史艷利

摘 要：文章首先闡述了企業(yè)編制全面預(yù)算的重要性，全面預(yù)算包括運(yùn)營(yíng)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算，運(yùn)營(yíng)預(yù)算的編制需要匯總各種預(yù)算，包括銷(xiāo)售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算等，運(yùn)營(yíng)預(yù)算所包括的預(yù)算信息最終體現(xiàn)在預(yù)測(cè)的損益表中。整個(gè)編制過(guò)程必須公司全員參與，編制過(guò)程耗時(shí)耗力，一個(gè)環(huán)節(jié)出錯(cuò)，整個(gè)預(yù)算就失去了科學(xué)性和合理性。文章以印制電路板行業(yè)企業(yè)為例，介紹預(yù)計(jì)利潤(rùn)表編制的簡(jiǎn)化方法，希望能給同行業(yè)企業(yè)以參考，并根據(jù)自己企業(yè)的特點(diǎn)，據(jù)以類(lèi)推進(jìn)行應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算 運(yùn)營(yíng)預(yù)算 財(cái)務(wù)預(yù)算 銷(xiāo)售預(yù)算的編制 預(yù)計(jì)利潤(rùn)表的編制

中圖分類(lèi)號(hào)：F233 ?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2015）10-152-02

《禮記·中庸》說(shuō)：“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”。意指：不論做什么事，事先有準(zhǔn)備，就能得到成功，不然就會(huì)失敗。作為企業(yè)，特別是在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下更應(yīng)該如此。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化和我國(guó)企業(yè)原材料、人工等成本的不斷上漲，很多企業(yè)都出現(xiàn)了盈利水平下降、運(yùn)營(yíng)資金趨緊甚至虧損的局面。為了降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高成本控制能力，為企業(yè)創(chuàng)造最大的利潤(rùn)，此時(shí)企業(yè)全面預(yù)算管理顯得尤為重要。企業(yè)預(yù)算編制是企業(yè)計(jì)劃中的重要一環(huán)，預(yù)算管理可以使企業(yè)的長(zhǎng)短期目標(biāo)、戰(zhàn)略和企業(yè)的年度行動(dòng)計(jì)劃很好地協(xié)調(diào)，可以整合企業(yè)集團(tuán)及其各個(gè)分部的目標(biāo)，通過(guò)預(yù)算的編制、實(shí)施和修正，可以促使企業(yè)戰(zhàn)略更好地“落地”，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。但是企業(yè)的全面預(yù)算包括運(yùn)營(yíng)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算，運(yùn)營(yíng)預(yù)算的編制需要匯總各種預(yù)算，包括銷(xiāo)售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算等，運(yùn)營(yíng)預(yù)算所包括的預(yù)算信息最終體現(xiàn)在預(yù)測(cè)的損益表中。整個(gè)編制過(guò)程必須公司全員參與，上到預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu)和組織機(jī)構(gòu)，下到執(zhí)行單位，整個(gè)編制過(guò)程耗時(shí)耗力，一個(gè)環(huán)節(jié)出錯(cuò)，整個(gè)預(yù)算就失去了科學(xué)性和合理性。

眾所周知，現(xiàn)在印制電路板行業(yè)所面臨的環(huán)境非常復(fù)雜，不管是政府環(huán)境，還是市場(chǎng)環(huán)境都是順息萬(wàn)變，因此整個(gè)預(yù)算必須能根據(jù)這種變化持續(xù)地調(diào)整，這樣，管理者就可以從更長(zhǎng)遠(yuǎn)的視角來(lái)審視決策，提高決策的正確性。因此筆者建議用滾動(dòng)預(yù)算法來(lái)編制印制電路板行業(yè)的運(yùn)營(yíng)預(yù)算。

編制預(yù)算前，確立預(yù)算管理的組織體系，由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)預(yù)算的編制和統(tǒng)籌，作為預(yù)算的組織機(jī)構(gòu)，總經(jīng)理負(fù)責(zé)審核、修正并審核批準(zhǔn)預(yù)算，如果是集團(tuán)公司，涉及到董事會(huì)的，由董事會(huì)任命的預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)審核與修正預(yù)算，并上報(bào)董事會(huì)審核批準(zhǔn)。其它各職能部門(mén)和生產(chǎn)部門(mén)為預(yù)算執(zhí)行單位。

一、銷(xiāo)售預(yù)算的編制

在組織編制運(yùn)營(yíng)預(yù)算時(shí)，企業(yè)首先需編制銷(xiāo)售預(yù)算，因?yàn)樵谑袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)遵循“以銷(xiāo)定產(chǎn)”的原則，所以對(duì)大多企業(yè)來(lái)說(shuō)，銷(xiāo)售預(yù)算是企業(yè)運(yùn)營(yíng)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算最基本的驅(qū)動(dòng)因素，是企業(yè)年度預(yù)算編制的基礎(chǔ)。在編制銷(xiāo)售預(yù)算時(shí)，關(guān)鍵是銷(xiāo)售預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性，企業(yè)需從以下幾個(gè)方面考慮：

