黃建平

廣州鐵路（集團）公司信息技術所 廣東廣州 510088

探討在資產(chǎn)評估中如何確定固定資產(chǎn)成新率及其凈值

黃建平

廣州鐵路（集團）公司信息技術所 廣東廣州 510088

根據(jù)鐵路改革需要，中國鐵路總公司開展清產(chǎn)核資和資產(chǎn)評估工作，以便全面摸清鐵路資產(chǎn)，核實資產(chǎn)真實價值，為改善企業(yè)經(jīng)營管理、提高資產(chǎn)效率和經(jīng)營效率提供決策依據(jù)，實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值。本文假設在資產(chǎn)評估重置成本和賬面原值相同、使用壽命相同情況下，通過對固定資產(chǎn)評估凈值與固定資產(chǎn)賬面凈值的差異分析,探討固定資產(chǎn)成新率及其凈值的計算，重新確定固定資產(chǎn)評估凈值，以便與會計準則核算下的固定資產(chǎn)凈值相符。

固定資產(chǎn)；成新率；評估凈值

前言

根據(jù)鐵路改革需要，中國鐵路總公司以2013年12月31日為基準日開展清產(chǎn)核資和資產(chǎn)評估工作，以便全面摸清鐵路資產(chǎn)，核實資產(chǎn)真實價值，為改善企業(yè)經(jīng)營管理、提高資產(chǎn)效率和經(jīng)營效率提供決策依據(jù)，實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值。北京某資產(chǎn)評估有限公司受中國鐵路總公司委托，采用重置成本方法，對其下屬某單位的部分資產(chǎn)評估如下：

由圖表可見，一臺計算機設備，在重置成本（評估價值原值）與單位財務賬面原值相同情況下，通過成新率的計算，其評估凈值與賬面凈值產(chǎn)會生差異，即使本月購置的設備，次月進行評估，也會產(chǎn)生類似差異。在人們的感覺中，新近購置的資產(chǎn)，在重置價值與賬面原值相同，使用年限也相同，理應凈值也相等，因此應根據(jù)會計準則賦予資產(chǎn)評估成新率及凈值計算更多的內(nèi)涵，以便與會計準則核算下的固定資產(chǎn)凈值相等，從而避免財務調(diào)賬處理。

1、設備評估值原則

在資產(chǎn)評估中，資產(chǎn)評估公司對設備的評估值確定原則為：設備評估值=重置全價×成新率，設備的成新率，是參照設備的使用經(jīng)濟壽命年限，并通過現(xiàn)場勘察設備現(xiàn)狀及查閱有關資料綜合判斷其尚可使用年限，在此基礎上計算成新率N，即N=尚可使用年限/（實際使用年限+尚可使用年限）×100%。上述計算機設備，按《鐵路運輸企業(yè)固定資產(chǎn)管理辦法》屬信息技術設備，使用年限為5年，預計凈殘值為5%，折舊率為19%。在資產(chǎn)評估中，資產(chǎn)評估公司對計算機設備的經(jīng)濟壽命年限也確定為5年，因計算機使用年限短，除人為破壞嚴重外，難以判斷其尚可使用年限，因此尚可使用年限采取經(jīng)濟壽命年限-實際使用年限確定。假設一臺計算機設備5，000元，2013年10月份入賬使用，至2013年12月，其尚可使用年限=12×5-3=57，成新率N=57/60×100%=95%，如果其評估重置價值為5，000元，則計算得該臺計算機設備的凈值=5000×95%=4，750元。

2、固定資產(chǎn)折舊額

根據(jù)《企業(yè)會計準則第4號-固定資產(chǎn)》的后續(xù)計量規(guī)定，應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資產(chǎn)的原值扣除其預計凈殘值后的金額，企業(yè)可按年限平均法計提固定資產(chǎn)折舊，且應當按月計提，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十九條規(guī)定：企業(yè)應當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

因此在會計準則核算下，固定資產(chǎn)月折舊額＝（原值－預計凈殘值）/預計使用年限×12，其凈值＝原值－折舊。假設上述計算機設備，至2013年12月，其計提的折舊額=[（5，000－5，000×5%）/5×12]×2＝158.34元，其凈值=5，000-158.34=4，841.66元，這樣，意味著買了三個月的上述計算機設備經(jīng)資產(chǎn)評估公司一評估，凈值即減少91.66元，這價值的減少，并不是市場價格因素，而是計算上存在的不統(tǒng)一，具體引起計算差額的原因，一是會計準則及稅法要求下固定資產(chǎn)是從投入使用月份的次月起計算折舊，二是會計準則下計算折舊考慮了固定資產(chǎn)凈殘值，而資產(chǎn)評估公司計算成新率及凈值則沒有考慮上述因素。這不僅與會計準則的會計信息質(zhì)量要求及正確的會計計量不符，而且造成財務無必要的調(diào)賬，增加財務工作量。

3、成新率計算及凈值

為使重置價值與單位賬面原值相同的固定資產(chǎn)在資產(chǎn)評估中運用成新率計算的凈值與單位賬面凈值相一致，因為單位固定資產(chǎn)折舊延遲一個月計提，所以應把本月也算作為尚可使用年限，成新率N=尚可使用年限（包括本月）/預計使用年限，如上述計算機設備，成新率N=（5×12-2）/5×12×100%（計算時不能簡單取整，保留其小數(shù)）；而在計算凈殘值時，應把凈殘值也考慮進去，凈值=（原值-預計殘值）×成新率+預計殘值。根據(jù)此公式，重新評估上述計算機設備凈值：凈值=（5，000-5，000×5%）×（5×12-2）/5×12×100%+5，000×5%＝4，841.66，這樣就與單位在會計準則核算下的固定資產(chǎn)賬面凈值相一致。以此計算方法，重新評估某單位的部分計算機設備至2013年12月凈值：

因單位為每月計算折舊，這計算結果也許會與單位固定資產(chǎn)賬面凈值相差幾分錢。采用重置成本法的評估，是基于單位的資產(chǎn)為基礎的，既然固定資產(chǎn)重置價值與賬面相同，說明該資產(chǎn)沒用受通貨膨脹和技術貶值等因素影響，在經(jīng)濟壽命相同情況下，其計算的凈值也應與單位固定資產(chǎn)賬面凈值相同，計算出現(xiàn)的微小差額，可以忽略不計，否則對這微小差額的調(diào)整，在整個評估過程中毫無意義。因此，在資產(chǎn)評價中，對固定資產(chǎn)成新率及凈值的計算引入會計準則及稅法的相關規(guī)定，評估得出的結果會與單位固定資產(chǎn)賬面價值一致，既沒違背評估原則，又符合會計準則要求，也避免單位的無謂調(diào)賬。