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芻議查賬、會(huì)計(jì)檢查和審計(jì)的關(guān)系

張玉香

孟州市人民檢察院河南孟州454700

[摘要]據(jù)相關(guān)學(xué)者研究及多年實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)分析，在查賬、會(huì)計(jì)檢查和審計(jì)中，對(duì)以上三者相關(guān)概念、關(guān)系還存有諸多不同認(rèn)識(shí)。為有效提升財(cái)務(wù)管理水平，必須對(duì)查賬、會(huì)計(jì)檢查與審計(jì)間的聯(lián)系、區(qū)別進(jìn)行深入分析。本文站在歷史與辨證和唯物觀的角度上，對(duì)查賬、會(huì)計(jì)檢查與審計(jì)的性能、職能與目標(biāo)等內(nèi)容進(jìn)行了研究，以此對(duì)三者間的內(nèi)涵進(jìn)行準(zhǔn)確分析，并對(duì)其相關(guān)關(guān)系進(jìn)行準(zhǔn)確把握，并在實(shí)踐中正確運(yùn)用。

[關(guān)鍵詞]查賬；會(huì)計(jì)檢查；審計(jì)；概況；聯(lián)系；區(qū)別

一、查賬、會(huì)計(jì)檢查與審計(jì)的概況

查賬，又稱財(cái)務(wù)檢查，是指通過(guò)對(duì)單位賬證及有關(guān)資料的檢查，查核單位會(huì)計(jì) 資料所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否真實(shí)、合法，有無(wú)經(jīng)濟(jì)違法行為的一項(xiàng)檢查活動(dòng)。

會(huì)計(jì)檢查是按照會(huì)計(jì)核算提供的數(shù)據(jù)、資料，檢查會(huì)計(jì)工作的正確性、會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性及單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性。作為會(huì)計(jì)監(jiān)督職能充分發(fā)揮的一種手段，會(huì)計(jì)檢查實(shí)施的目的是確保貫徹執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)、政策、制度，確保單位財(cái)產(chǎn)、資金的安全性、完整性及提高資金的使用效率，會(huì)計(jì)檢查是單位財(cái)務(wù)管理水平提升及經(jīng)濟(jì)效益最大化的體現(xiàn)。

審計(jì)是指遵循法律法規(guī)相關(guān)規(guī)定，通過(guò)專設(shè)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)家各級(jí)政府及金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織的重大項(xiàng)目和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審查的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，一般分為事前與事后兩種形式，該活動(dòng)具有獨(dú)立性。通常情況下，審計(jì)人員必須嚴(yán)格按照國(guó)家法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)要求，在審計(jì)方法合理選擇的基礎(chǔ)上，審查、監(jiān)督被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支情況等，以此確保會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合理性與準(zhǔn)確性。通過(guò)審計(jì)活動(dòng)的開(kāi)展，可對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)，并能對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施鑒證，以此對(duì)財(cái)經(jīng)法紀(jì)加以維護(hù)，并達(dá)到提高單位財(cái)務(wù)管理水平的目的。

二、審計(jì)、會(huì)計(jì)檢查和查帳的聯(lián)系

l、歷史上的聯(lián)系

會(huì)計(jì)通過(guò)記載經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，可將當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面反映。為確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)記載的真實(shí)有效，必須對(duì)記載內(nèi)容進(jìn)行審查，伴隨時(shí)間的推移，在會(huì)計(jì)審查工作中逐漸衍生出審計(jì)一詞。以新中國(guó)成立以后進(jìn)行分析，1949年在《會(huì)計(jì)原理》（高等院校試用教材）一書(shū)中，會(huì)計(jì)檢查一詞正式提出，并認(rèn)為會(huì)計(jì)檢查建立于會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，是監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與財(cái)務(wù)收支情況的一種事后活動(dòng)。也可以說(shuō)是會(huì)計(jì)核算的補(bǔ)充或查賬的形式。而審計(jì)作為會(huì)計(jì)工作的重要組成部分，古代審計(jì)不僅要對(duì)會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行核查，還需對(duì)其他賬目進(jìn)行審查，也就是說(shuō)其也具有查賬的功能。會(huì)計(jì)檢查內(nèi)的查賬與審計(jì)內(nèi)查賬在概念與適用范圍等方面存在一定區(qū)別，但在審計(jì)會(huì)計(jì)賬目時(shí)，其與會(huì)計(jì)檢查內(nèi)的查賬類似。

