的房屋建筑物及設(shè)備安裝等成本約占到資本開支的五成，目前無法取得進(jìn)項(xiàng)抵扣，企業(yè)稅負(fù)增加。電信企業(yè)成本費(fèi)用中折舊及攤銷、人工成本等不能取得進(jìn)項(xiàng)稅的成本約占總成本的七成，抵扣的不充分性非常明顯?！盃I改增”范圍的局限性對(duì)增值稅抵扣鏈條的完整性產(chǎn)生較大的影響。加快“營改增”擴(kuò)圍速度，建議稅務(wù)機(jī)關(guān)盡快把建筑安裝業(yè)、金融、保險(xiǎn)等全行業(yè)納入“營改增”試點(diǎn)行業(yè)，電信企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額越來越多，抵扣鏈條越來越完整暢通，促進(jìn)整體稅負(fù)不斷下降。

總結(jié)：綜上所述，從企業(yè)的角度來說“營改增”是機(jī)遇和挑戰(zhàn)并存，已全面滲透到企業(yè)運(yùn)營管理的全過程，短期內(nèi)給企業(yè)帶來不利的影響，電信企業(yè)要積極研究，主動(dòng)通過轉(zhuǎn)型創(chuàng)新，化不利為有利，提升效益水平。

參考文獻(xiàn)：

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