1.企業(yè)的年度銷(xiāo)售目標(biāo)，即銷(xiāo)售預(yù)算總額。確定了企業(yè)的年度銷(xiāo)售預(yù)算總額后，根據(jù)此預(yù)算分解到季度，甚至月度。企業(yè)在對(duì)年度銷(xiāo)售目標(biāo)分解時(shí)，同時(shí)需考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)與銷(xiāo)售的季節(jié)性特點(diǎn)，科學(xué)合理的分解到季度、月度。

2.既有客戶(hù)的銷(xiāo)售預(yù)算。根據(jù)分解到季度、月度的銷(xiāo)售預(yù)算，以及客戶(hù)對(duì)產(chǎn)品需求的特點(diǎn)，估算出每個(gè)既有客戶(hù)對(duì)每個(gè)產(chǎn)品的銷(xiāo)售數(shù)量和銷(xiāo)售價(jià)格。不同產(chǎn)品每個(gè)客戶(hù)的需求量和價(jià)格在不同季節(jié)可能都會(huì)有所不同，因此在估算時(shí)管理者要做到對(duì)市場(chǎng)變化、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、客戶(hù)需求的準(zhǔn)確理解和判斷。

3.潛在客戶(hù)的銷(xiāo)售預(yù)算。根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境的變化、技術(shù)的更新、產(chǎn)品定價(jià)決策和信用政策，以及企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)策略的改變，考慮企業(yè)潛在客戶(hù)的增加情況，調(diào)整整個(gè)預(yù)算期的銷(xiāo)售情況。包括新舊產(chǎn)品的數(shù)量需求以及對(duì)應(yīng)的價(jià)格。

4.實(shí)際訂單的需求。印制電路板的生產(chǎn)周期一般情況下在30天-90天不等，因產(chǎn)品的層次和技術(shù)要求而不同。企業(yè)需根據(jù)最新的訂單情況，確保整個(gè)預(yù)算期中前三個(gè)月，至少前兩個(gè)月銷(xiāo)售是根據(jù)實(shí)際訂單需求而編制。

5.銷(xiāo)售預(yù)算綜合調(diào)整。在企業(yè)按上面四個(gè)要求完成銷(xiāo)售預(yù)算，確定了企業(yè)的銷(xiāo)售水平之后，企業(yè)管理者應(yīng)與負(fù)責(zé)銷(xiāo)售和生產(chǎn)的執(zhí)行機(jī)構(gòu)一起判定當(dāng)前企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)情況是否能滿(mǎn)足銷(xiāo)售預(yù)算，如果不能再根據(jù)實(shí)際情況對(duì)銷(xiāo)售預(yù)算進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整或者對(duì)生產(chǎn)能力做相應(yīng)的調(diào)整。

傳統(tǒng)的運(yùn)營(yíng)預(yù)算一般是確定了銷(xiāo)售水平之后，然后根據(jù)銷(xiāo)售預(yù)算編制生產(chǎn)預(yù)算，使整個(gè)生產(chǎn)進(jìn)度的安排來(lái)滿(mǎn)足銷(xiāo)售預(yù)算。但實(shí)際上生產(chǎn)預(yù)算與銷(xiāo)售預(yù)算是不可分割的，同時(shí)進(jìn)行的。正如上文銷(xiāo)售預(yù)算第5點(diǎn)所提到的，在最后確定銷(xiāo)售預(yù)算時(shí)，必須考慮企業(yè)未履行的訂單數(shù)量以及企業(yè)的生產(chǎn)能力、存貨、生產(chǎn)人員、生產(chǎn)周期等綜合因素。例如新產(chǎn)品的上市，需不需要增加設(shè)備，如果需增加設(shè)備，投資總額是多少，回報(bào)期是多久;企業(yè)產(chǎn)能的擴(kuò)大以及銷(xiāo)售旺季的來(lái)臨，是否需增加員工的數(shù)量;當(dāng)前的倉(cāng)庫(kù)容量是否能滿(mǎn)足存貨的儲(chǔ)存等;這些因素都與生產(chǎn)相關(guān)，且會(huì)影響到企業(yè)的銷(xiāo)售和利潤(rùn)，因此在最后確定銷(xiāo)售預(yù)算時(shí)已經(jīng)綜合了生產(chǎn)的實(shí)際情況。所以不能簡(jiǎn)單地將生產(chǎn)預(yù)算與銷(xiāo)售預(yù)算分開(kāi)編制，將銷(xiāo)售預(yù)算作為生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)，而是將二者緊密地融合在一起，這樣確定下來(lái)的銷(xiāo)售預(yù)算才更具備科學(xué)性，生產(chǎn)預(yù)算才能更合理地滿(mǎn)足銷(xiāo)售預(yù)算。