2、目標(biāo)上的聯(lián)系

作為獨(dú)立的和客觀的檢查機(jī)構(gòu)，審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)務(wù)管理與社會(huì)發(fā)展具有至關(guān)重要的作用。防錯(cuò)查弊、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益為審計(jì)的目的（國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)〈IACS〉的看法）。以中外不同觀點(diǎn)分析，《狄克西審計(jì)學(xué)》（1907年）一書(shū)中對(duì)審計(jì)目標(biāo)的規(guī)定為“①察覺(jué)欺詐舞弊②察覺(jué)技術(shù)錯(cuò)誤③察覺(jué)原理錯(cuò)誤。”以訶姆斯〈AuthuaW. Holmes〉的觀念研究，其認(rèn)為審計(jì)目的可歸納為以下3點(diǎn)：

第一，對(duì)財(cái)務(wù)現(xiàn)狀、營(yíng)業(yè)成果進(jìn)行報(bào)告；

第二，以會(huì)計(jì)師身份進(jìn)行相關(guān)管理單位、所有權(quán)人顧問(wèn)的擔(dān)當(dāng)；

第三，弊偽情事的揭發(fā)。

《審計(jì)學(xué)》由我國(guó)李鴻壽、趙友良、陳榮法編制，其認(rèn)為審計(jì)目的為對(duì)國(guó)家預(yù)算局執(zhí)行情況的監(jiān)督及單位對(duì)國(guó)家計(jì)劃完成情況的監(jiān)督。同時(shí)，加強(qiáng)鞏固經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，并對(duì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的犯罪活動(dòng)加以揭露，以此達(dá)到維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律及單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度建立與健全的目的。

王文彬、荒履申則認(rèn)為審計(jì)目的是對(duì)單位會(huì)計(jì)賬目能否對(duì)實(shí)際情況進(jìn)行反映的檢查，并對(duì)單位會(huì)計(jì)賬目、報(bào)表的正確性、真實(shí)性進(jìn)行檢查等?？傮w來(lái)講，審計(jì)目的就是確保單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性、合理性及完整性。則會(huì)計(jì)檢查的目標(biāo)為“通過(guò)會(huì)計(jì)檢查，可以了解有關(guān)單位及其內(nèi)部各部門(mén)是否嚴(yán)格按照國(guó)家的方針、政策、法令和制度以及國(guó)家的計(jì)劃辦事，會(huì)計(jì)核算資料是否真實(shí)可靠。”由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)檢查的目的也是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法性、合理性的檢查。通過(guò)上述內(nèi)容分析，得出會(huì)計(jì)檢查與審計(jì)具有相同的目的。

3、作用上的聯(lián)系

審計(jì)的作用：糾正錯(cuò)誤，防止舞弊，并向社會(huì)證明這些資料〈被審單位的資料〉具有一般的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。它不僅具有審計(jì)監(jiān)督固有的保護(hù)性作用，而且有建設(shè)性作用。具體為：①維護(hù)黨和國(guó)家的方針政策，保證各種經(jīng)濟(jì)法規(guī)的貫徹執(zhí)行，②維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)；保證財(cái)政、財(cái)務(wù)計(jì)劃的順利執(zhí)行和國(guó)家財(cái)政收支平衡，③保護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)的安全完整，④維護(hù)計(jì)劃商品經(jīng)濟(jì)，保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)的完成，⑤健全完善各種內(nèi)部控制制度和各項(xiàng)管理制度，加強(qiáng)防范舞弊措施，提高現(xiàn)代化管理水平，⑥對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行見(jiàn)證。

會(huì)計(jì)檢查的作用：確保正確執(zhí)行各項(xiàng)政策、法令、制度、計(jì)劃和預(yù)算；財(cái)經(jīng)紀(jì)律維護(hù)；社會(huì)主義財(cái)產(chǎn)完整性的保護(hù)；經(jīng)營(yíng)管理體系的完善；國(guó)家、集體和個(gè)人間聯(lián)系的有效處理。

4、各自職能方法運(yùn)用時(shí)存在的聯(lián)系

作為所有監(jiān)督職能學(xué)科與部門(mén)所選用的方式，查賬是論證執(zhí)行監(jiān)督者所代表的一定意志的監(jiān)督技術(shù)方法和手段，審計(jì)則需監(jiān)督經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)活動(dòng)。查賬作為會(huì)計(jì)檢查監(jiān)督方式，為確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的合法性、合規(guī)性，必須重視查賬、會(huì)計(jì)檢查與審計(jì)間的關(guān)系。

三、審計(jì)、會(huì)計(jì)檢查與查帳的區(qū)別

查賬、審計(jì)與會(huì)計(jì)檢查作為單位財(cái)務(wù)管理工作的重要內(nèi)容，為提高財(cái)務(wù)管理水平、提升單位經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，會(huì)計(jì)人員必須重視審計(jì)、查賬與會(huì)計(jì)檢查工作，并在充分掌握三者聯(lián)系的前提下，對(duì)其區(qū)別進(jìn)行分析與研究，如性質(zhì)、職能、目的方面的區(qū)別，以此為分析了解查賬、會(huì)計(jì)檢查與審計(jì)之間的關(guān)系進(jìn)行探究。

l、性質(zhì)上的區(qū)別

作為一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督方式，審計(jì)是指獨(dú)立于被審計(jì)單位的機(jī)構(gòu)和人員，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)，合法和效益進(jìn)行檢查，評(píng)價(jià)，公證的一種監(jiān)督活動(dòng)。審計(jì)通過(guò)審核、稽查單位財(cái)務(wù)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)效益，可做出公平、公正的評(píng)價(jià)，是對(duì)單位財(cái)務(wù)管理成績(jī)起到肯定作用的方式，是弊端揭示、潛力挖掘與提高單位經(jīng)濟(jì)管理水平的重要手段。

會(huì)計(jì)檢查是指遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度等相關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)檢查應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)工作程序和相關(guān)核算資料及所反映的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行檢查，并將其正確性、合理性和合法性充分展現(xiàn)出來(lái)。

查帳是指檢查單位賬證及相關(guān)資料，并對(duì)單位會(huì)計(jì)資料反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核查，以此確保其真實(shí)性、合法性。在單位財(cái)務(wù)管理中，為達(dá)到會(huì)計(jì)核算完整性與可靠性的目的，必須選取相應(yīng)的監(jiān)督技術(shù)方法。查賬具有較為廣泛的應(yīng)用途徑，一般不同部門(mén)選取的查賬方式也不盡相同。為此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，必須根據(jù)單位財(cái)務(wù)情況及部門(mén)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行查賬方式的合理選擇。

2、職能上的區(qū)別

憲法第91條規(guī)定：“國(guó)務(wù)院設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)，對(duì)國(guó)務(wù)院各部門(mén)和地方各級(jí)政府的財(cái)政收支對(duì)國(guó)家的財(cái)政金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。”監(jiān)督職能鄉(xiāng)是審計(jì)的主要職能，它具有一定的獨(dú)立性和權(quán)威性，依法對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行各種形式的監(jiān)督檢查。

在監(jiān)督檢查的前提下，職能評(píng)價(jià)必須通過(guò)詳細(xì)調(diào)查研究和分析，進(jìn)行財(cái)務(wù)狀況的確定。并根據(jù)審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)作出客觀、公正、符合社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求的評(píng)價(jià)，不僅要對(duì)單位財(cái)務(wù)管理工作成績(jī)加以肯定，還要根據(jù)實(shí)際情況，及時(shí)提出問(wèn)題，并給予處理。

不論國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)，還是社會(huì)審計(jì)，都要進(jìn)行見(jiàn)證，以使被審單位以見(jiàn)證的形式獲得社會(huì)的公認(rèn)，雖然目前，在我國(guó)行使范圍有限，但隨著政治體制改革促使經(jīng)濟(jì)體制走向社會(huì)主義股份經(jīng)濟(jì)模式，見(jiàn)證職能將更加明顯。會(huì)計(jì)檢查的職能是通過(guò)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)本身對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)具體為：（l）檢查經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支的政策性，（2）檢查會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)性，（3）評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量及會(huì)計(jì)人員的水準(zhǔn)。

3、目的上的區(qū)別

審計(jì)的目的與會(huì)計(jì)檢查目的的區(qū)別主要體現(xiàn)在有效性，審計(jì)目的主要為防錯(cuò)查弊，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的有效控制及管理，這也是單位經(jīng)擠效益提高的重要手段。單位會(huì)計(jì)行為與工作內(nèi)容合法性、合理性的有效提升為會(huì)計(jì)檢查的主要目的，查帳的目的則為各職能經(jīng)濟(jì)行為必須與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相符，達(dá)到監(jiān)督與工作質(zhì)量提高的目的。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，伴隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的不斷提升，我國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)發(fā)展速度也越來(lái)越快。查賬、會(huì)計(jì)檢查與審計(jì)作為單位財(cái)務(wù)工作的主要內(nèi)容，三者間具有密切的聯(lián)系，又存在一定區(qū)別，為此，必須重視查賬、會(huì)計(jì)檢查與審計(jì)工作，才能確保財(cái)務(wù)管理水平的有效提升。

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