二、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表的編制

傳統(tǒng)的運(yùn)營(yíng)預(yù)算是企業(yè)編制完成銷(xiāo)售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品銷(xiāo)售成本預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算等之后匯總編制預(yù)計(jì)利潤(rùn)表，工作量大，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，筆者借鑒既有的利潤(rùn)表格式，略做調(diào)整，在上述銷(xiāo)售預(yù)算完成之后，在利潤(rùn)表上整體完成運(yùn)營(yíng)預(yù)算。預(yù)計(jì)利潤(rùn)表格式如表1。

表1數(shù)據(jù)來(lái)自國(guó)內(nèi)某生產(chǎn)高層印制電路板公司，采用滾動(dòng)預(yù)算法來(lái)編制預(yù)計(jì)利潤(rùn)表時(shí)，在EXCEL表中，可以逐月進(jìn)行編制，用公式匯總出季度和年度的數(shù)據(jù)，本文由于排版限制，只以2015年第二季度的數(shù)據(jù)進(jìn)行說(shuō)明。從上表可以看出，這里并沒(méi)有包括生產(chǎn)預(yù)算，完全是在利潤(rùn)表的基礎(chǔ)上進(jìn)行的調(diào)整。上文已經(jīng)說(shuō)明由于在編制銷(xiāo)售預(yù)算時(shí)，已經(jīng)綜合考慮了生產(chǎn)情況，所以在此假設(shè)既定的銷(xiāo)售預(yù)算生產(chǎn)是一定可以滿(mǎn)足的。下面從四部分來(lái)介紹如何編制預(yù)計(jì)利潤(rùn)表。

（一）項(xiàng)目介紹

預(yù)計(jì)利潤(rùn)表中，營(yíng)業(yè)成本這部分內(nèi)容是編制的重點(diǎn)，列示了印制電路板企業(yè)組成營(yíng)業(yè)成本的主要內(nèi)容，包括：耗用的主要材料、輔助材料、直接人工、制造費(fèi)用。每一部分內(nèi)容根據(jù)企業(yè)成本費(fèi)用的特點(diǎn)，列示出其重要項(xiàng)目。

1.主要材料。根據(jù)產(chǎn)成品耗用的主要材料進(jìn)行列示，如：覆銅板、銅箔、半固化片等。

2.輔助材料。根據(jù)產(chǎn)成品耗用的主要輔助材料進(jìn)行列示，如：化學(xué)藥水、金鹽、工具、金屬球、墊板、干菲林、油墨、包裝、鉆嘴等。

3.直接人工。根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)員工的工資結(jié)構(gòu)進(jìn)行列示，如：基本工資、加班費(fèi)、福利費(fèi)等。

4.制造費(fèi)用。根據(jù)企業(yè)制造費(fèi)用的主要項(xiàng)目進(jìn)行列示，如：外發(fā)加工費(fèi)、間接人工、折舊費(fèi)用、設(shè)施維修費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗等。

以上列示的內(nèi)容會(huì)因產(chǎn)品不同而不同，遵循的原則是選擇每一項(xiàng)目中占比例較大的成本費(fèi)用項(xiàng)目，這部分成本費(fèi)用在成本控制中是重點(diǎn)控制的對(duì)象，也是考核預(yù)算執(zhí)行部門(mén)業(yè)績(jī)的指標(biāo)，它們將直接影響企業(yè)的利潤(rùn)。

對(duì)于期間費(fèi)用，如果占銷(xiāo)售收入的比例較大，也可在每一期間費(fèi)用項(xiàng)目下列示出其需要重點(diǎn)考核的對(duì)象，作為考核職能部門(mén)執(zhí)行預(yù)算業(yè)績(jī)的指標(biāo)。如果比例不大，可以綜合反映。

（二）銷(xiāo)售百分比

在預(yù)計(jì)利潤(rùn)表中加入每個(gè)項(xiàng)目占銷(xiāo)售收入的比例，簡(jiǎn)稱(chēng)銷(xiāo)售百分比。從上表可以看出，在生產(chǎn)比較穩(wěn)定、產(chǎn)品品種比較穩(wěn)定的情況下，每個(gè)項(xiàng)目占銷(xiāo)售收入的比例是基本保持不變的，企業(yè)在剛開(kāi)始編制預(yù)算時(shí)需根據(jù)歷史水平做一個(gè)合理的估計(jì)，之后再根據(jù)實(shí)際數(shù)據(jù)逐月更新，一般取最近半年或三個(gè)月的平均數(shù)。

（三）調(diào)整項(xiàng)

每一個(gè)大的項(xiàng)目下，加入“調(diào)整項(xiàng)”，它可以作為企業(yè)調(diào)整預(yù)算的工具。每一個(gè)調(diào)整項(xiàng)可以另外再單獨(dú)編制一個(gè)數(shù)據(jù)表，反映調(diào)整的內(nèi)容。

比如原材料部分：如果當(dāng)前管理層覺(jué)得原材料價(jià)格偏高，可以加入對(duì)采購(gòu)部業(yè)績(jī)的考核指標(biāo);如果當(dāng)前產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，可以加入對(duì)某個(gè)原材料的考核指標(biāo)等。

直接人工部分：生產(chǎn)員工的排班，將直接影響直接人工中加班費(fèi)的數(shù)據(jù);任何對(duì)員工的福利變動(dòng)或整體薪資的變動(dòng)都會(huì)影響直接人工。因此這些重要因素都可以作為考核指標(biāo)加在調(diào)整項(xiàng)里。

制造費(fèi)用部分：固定資產(chǎn)的投資會(huì)影響折舊總額、生產(chǎn)能力的不足會(huì)影響外發(fā)加工的成本、生產(chǎn)線的大修理或保養(yǎng)支出會(huì)影響修理費(fèi)等、廠房或大型設(shè)施的維修會(huì)影響設(shè)施維修費(fèi)、還有水、電的價(jià)格以及日常消耗性物資的使用量或價(jià)格都會(huì)影響到制造費(fèi)用。因此根據(jù)企業(yè)的費(fèi)用特點(diǎn)，可以將需要進(jìn)行重點(diǎn)管控的內(nèi)容加進(jìn)來(lái)，作為月末考核各項(xiàng)業(yè)績(jī)的指標(biāo)。

（四）數(shù)據(jù)的填列

一個(gè)企業(yè)剛剛開(kāi)始編制預(yù)算時(shí)，首先必須確定每一項(xiàng)目占銷(xiāo)售收入的比例，這個(gè)比例正如上文所說(shuō)，先根據(jù)歷史水平做一個(gè)合理的估計(jì)，之后再根據(jù)實(shí)際數(shù)據(jù)逐月更新，一般取最近半年或三個(gè)月的平均數(shù)。如果因產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變化或技術(shù)更新影響、市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)較大影響比例時(shí)，需對(duì)預(yù)期比例做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。確定了這個(gè)比例之后，在EXCEL表里根據(jù)公式可以很快計(jì)算出每一項(xiàng)目的金額，并計(jì)算出一個(gè)初步的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。如果此營(yíng)業(yè)利潤(rùn)沒(méi)有達(dá)到企業(yè)的預(yù)計(jì)利潤(rùn)目標(biāo)，再通過(guò)調(diào)整項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整，每一個(gè)調(diào)整項(xiàng)都是企業(yè)成本控制的目標(biāo)，月末時(shí)將調(diào)整項(xiàng)分解到具體項(xiàng)目上，與實(shí)際數(shù)進(jìn)行對(duì)比，分析預(yù)算與實(shí)際的差異，從而評(píng)價(jià)每一個(gè)執(zhí)行部門(mén)的業(yè)績(jī)。

通過(guò)此方法編制的滾動(dòng)預(yù)計(jì)利潤(rùn)表，不僅可以反映企業(yè)預(yù)期最近一年的利潤(rùn)目標(biāo)以及公司的戰(zhàn)略目標(biāo)，同時(shí)也可以反映企業(yè)成本控制的內(nèi)容以及采取的措施。而且其簡(jiǎn)便易行，設(shè)計(jì)好EXCEL模板之后，每個(gè)月或每個(gè)季度只需要根據(jù)最新的銷(xiāo)售預(yù)算更新利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入，計(jì)算出初步的利潤(rùn)之后，再根據(jù)企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)以及企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。因此不管是在運(yùn)營(yíng)環(huán)境發(fā)生較大變化時(shí)，還是企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)生改變時(shí)，預(yù)算編制單位都很容易跟蹤調(diào)整預(yù)算，呈現(xiàn)給管理層一個(gè)及時(shí)、科學(xué)、合理的預(yù)計(jì)利潤(rùn)表。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 劉斌，陳豐.EPR實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算的設(shè)想.財(cái)會(huì)通訊，2004（2）

（作者單位：廣東科學(xué)技術(shù)職業(yè)學(xué)院 廣東珠海 519090）

（責(zé)編：呂尚）